區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)管理中的路徑分析

陳星潼

（上海海洋大學(xué)，上海 201306）

隨著信息化產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代已然來(lái)臨，這將成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，促進(jìn)與完善政府服務(wù)和監(jiān)管能力的重要治理手段。稅收治理尤其是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的稅收征管領(lǐng)域，面臨著大數(shù)據(jù)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。改革開(kāi)放以來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與市場(chǎng)主體的多元化，我國(guó)稅務(wù)管理模式與時(shí)俱進(jìn)，“管戶制”“管事制”以及“信息管稅制”等模式演進(jìn)發(fā)展，在保證我國(guó)稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)體系平穩(wěn)運(yùn)行方面功不可沒(méi)。然而，面對(duì)不斷增長(zhǎng)的納稅主體數(shù)量、更加復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)種類，以及不斷涌現(xiàn)的稅務(wù)票據(jù)案件，傳統(tǒng)的稅收征管模式已不能完全滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代智能化征管的需要，尤其在納稅信譽(yù)等級(jí)、稅收遵從、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查等領(lǐng)域，急需借助新技術(shù)手段打破現(xiàn)有稅務(wù)數(shù)據(jù)孤島、信息溝壑等難題。近年來(lái)，數(shù)據(jù)挖掘、人工智能的發(fā)展，促使現(xiàn)有征管模式在征管效率、征管手段、征管方式等方面悄然發(fā)生變化，尤其是區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)，為相關(guān)主體之間在進(jìn)行數(shù)據(jù)信息共享、創(chuàng)建信任評(píng)價(jià)等方面提供了解決方案，為構(gòu)建現(xiàn)代化納稅服務(wù)和稅收征管體系奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。

1 什么是區(qū)塊鏈？

區(qū)塊鏈?zhǔn)谴嬷行幕牡谌綑C(jī)構(gòu)（如銀行等）行使中介職能的網(wǎng)絡(luò)信息記錄、傳遞技術(shù)。區(qū)塊鏈?zhǔn)且员忍貛艦榇淼臄?shù)字加密貨幣體系的核心支撐技術(shù)，包含非對(duì)稱的數(shù)據(jù)加密、時(shí)間戳、分布式共識(shí)、智能合約，以及通過(guò)哈希函數(shù)和merkle樹(shù)進(jìn)行的數(shù)據(jù)壓縮記錄等技術(shù)。借助這些技術(shù)，區(qū)塊鏈能夠去中心化和分布式地保存數(shù)據(jù)，并滿足高效率驗(yàn)證數(shù)據(jù)的需求。因此，區(qū)塊鏈?zhǔn)墙鉀Q傳統(tǒng)中心化機(jī)構(gòu)普遍存在的高成本、低效率和高風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題的一套技術(shù)方案。

1.1 數(shù)據(jù)壓縮存儲(chǔ)——從數(shù)據(jù)集到數(shù)據(jù)區(qū)塊

網(wǎng)絡(luò)上的交易隨時(shí)都存在，由此在單位時(shí)間段內(nèi)就會(huì)匯聚數(shù)量巨大的交易信息數(shù)據(jù)集。區(qū)塊鏈的一個(gè)基礎(chǔ)技術(shù)是數(shù)據(jù)壓縮和存儲(chǔ)技術(shù)，通過(guò)特定的數(shù)據(jù)壓縮處理，無(wú)論交易數(shù)量和交易中涉及的交易方和交易規(guī)則多么復(fù)雜，最后該時(shí)間段內(nèi)被認(rèn)證的交易總數(shù)及所有的交易基本信息會(huì)被合并壓縮為一段固定長(zhǎng)度的字節(jié)。

