提高基層人民銀行審計報告質(zhì)量路徑分析

■陳 勇 周強軍 邱凌云

近年來，人民銀行武漢分行高度重視提高轄區(qū)基層人民銀行審計報告質(zhì)量，每年定期召開審計報告點評會。筆者通過現(xiàn)場培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會了專家們的精準點評，對一篇優(yōu)秀審計報告有了直觀的認識；對羅列出審計報告中出現(xiàn)的各種各樣的問題，為我們查找自身審計報告存在問題提供了一面鏡子，從而進一步增強對提高審計報告質(zhì)量的認識。審計報告的質(zhì)量是檢驗審計效果不可或缺的因素，它既是上級檢查下級工作的憑證，又是被審計單位整改過程的依據(jù)。高質(zhì)量的審計報告是高質(zhì)量審計工作的重要體現(xiàn)，提高其質(zhì)量的意識要貫穿于整個審計過程當(dāng)中。

一、提高基層人民銀行審計報告質(zhì)量的重要意義

1.提高審計報告的質(zhì)量有利于審計質(zhì)量的提高。審計報告應(yīng)較好體現(xiàn)審計方案和上級行或行領(lǐng)導(dǎo)的意圖和要求。一方面，審計報告質(zhì)量是審計質(zhì)量的重要組成部分，報告質(zhì)量是審計質(zhì)量的表現(xiàn)形式，是審計質(zhì)量的核心。另一方面，審計報告是對審計工作過程及其任務(wù)完成情況所做的總結(jié)，通過審計報告可以反映審計人員在審計過程中是否嚴格執(zhí)行審計方案，是否實施了必要的審計程序，審計問題是否查深查透，是否達到了預(yù)期的審計目的，在審計結(jié)果中證據(jù)的充分性，審計問題定性的準確性，從而衡量審計質(zhì)量的高低，促進審計人員不斷規(guī)范審計程序、審計行為，提高審計質(zhì)量。

2.提高審計報告的質(zhì)量有利于審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。審計報告是下達審計處理決定和整改通知書的基礎(chǔ)，上級行根據(jù)審計報告可以充分了解被審計單位工作情況及存在的主要問題，掌握違紀違規(guī)行為的情節(jié)輕重、性質(zhì)的嚴重程度，從而更加準確及時的對問題進行糾正、處罰，對審計工作做出合理評價。

3.提高審計報告質(zhì)量有利于提高被審計單位的工作質(zhì)量。對被審計單位提出的整改意見和建議是審計報告中重要的內(nèi)容，高質(zhì)量的審計報告通過揭示被審計單位工作中存在的問題，分析產(chǎn)生問題原因以及所帶來的影響，有針對性的提出意見和建議，從而成為被審計單位完善內(nèi)控制度、規(guī)范操作程序、改進內(nèi)部管理的重要參考依據(jù)，有助于被審計單位在微觀上徹底地解決問題，提高被審計單位的管理水平和工作質(zhì)量。

二、基層人民銀行內(nèi)部審計報告中存在的問題

1.報告結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)容不全面。有的報告尤其是縣（市）級人民銀行中層干部履職同級審計中陳述工作基本情況、業(yè)績篇幅過多。大多數(shù)的文字是在寫此干部在任期間工作的情況和主要的業(yè)績，有的可以占整個報告的三分之二左右的文字。審計出的問題都是些“不痛不癢”的小問題，整篇閱讀下來可謂是一封“表揚信”。造成了支行領(lǐng)導(dǎo)無法準確了解下級的工作情況，不利于監(jiān)督作用的發(fā)揮。

2.現(xiàn)場審計不深入，浮于表面，問題重點不突出。在審計報告中，審計人員未注重其實質(zhì)效果、重點關(guān)注系統(tǒng)、績效、控制等方面的問題，因而發(fā)現(xiàn)不了問題的重點，將一些技術(shù)性問題或者是疏忽大意的小問題作為審計問題的重點，造成審計中處處是問題，但都是些無關(guān)痛癢的問題，審計不出關(guān)鍵性問題。有的報告甚至把整個審計過程描述一遍，把會計做賬調(diào)賬過分細化。

3.專業(yè)術(shù)語使用過多，不易于領(lǐng)會。有的報告出現(xiàn)了大量會計憑證號、傳票、英語縮寫等專業(yè)名詞，專項審計中尤為明顯，造成閱讀上的困難。

4.意見和建議缺乏針對性和可操作性。一是未切合實際，空洞建議多，針對性和可操作性建議少。這與審計中查不出什么關(guān)鍵問題存在著一定的關(guān)系。二是個性問題提出整改建議多，業(yè)務(wù)操作及制度完善等方面建議少且沒有從彌補制度缺陷、堵塞管理漏洞、防范各類風(fēng)險上提出系統(tǒng)性、前瞻性、務(wù)實性的改進建議和防范對策，難以有效發(fā)揮促進業(yè)務(wù)、強化管理、提升質(zhì)效的作用。三是審計建議與行文審計發(fā)現(xiàn)問題不相關(guān)。

