企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與建議*
——以XX集團為例

鄭美林

（九江學院 科研處，江西 九江 332005）

一、內(nèi)部控制基本理論

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵與本質(zhì)

關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)涵，我國主要借鑒了COSO報告對內(nèi)部控制的定義。財政部聯(lián)合證監(jiān)會等四部制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程?！眱?nèi)部控制是為了保護企業(yè)組織內(nèi)部的各方利益，其本質(zhì)與企業(yè)組織關(guān)系息息相關(guān)。由于企業(yè)組織關(guān)系包括契約關(guān)系與科層關(guān)系兩種形式，因此，內(nèi)部控制本質(zhì)主要體現(xiàn)在制衡、監(jiān)督和激勵三方面。

（二）內(nèi)部控制的作用分析

內(nèi)部控制是一種內(nèi)在機制，在企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中處于非常重要的地位。內(nèi)部控制的完善程度會影響企業(yè)的發(fā)展，其作用主要體現(xiàn)在五方面：（1）確保貫徹落實國家法律法規(guī)，推動企業(yè)的規(guī)章制度和管理決策有效實施，遵循國家政策是企業(yè)合法經(jīng)營與管理的前提條件；（2）提供真實可靠的財務(wù)信息，促進債權(quán)人、投資者和管理者等財務(wù)信息使用者根據(jù)企業(yè)發(fā)布的財務(wù)信息做出合理的決策；（3）確保財產(chǎn)物資完整與安全，針對資產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等環(huán)節(jié)，制定定期盤點、實地盤點等多種監(jiān)控方式，防止資源浪費，保護財產(chǎn)物資不被濫用；（4）有效防范企業(yè)風險，幫助企業(yè)全面防范和控制經(jīng)營管理活動中可能出現(xiàn)的各種風險，做到有備無患，防患于未然，從而促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；（5）內(nèi)部控制的五大要素相互作用，有利于減少違法違紀現(xiàn)象，提高經(jīng)營效益，強化企業(yè)有效經(jīng)營和管理的能力，促進企業(yè)實現(xiàn)既定的經(jīng)營管理目標。

二、XX集團內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）XX集團基本情況簡介

XX集團股份有限公司成立于1958年，初始資本為7.1億元，擁有40000萬元資產(chǎn)，年銷售額近30億元，員工4000多人，擁有兩家參股公司，20家分公司和19家子公司。2010年8月19日在上海證券交易所掛牌上市，負責人張德強，創(chuàng)造了我國農(nóng)業(yè)界的首個百元股。曾先后被譽為“海上藍籌”、“海上大寨”、“海底銀行”、“黃海明珠”、“黃海深處的一面紅旗”，是中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)。

該公司是大型的綜合性海洋食品集團公司，主要生產(chǎn)海洋水品，集海產(chǎn)品加工、貿(mào)易、養(yǎng)殖水生動物、育苗、客運旅游、休閑漁業(yè)、凍鮮品冷藏物流于一體?！翱沙掷m(xù)發(fā)展、有質(zhì)量增長”是公司的發(fā)展理念，一直致力于創(chuàng)造一個尊重、優(yōu)秀的海洋食品世界，是達沃斯“全球成長型公司社區(qū)”第一批創(chuàng)始會員，被授予“可持續(xù)發(fā)展商業(yè)模式的新領(lǐng)導人”、全球“塑造行業(yè)”，被選為“年度最佳雇主”，是全國第一個“漁業(yè)資源豐富”的集團公司。

（二）XX集團內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（1）制度建設(shè)方面，XX集團分為四部分：行政類，包括合同、公文等；財務(wù)管理類，包括母公司和子公司財務(wù)管理；人力資源類，包括薪酬管理、績效考核、干部選拔任用、考勤、招聘培訓等；經(jīng)管類，包括商業(yè)計劃、資產(chǎn)管理等。

（2）組織架構(gòu)方面，XX集團成立了審計部門，但是該部門形同虛設(shè)，沒有起到其真正的作用，最令人擔憂的是，集團任用財務(wù)部人員來兼任該部門員工，這不僅沒有起到相互制約、相互監(jiān)督的作用，還為財務(wù)人員作假提供了便利。該部門只是表面上的合理設(shè)置，其真正的工作人員沒有話語權(quán)，完全不被重視。

（3）信息與溝通方面，作為貫穿各個階層及內(nèi)外信息傳遞的控制活動，必須高度重視各個方面，否則企業(yè)經(jīng)營狀況將受到影響。從整體上看，XX集團在內(nèi)部信息與溝通方面存在漏洞，如執(zhí)行力度不夠，對人員任命或授予其職權(quán)時，通常采用正式的書面文件通知，只是口頭表述，影響了企業(yè)的正常運營與管理。