如果把這段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的所有交易的數(shù)據(jù)看作現(xiàn)實(shí)中一個(gè)人的基本信息，即每一筆交易信息可以看作對(duì)這個(gè)人身高、體重、愛(ài)好，甚至基因、知識(shí)儲(chǔ)備等的描述，而壓縮后得到的固定長(zhǎng)度的字節(jié)就像每個(gè)人都擁有的十個(gè)指紋。世界上沒(méi)有兩個(gè)人的指紋完全相同，即使是雙胞胎也會(huì)因?yàn)槟撤N原因?qū)е轮讣y上存在差異，而區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)壓縮技術(shù)就像指紋一樣，可以作為交易數(shù)據(jù)集合唯一的對(duì)應(yīng)標(biāo)識(shí)，即使某一筆交易的交易細(xì)節(jié)發(fā)生改變，最終壓縮得到的字節(jié)也會(huì)發(fā)生差異。同時(shí)，不可能從一組指紋中分析出一個(gè)人的興趣、履歷，正如不能從上述字段中解密出任何一筆交易的具體信息一樣。

區(qū)塊鏈正是利用上述技術(shù)，將記錄所有交易基本數(shù)據(jù)的復(fù)雜工作，簡(jiǎn)化為記錄一段簡(jiǎn)短的字節(jié)，同時(shí)對(duì)這一時(shí)間段記錄一個(gè)時(shí)間戳，并加上其他基本標(biāo)識(shí)信息，上述時(shí)間段內(nèi)的所有交易信息就被封裝成了一個(gè)基本的數(shù)據(jù)區(qū)塊。實(shí)際上，區(qū)塊鏈所記錄的字節(jié)是基礎(chǔ)交易數(shù)據(jù)層層壓縮得來(lái)的，如果對(duì)中間得到的中級(jí)壓縮字節(jié)以樹(shù)狀結(jié)構(gòu)層層記錄，就可以為只需驗(yàn)證某一個(gè)或某幾個(gè)交易的數(shù)據(jù)讀取方提供便利。即使每?jī)晒P交易數(shù)據(jù)壓縮為一個(gè)等長(zhǎng)字節(jié)，即初級(jí)壓縮字節(jié)，再將每?jī)蓚€(gè)初級(jí)壓縮字節(jié)再壓縮得到一個(gè)中級(jí)壓縮字節(jié)，如此循環(huán)直至壓縮為唯一一個(gè)最終的壓縮字節(jié)，并將所有初級(jí)壓縮字節(jié)和中級(jí)都以樹(shù)狀結(jié)構(gòu)保存到數(shù)據(jù)區(qū)塊中，區(qū)塊的存儲(chǔ)大小相對(duì)于記錄所有原始數(shù)據(jù)而言也只是于九牛之一毛了。

1.2 數(shù)據(jù)傳播驗(yàn)證——從數(shù)據(jù)區(qū)塊到區(qū)塊鏈

初始數(shù)據(jù)區(qū)塊建立之后，對(duì)下一時(shí)間段內(nèi)的交易數(shù)據(jù)依據(jù)同樣的方法進(jìn)行壓縮，再將下一個(gè)數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈接到初始區(qū)塊之后，各個(gè)區(qū)塊依次環(huán)環(huán)相接，數(shù)據(jù)區(qū)塊的鏈條得以建立，形成從初始區(qū)塊到實(shí)時(shí)區(qū)塊的鏈條，從而記錄了交易數(shù)據(jù)的完整歷史，任意數(shù)據(jù)都可以通過(guò)鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)追根溯源。

1.3 數(shù)據(jù)驗(yàn)證和存儲(chǔ)的去中心化——區(qū)塊鏈共識(shí)體系

在區(qū)塊鏈的實(shí)際應(yīng)用中，記錄交易數(shù)據(jù)并封裝交易數(shù)據(jù)區(qū)塊的主體并非單一個(gè)體，任何一個(gè)連入網(wǎng)絡(luò)的參與者都可以搜集交易數(shù)據(jù)并自己建立區(qū)塊，并將建立后的區(qū)塊鏈接之前的區(qū)塊鏈，并向全網(wǎng)廣播。這成為區(qū)塊鏈的最大特征，即去中心化。