三、提高基層人民銀行審計報告質(zhì)量的路徑

1.提高認識，增強內(nèi)審人員的責(zé)任意識。審計項目質(zhì)量的集中體現(xiàn)載體是審計報告，審計報告質(zhì)量的高低直接制約審計績效與審計功能的發(fā)揮。作為內(nèi)部審計人員，要抓住審計報告質(zhì)量的牛鼻子，要充分重視審計報告的質(zhì)量，增強審計的責(zé)任意識，把撰寫審計報告融入到整個審計過程中，在審計中善于發(fā)現(xiàn)問題，準確定性審計發(fā)現(xiàn)，提煉審計報告的精髓。

2.明確審計目的，制定思路清晰的審計方案。基層人民銀行的內(nèi)審人員由于專業(yè)知識參差不齊、具備專業(yè)技能還不夠，對被審計專業(yè)的業(yè)務(wù)不熟悉，憑借以往的審計經(jīng)驗，邊審計邊學(xué)習(xí)，造成審計工作目的模糊，在審計報告撰寫上往往達不到審計的要求。因此，在審計前一定要做足準備，從審計計劃階段、實施階段、報告階段和后續(xù)階段四個方面入手，如加強審前培訓(xùn)、審計立項管理、審計證據(jù)的管理、審計工作底稿和事實確認書編寫的管理、審計報告編寫的管理。為撰寫高質(zhì)量的審計報告奠定良好的基礎(chǔ)。

3.嚴把審計項目控制的各個環(huán)節(jié)，始終貫徹“全過程質(zhì)量控制”的要求。一是加強立項管理。立項前要開展風(fēng)險評估和征求領(lǐng)導(dǎo)的意見，立項要充分考慮重大風(fēng)險因素和管理層的需求，要按照優(yōu)先順序確定審計項目。二是加強審計培訓(xùn)。在審計項目實施之前，要認真開展審前培訓(xùn)，審計內(nèi)容要包括審計方案、人員分工、程序安排、證據(jù)獲取、工作底稿撰寫等內(nèi)容。三是加強審計證據(jù)的管理。在審計實施過程中，在獲取審計得出審計結(jié)論時，在數(shù)量上必須要有充分的證明力的審計證據(jù)，在質(zhì)量上必須是適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，即審計證據(jù)必須具有相關(guān)性和可靠性。四是加強審計工作底稿和事實確認書編寫的管理。在編寫審計工作底稿和審計事實確認書時，一定要做到結(jié)構(gòu)完整、要素齊全、內(nèi)容完整不得遺漏、記錄真實、重點突出、繁簡得當(dāng)、觀點明確、條理清楚。五是加強審計報告編寫的管理。在撰寫審計報告時，要做到審計報告結(jié)構(gòu)要完整，報告結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括審計概況、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)與原因分析、審計結(jié)論和審計建議。編制審計報告要實事求是，要毫無保留地反映審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題，要充分考慮審計項目的重要性和風(fēng)險水平，對存在的主要問題或者缺陷要分析透徹并提出可行性建議。

4.加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，逐步實現(xiàn)審計水平提升、審計報告質(zhì)量的提高。提高內(nèi)審人員的素養(yǎng)，是保證審計報告的高質(zhì)量的重要路徑。唯有創(chuàng)新人才觀念，逐漸建立和完善內(nèi)審人才培育機制，加強內(nèi)審人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)與再教育，不斷豐富和完善內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員履職能力，才能不斷提升審計工作水平，保證審計報告質(zhì)量。首先，要采取專家講課、案例指導(dǎo)、經(jīng)驗交流、脫產(chǎn)學(xué)習(xí)等形式開展內(nèi)審工作理論與實務(wù)培訓(xùn)，用國際通用的審計準則武裝內(nèi)審人員頭腦，提升理論知識水平；其次，要采取跟班學(xué)習(xí)、現(xiàn)場演練等方式加強新業(yè)務(wù)、新技能的培訓(xùn)，提高技能操作水平。再次，加強文字功底的訓(xùn)練。在每一項審計工作進行中或結(jié)束后要求每一位內(nèi)審人員撰寫審計信息，這樣既對審計工作進行了反思又會逐漸增強內(nèi)審人員的文字水平，為撰寫高質(zhì)量的審計報告打下堅實的文字功底。最后，要增強內(nèi)審人員法治意識，使之能做到學(xué)法、懂法、用法，準確界定審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)，準確適用各項法規(guī)，確保事實確鑿，審計程序合法有效。