（4）內(nèi)部監(jiān)督方面。通常情況下，除了大中型規(guī)模公司會成立內(nèi)部審計部門外，小規(guī)模公司一般不會設(shè)立該部門。XX集團的內(nèi)部監(jiān)管力度不夠，內(nèi)部審計部門缺乏專職審計人員，沒有監(jiān)督實權(quán)，無法對其監(jiān)督對象做出公正客觀的評價，使該部門的監(jiān)督作用失效。

三、XX集團內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）風險評估方面

受2014年第三季度“黑天鵝”事件的影響，XX陷入虧損和社會質(zhì)疑的漩渦中。分析公司年報得知，近幾年公司凈利潤處于下滑趨勢：由2011年4.98億元，2012年1.06億元，2013年9694萬元，降至2014年10月虧損8.12億元。這些數(shù)據(jù)表明，XX的發(fā)展形勢并不樂觀。（1）現(xiàn)金流量。近些年，公司現(xiàn)金流量嚴重不足，在經(jīng)營活動中，現(xiàn)金流出高于現(xiàn)金流入。與此同時，公司的投資性現(xiàn)金連續(xù)為負，說明公司大力發(fā)展投資建設(shè)，但投資效益欠佳，出現(xiàn)虧損。由此可知，公司流動的現(xiàn)金大部分來自于籌資活動，企業(yè)日常經(jīng)營與投資建設(shè)主要靠外債維系，財務(wù)狀況很不理想。（2）存貨。XX集團的存貨主要是播種在海底的蝦夷扇貝、海參等海產(chǎn)品。自公司上市之后，開始擴張養(yǎng)殖規(guī)模。到2007年，存貨約占總資產(chǎn)的一半，且多年穩(wěn)定在50%左右，而和XX屬于同行業(yè)且總資產(chǎn)差不多的三家企業(yè)：國聯(lián)水產(chǎn)、東方海洋和好當家，存貨僅占總資產(chǎn)20%～35%之間，并維持相對穩(wěn)定的狀態(tài)。

由此可知，XX集團的存貨占總資產(chǎn)比例過大，約占公司總資產(chǎn)的50%，且與同行業(yè)相比，處于畸形高的狀況，為存貨的巨額減值提供了條件。

（二）信息與溝通方面

XX集團對外公布由于受北黃海異常的冷水團影響，使企業(yè)沒有收獲到蝦夷扇貝等海產(chǎn)品。之后，有些報社派記者前去XX尋求其毫無收獲的緣由，證監(jiān)會也實施了審查，但投資者都沒在第一時間收到與之相關(guān)的消息。

自冷水團事件后，公司并未實時公布相關(guān)消息，使投資者遭受了巨大虧損。在對外公開解說會上，公司技術(shù)中心總監(jiān)兼業(yè)務(wù)執(zhí)行總裁梁峻，對冷水團帶來的損失進行申明，但沒有合理解釋事件的詳細狀況，對各種專業(yè)人士提出的疑問也沒有給出具體解釋，而是重點呼吁人們靜心思量，處理好短暫與長遠利益的關(guān)系，與企業(yè)共度危機。

在內(nèi)部控制中，信息與溝通的作用是無法估量的。為使員工正確履行職責，信息系統(tǒng)應(yīng)向職員提供與之有關(guān)的信息。通常情況下，信息應(yīng)在更為廣泛的領(lǐng)域內(nèi)，從上到下在公司內(nèi)外進行交流。內(nèi)部溝通主要是使職員熟知其職責、管理者取得準確信息，更好地促進公司發(fā)展。外部溝通促進了公司與監(jiān)督機構(gòu)、審計師、客戶等第三方的溝通。從冷水團事件可以發(fā)現(xiàn)，XX內(nèi)部與外部溝通都有缺陷。

（三）內(nèi)部監(jiān)督方面

XX集團發(fā)生的事件揭露了水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的弱點。目前，許多農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計只是個形式，缺乏正規(guī)流程，出現(xiàn)了庫存盤點艱難；此外，大部分企業(yè)年審主要在4月底前進行，但對一些農(nóng)業(yè)企業(yè)來講，在冬季和春季進行庫存盤點，其時間不恰當，影響了審計時效性。

對于XX集團如此龐大的鄰域，會計師只能采用抽樣方式進行審計，使審計結(jié)果與客觀事實不相符。很多農(nóng)業(yè)部門自身擁有某些行業(yè)的特殊性，使其在投產(chǎn)過程或庫存等方面不便于審計，導致財務(wù)很容易作假。例如，類似蝦夷扇貝水產(chǎn)品，審計取證難度較大，審計人員不可能進入海底進行檢測，更不會將養(yǎng)殖海域中的水抽完再進行檢測，因此難以收集到真實準確的數(shù)據(jù)。