區(qū)塊鏈采用去中心化的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式必然導(dǎo)致一個(gè)問(wèn)題，就是在同一個(gè)時(shí)間段內(nèi)不同個(gè)體必然產(chǎn)生多個(gè)不同的區(qū)塊，這些新生成的區(qū)塊都嘗試鏈接進(jìn)主區(qū)塊鏈末尾，這時(shí)區(qū)塊鏈產(chǎn)生了分叉，而讀取數(shù)據(jù)的人應(yīng)該去相信誰(shuí)？這一問(wèn)題被稱為網(wǎng)絡(luò)中的共識(shí)問(wèn)題，而這些參與封裝數(shù)據(jù)區(qū)塊并建立區(qū)塊鏈的參與者被形象地稱為“礦工”，因?yàn)樗麄兌荚谂Φ匕凑諈^(qū)塊鏈創(chuàng)立的規(guī)則挖掘新的區(qū)塊。

2 區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)管理中的路徑分析

區(qū)塊鏈技術(shù)的核心功能就是去中心化，運(yùn)用分布式記賬功能實(shí)現(xiàn)交易的去信任化。這在納稅遵從中有著積極的意義。區(qū)塊鏈技術(shù)在納稅遵從中的應(yīng)用探索可從納稅遵從因素和納稅遵從成本兩個(gè)方面歸納分析。

2.1 區(qū)塊鏈技術(shù)可以減少納稅不遵從因素

區(qū)塊鏈可以大幅度減少稅收爭(zhēng)議。首先，區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確記錄。其次，區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式賬本技術(shù)允許從多方面獲取信息，有更多細(xì)節(jié)、更多的可見(jiàn)性、更有用的信息和更多的確定性。最后，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠通過(guò)智能合約，使得交易雙方直接實(shí)現(xiàn)自動(dòng)配對(duì)，并使用分布式記賬的信息自動(dòng)錄入系統(tǒng)，自動(dòng)實(shí)現(xiàn)交易雙方的結(jié)算、清算。由于錄入?yún)^(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)不可篡改，且交易的每一個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)時(shí)復(fù)制交易數(shù)據(jù)，錄入?yún)^(qū)塊鏈上的交易記錄實(shí)際上產(chǎn)生了公示的效果，使在交易發(fā)生和所有權(quán)確認(rèn)等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的相關(guān)爭(zhēng)議大大減少。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)可以大幅度減少交易記錄的不確定性。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)的公開(kāi)透明性使納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收數(shù)據(jù)的真實(shí)性具有相同的信任程度。大多數(shù)稅收爭(zhēng)議來(lái)自交易記錄的不確定性，區(qū)塊鏈技術(shù)提供了公開(kāi)透明、可驗(yàn)證性強(qiáng)的交易記錄，可以大幅度減少稅收爭(zhēng)議，從而促進(jìn)納稅遵從。

區(qū)塊鏈技術(shù)可以減少自私性納稅不遵從。自私性不遵從，是指納稅人基于自己的個(gè)人私利，為了達(dá)到少繳或不繳稅款的目的，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)事項(xiàng)的處理和安排，規(guī)避納稅義務(wù)。區(qū)塊鏈的去中心化和分布式賬本技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了處在不同地理位置的多個(gè)節(jié)點(diǎn)共同完成交易記錄，而且每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都保存有真實(shí)、完整的交易記錄。不同于傳統(tǒng)的中心化記賬方案，沒(méi)有任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)可以單獨(dú)記錄賬目。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)避免了單一記賬人被控制或者被賄賂而記假賬的可能性，從根本上消除了自私性納稅不遵從。

區(qū)塊鏈技術(shù)可以減少無(wú)知性或懶惰性納稅不遵從。無(wú)知性或懶惰性納稅不遵從，是指納稅人對(duì)稅法或繳稅的核算、申報(bào)等程序不甚了解或感到復(fù)雜，導(dǎo)致沒(méi)能及時(shí)、足額、準(zhǔn)確地繳納稅款，從而出現(xiàn)的納稅不遵從行為。通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)記錄的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)包含了詳細(xì)的交易成本、收入明細(xì)、企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債。稅務(wù)主管機(jī)關(guān)可以從中輕松獲取完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，之后通過(guò)專業(yè)的計(jì)算機(jī)程序計(jì)算出應(yīng)納稅額，并在申報(bào)完成之后，立刻自動(dòng)從公司銀行賬戶中扣去相應(yīng)稅款。因此，申報(bào)表將會(huì)被區(qū)塊鏈中記錄的交易數(shù)據(jù)取代，稅款計(jì)算和繳納過(guò)程被專業(yè)的稅務(wù)軟件取代，從而極大簡(jiǎn)化甚至消除了納稅人的納稅申報(bào)和稅款繳納工作。因此，無(wú)知性或懶惰性納稅不遵從可以在很大程度上減少甚至完全消除。

2.2 區(qū)塊鏈技術(shù)可以降低納稅遵從成本

納稅遵從成本是指納稅人在遵守稅法、履行納稅義務(wù)并照章納稅的過(guò)程中發(fā)生的除了稅款之外的其他支出或成本。區(qū)塊鏈技術(shù)可以顯著降低納稅遵從成本。

區(qū)塊鏈技術(shù)可以減少納稅遵從貨幣成本和時(shí)間成本。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用可以實(shí)現(xiàn)完成交易與納稅之間的無(wú)縫銜接，納稅過(guò)程本身也會(huì)被記錄在區(qū)塊鏈中。事前，區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性保證了納稅義務(wù)發(fā)生的條件不會(huì)被更改；事中，高度可靠性保證了當(dāng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，申報(bào)繳納會(huì)及時(shí)進(jìn)行；事后，去中心化和分布式記賬技術(shù)保證了納稅信息的全網(wǎng)備份，支持事后審計(jì)。區(qū)塊鏈技術(shù)確保了稅款繳納事前、事中、事后的全部過(guò)程都高度可信。因此，納稅人可以不必再向稅務(wù)顧問(wèn)支付咨詢費(fèi)用或向稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)支付中介費(fèi)用，不僅減少了貨幣成本，而且節(jié)約了大量時(shí)間成本。

區(qū)塊鏈技術(shù)可以減少納稅遵從非勞務(wù)成本。傳統(tǒng)的納稅過(guò)程中，交易記錄和稅款申報(bào)繳納是分離的。稅務(wù)機(jī)關(guān)僅掌握納稅人的稅款申報(bào)繳納數(shù)據(jù)，由于信息不對(duì)稱的存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法充分信任納稅人提交的數(shù)據(jù)。因此，導(dǎo)致納稅人需要付出大量的計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)、電話、傳真、信箋等通信設(shè)備和辦公用品的成本以及往返稅務(wù)機(jī)關(guān)所花費(fèi)的交通費(fèi)用等非勞務(wù)成本。區(qū)塊鏈技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)交易記錄全網(wǎng)備份和實(shí)時(shí)記錄，具有不可篡改性和高度可靠性。因此，交易過(guò)程可與納稅過(guò)程實(shí)時(shí)進(jìn)行，稅款的結(jié)算、清算效率將會(huì)極大提高，可大幅度降低納稅遵從的非勞務(wù)成本。

2.3 區(qū)塊鏈技術(shù)促進(jìn)納稅遵從的設(shè)想

通過(guò)納稅信用公示系統(tǒng)、增值稅管理系統(tǒng)兩個(gè)場(chǎng)景來(lái)介紹區(qū)塊鏈技術(shù)在促進(jìn)納稅遵從中的應(yīng)用。

①納稅信用公示系統(tǒng)