因此，諸如XX這樣不易審查的農(nóng)業(yè)類企業(yè)的庫存狀況，審計人員應(yīng)當給于有保留意見的審計報告，客觀說明審計人員無法對其相關(guān)數(shù)據(jù)進行核對。然而，在XX集團2013年年報和2014年半年報中，審計人員都出具了標準無保留意見的審計報告，容易誤導財務(wù)報表信息使用者。

四、強化企業(yè)內(nèi)部控制的幾點建議

（一）強化風險評估

（1）制定風險應(yīng)急預(yù)案，加強風險防范。在復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)存在各種風險。因此，必須制定風險應(yīng)急預(yù)案，加強風險防范。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制自我評估報告、近三年主營業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量占總資產(chǎn)的比率及企業(yè)在風險評估方面的漏洞，對企業(yè)所面臨的風險進行評估，提高管理層的風險意識，做好風險預(yù)防，提高企業(yè)的風險應(yīng)對能力，有效減少或避免企業(yè)虧損。（2）構(gòu)建風險監(jiān)管部門，貫徹落實風險控制措施。XX集團存貨的巨大損失，反映了水產(chǎn)養(yǎng)殖行業(yè)乃至整個農(nóng)業(yè)企業(yè)庫存盤點的難度系數(shù)較高，審計取證難度較大，審計人員難以實施正常的審計監(jiān)督。因此，公司有必要構(gòu)建專門的風險監(jiān)管部門，統(tǒng)一指導風險評估工作，認真貫徹落實風險控制措施，同時要提高審計人員的社會責任感和職業(yè)道德，加快創(chuàng)新審計技術(shù)與方法，提高審計監(jiān)督效率。

（二）完善信息與溝通機制

信息傳達的速度是保證內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的重要因素。因此，公司應(yīng)當完善信息與溝通機制，及時感應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，掌握內(nèi)部控制制度運行狀況。從公司內(nèi)外部信息的傳遞、收集和處理等環(huán)節(jié)，對已有信息與溝通系統(tǒng)進行改良和完善，強化公司內(nèi)部不同部門之間的溝通，促進公司穩(wěn)定健康發(fā)展。在內(nèi)部信息系統(tǒng)改良中，要確保公司內(nèi)部信息在各階層及各部門之間傳達的時效性，及時反映公司的經(jīng)營管理狀況，透明化投資者管理體系，為財務(wù)信息使用者披露及時、準確、可靠的財務(wù)信息，降低信息不對稱風險，減少投資者虧損。

（三）加強內(nèi)部監(jiān)督

為充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，必須加強內(nèi)部審計機構(gòu)與監(jiān)督機構(gòu)之間的合作與溝通，適當限制監(jiān)督委員會參加董事會的次數(shù)，完善內(nèi)部監(jiān)督體系，提高監(jiān)督機構(gòu)成員的執(zhí)行能力，發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)與監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督職能。水產(chǎn)行業(yè)審計比較特殊，擁有其特別的審計項目。相比于相似行業(yè)的其他企業(yè)，實現(xiàn)水產(chǎn)行業(yè)集團內(nèi)部監(jiān)督比較難。內(nèi)部審計人員熟知公司的業(yè)務(wù)環(huán)境和發(fā)展狀況，公司應(yīng)當充分利用內(nèi)部審計人員的優(yōu)勢，發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督作用，認識到內(nèi)部控制存在的缺陷，重點關(guān)注難以審計的項目，發(fā)揮內(nèi)部控制各階段相互制約相互監(jiān)督的職能，提高內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督和審查集團內(nèi)控情況的執(zhí)行力，監(jiān)查各項交易記錄及其相關(guān)賬戶的真實性、完整性、合法性及準確性，及時發(fā)現(xiàn)重大錯誤、舞弊和違法行為，督促引導公司朝著合理合法的方向成長和發(fā)展。

總結(jié)

XX集團由一只持續(xù)獲利的績優(yōu)股變?yōu)榫揞~虧損，對投資者造成重大損失。慘劇的發(fā)生，揭露了XX集團在內(nèi)部控制方面存在嚴重的漏洞。內(nèi)部控制屬于企業(yè)內(nèi)部機制，在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中具有重要的自我監(jiān)督作用。完善內(nèi)部控制制度，有助于提高企業(yè)的風險防范能力，確保財產(chǎn)物資的完整性和安全性，減少企業(yè)舞弊。然而，企業(yè)內(nèi)部控制的完善，不能一蹴而就，應(yīng)把內(nèi)部控制視為企業(yè)日常管理與監(jiān)督工作，從企業(yè)日常工作做起，從細節(jié)做起。