納稅人通常以追求自身利益最大化為行為目標(biāo)。因此，納稅人選擇納稅遵從還是不遵從，主要是依據(jù)納稅不遵從的成本和風(fēng)險(xiǎn)與所獲取利益之間的比較。應(yīng)納稅額越高，納稅人選擇逃避納稅義務(wù)的利益動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)，選擇納稅不遵從的概率就越大。納稅不遵從成本包括稅收滯納金、罰款和聲譽(yù)損失成本。稅收滯納金和罰款使用貨幣衡量，納稅人很容易將其與應(yīng)納稅額進(jìn)行比對(duì)，如果稅收滯納金和罰款與納稅人應(yīng)納稅額相比很小，納稅人很可能選擇做出納稅不遵從行為。

與此同時(shí)，聲譽(yù)損失成本往往無(wú)法使用貨幣衡量，傳統(tǒng)的稅收征管模式對(duì)聲譽(yù)損失成本采取的主要方法是納稅信用公示和重大稅收違法案件信息公示，但由于信息不對(duì)稱問(wèn)題，納稅人往往無(wú)法得知交易對(duì)方的全部納稅信用信息，聲譽(yù)損失成本的懲罰程度很低。

區(qū)塊鏈技術(shù)能夠搭建一個(gè)全方位、數(shù)據(jù)更為詳細(xì)的納稅信用公示系統(tǒng)。具體而言，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)將給予納稅人唯一的納稅人識(shí)別號(hào)，并加蓋時(shí)間戳記。每一次產(chǎn)生納稅信用信息和重大稅收違法案件信息，都將被實(shí)時(shí)記錄進(jìn)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，并且不可篡改。區(qū)塊鏈技術(shù)可以真正實(shí)現(xiàn)“讓守信者一路暢通，讓失信者寸步難行”，提高了納稅不遵從的聲譽(yù)損失成本，進(jìn)而促進(jìn)納稅遵從。

②增值稅管理系統(tǒng)

區(qū)塊鏈技術(shù)與增值稅管理系統(tǒng)具有高度的契合性。它通過(guò)使用加密技術(shù)和由防篡改分布式記賬啟用的分布式信任系統(tǒng)來(lái)記錄和驗(yàn)證交易，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)某一商品從生產(chǎn)到最終到消費(fèi)者手中的全部過(guò)程中所有交易事項(xiàng)的所有信息的詳細(xì)記錄。該交易記錄不可以篡改，且不可逆。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)天然地會(huì)使增值稅管理系統(tǒng)更加透明和高效、增值稅抵扣鏈條更加準(zhǔn)確和完整，進(jìn)而促進(jìn)納稅遵從。

增值稅發(fā)票電子化。增值稅電子發(fā)票可以說(shuō)是區(qū)塊鏈技術(shù)最為直接的應(yīng)用。首先，它的分布式賬本技術(shù)可以直接實(shí)現(xiàn)跨省市、跨納稅人的電子交易信息記錄，通過(guò)智能合約機(jī)制自動(dòng)判定納稅義務(wù)是否發(fā)生，進(jìn)而自動(dòng)產(chǎn)生增值稅電子發(fā)票。這種電子發(fā)票直接與真實(shí)的交易記錄掛鉤，可以通過(guò)電子發(fā)票查詢到該筆交易的商業(yè)背景和交易雙方的真實(shí)身份。其次，它可以推進(jìn)電子發(fā)票的普及速度。尤其是在中小規(guī)模業(yè)務(wù)中，交易雙方僅需要記錄交易數(shù)據(jù)，就可以自動(dòng)生成電子發(fā)票，極大地方便了納稅人。再次，區(qū)塊鏈技術(shù)可以整合現(xiàn)有的電子發(fā)票信息孤島。目前，我國(guó)的電子發(fā)票存儲(chǔ)仍散落在幾個(gè)不同的服務(wù)商中，區(qū)塊鏈技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一和整合，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上建立幾大服務(wù)商之間的數(shù)據(jù)鏈條，實(shí)現(xiàn)增值稅電子發(fā)票的數(shù)據(jù)整合。與此同時(shí)，基于區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化的特點(diǎn)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)所有電子發(fā)票數(shù)據(jù)的透明、防篡改的分布式存儲(chǔ)。最后，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)鏈條的整合和處理，電子發(fā)票具有準(zhǔn)確性高、不可篡改、可驗(yàn)證性強(qiáng)等特點(diǎn)。

防止虛開(kāi)增值稅發(fā)票。由于利益的驅(qū)使，一些納稅人常常為不存在的交易虛開(kāi)大額增值稅發(fā)票，騙取增值稅抵扣。區(qū)塊鏈技術(shù)可以有效防止虛開(kāi)增值稅發(fā)票。首先，區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式賬本技術(shù)實(shí)現(xiàn)了交易記錄的去中心化，即單個(gè)主體無(wú)法篡改交易記錄，保證了交易記錄的準(zhǔn)確性。其次，區(qū)塊鏈技術(shù)可保證交易的每一個(gè)后續(xù)變化都在連接和可追溯的鏈條下游創(chuàng)建另一個(gè)數(shù)據(jù)區(qū)塊，并且在交易的每一個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)時(shí)復(fù)制交易數(shù)據(jù)，提供了可信任的事后審計(jì)途徑，使稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的成本大大降低。最后，區(qū)塊鏈的智能合約機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)將增值稅發(fā)票監(jiān)管規(guī)則直接寫入?yún)^(qū)塊鏈數(shù)據(jù)鏈條，實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票管理的全鏈條自動(dòng)覆蓋。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票根據(jù)交易記錄自動(dòng)開(kāi)具，減少了人為因素導(dǎo)致的增值稅發(fā)票錯(cuò)開(kāi)問(wèn)題。

③區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理要求高度重合。區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化特點(diǎn)導(dǎo)致交易記錄一旦生成，就不可更改。這個(gè)特殊的屬性在會(huì)計(jì)和稅務(wù)事宜上具有極其重要的意義：可以通過(guò)反向交易來(lái)重新記錄它，但不能更改以往的交易記錄。這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和稅法規(guī)定高度重合，即若發(fā)生交易退回，只能再記錄一筆反向交易，同時(shí)自動(dòng)生成紅字會(huì)計(jì)分錄和紅字發(fā)票。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化和智能合約的特點(diǎn)保證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原始資料的不可篡改，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的公開(kāi)透明、安全準(zhǔn)確。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)可以大幅度降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使人為主觀因素對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響大幅下降，會(huì)計(jì)計(jì)量更為公允。更為精準(zhǔn)、公允的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)保證了稅務(wù)處理的準(zhǔn)確，有助于提高納稅遵從。

區(qū)塊鏈技術(shù)有助于識(shí)別騙取出口退稅。目前，在我國(guó)騙取出口退稅的方法主要有：a.非法獲取出口單證、代理出口業(yè)務(wù)；b.非法獲取虛開(kāi)、代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票；c.串通不法商人與外貿(mào)企業(yè)非法調(diào)匯；d.用行賄或欺騙手段非法獲取蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單。這些騙取出口退稅的方法，都是通過(guò)票證單據(jù)與實(shí)體貨物和交易的信息不掛鉤，即信息不對(duì)稱實(shí)現(xiàn)的。區(qū)塊鏈技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)貨物信息從誕生到出口全部詳細(xì)信息的記錄，區(qū)塊鏈的智能合約機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)將增值稅出口退稅規(guī)則直接寫入?yún)^(qū)塊鏈數(shù)據(jù)鏈條，從而快速識(shí)別票證單據(jù)與交易記錄相關(guān)數(shù)據(jù)的不匹配，快速識(shí)別出口退稅騙取行為。此外，若交易真實(shí)發(fā)生，通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)也可以得到快速驗(yàn)證，從而實(shí)現(xiàn)出口退稅的快速辦理，在大幅度減少增值稅退稅扣留期限的同時(shí)，也能有效緩解納稅人運(yùn)營(yíng)資金的壓力，進(jìn)而提高納稅遵從。

3 區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于納稅面臨的問(wèn)題

3.1 法律體系建設(shè)有待完善，金融監(jiān)管嚴(yán)重滯后

作為數(shù)字化貨幣的關(guān)鍵技術(shù)，區(qū)塊鏈技術(shù)在2009年第一批比特幣被挖掘后才被各國(guó)政府和金融機(jī)構(gòu)所熟知，包括我國(guó)在內(nèi)的眾多國(guó)家沒(méi)有出臺(tái)有關(guān)區(qū)塊鏈及比特幣政策法規(guī)監(jiān)管的條文。因此，目前區(qū)塊鏈技術(shù)研究和應(yīng)用仍游走于法律空白地帶，之前有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管的法律法規(guī)不能適應(yīng)區(qū)塊鏈金融這一全新的金融業(yè)態(tài)，針對(duì)區(qū)塊鏈的法律監(jiān)管嚴(yán)重滯后，不能有效引導(dǎo)和監(jiān)管區(qū)塊鏈金融的發(fā)展壯大。區(qū)塊鏈技術(shù)利用共識(shí)機(jī)制、時(shí)間郵戳等新型互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)協(xié)助貨幣運(yùn)行與金融交易，但由于沒(méi)有法律約束其交易行為，交易雙方一旦有人違約也很難追究其違約責(zé)任。

3.2 網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)依然存在，安全認(rèn)證有待加強(qiáng)

區(qū)塊鏈金融進(jìn)入門檻較低且系統(tǒng)信息具有不可逆性，加之缺乏金融監(jiān)管的有力保障，信息泄露風(fēng)險(xiǎn)大大提高，網(wǎng)絡(luò)安全認(rèn)證有待進(jìn)一步加強(qiáng)。區(qū)塊鏈金融依賴于互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)，且系統(tǒng)信息具有不可逆性，交易平臺(tái)一旦遭到惡意軟件的植入和網(wǎng)絡(luò)黑客的攻擊，極易導(dǎo)致系統(tǒng)紊亂以及客戶信息被篡改和丟失，造成客戶資產(chǎn)無(wú)法追回。

3.3 區(qū)塊鏈技術(shù)有待進(jìn)一步發(fā)展，研發(fā)費(fèi)用高昂

在技術(shù)層面上，區(qū)塊鏈?zhǔn)腔ヂ?lián)網(wǎng)金融技術(shù)的創(chuàng)新且源于比特幣的發(fā)掘和應(yīng)用，目前處于發(fā)展應(yīng)用的初級(jí)階段，仍存在一定的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。首先，區(qū)塊鏈系統(tǒng)高度匿名且追責(zé)難度較高，加之密碼私鑰是一連串無(wú)序數(shù)字，一旦丟失或被第三方知曉，用戶便不能對(duì)自己的數(shù)字資產(chǎn)做出任何操作。其次，由于技術(shù)限制，當(dāng)前區(qū)塊鏈系統(tǒng)運(yùn)行速度緩慢且極其不穩(wěn)定，加之區(qū)塊容量有限，區(qū)塊鏈技術(shù)主要針對(duì)高端人群和企業(yè)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)，比特幣交易規(guī)模和大規(guī)模應(yīng)用推廣受到嚴(yán)重制約。與互聯(lián)網(wǎng)金融相比，區(qū)塊鏈金融在技術(shù)和應(yīng)用等方面明顯落后。最后，當(dāng)前區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展很不成熟，在實(shí)際應(yīng)用中運(yùn)行效率十分低下，不具有規(guī)模效應(yīng)。區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)每秒鐘交易次數(shù)有一定限制，不適合大面積推廣應(yīng)用，難以起到普惠金融的作用，限制了其長(zhǎng)足發(fā)展。另外，區(qū)塊鏈技術(shù)涉及計(jì)算機(jī)、密碼學(xué)、虛擬貨幣以及人工智能等多種前沿學(xué)科的理論研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)，高昂的研發(fā)費(fèi)用令眾多金融機(jī)構(gòu)望而卻步。