企業(yè)全面預(yù)算管理及其難點分析

王苗苗，吳立群

(長春工程學(xué)院 發(fā)展規(guī)劃處，長春130012；吉林恒信工程招投標造價咨詢有限公司，長春 130000)

一、全面預(yù)算管理的基本概念

全面預(yù)算管理是指企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，對預(yù)定期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和財務(wù)活動，通過量化的方式進行合理的規(guī)劃、預(yù)測，并以預(yù)算為準繩，對預(yù)算的執(zhí)行過程和結(jié)果進行控制、調(diào)整、分析、考評的管理活動。

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理中一個整體性管理體系，務(wù)必要全員參與、全業(yè)務(wù)統(tǒng)籌、全過程嚴控，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標、提升經(jīng)營績效、實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的有力工具；是為數(shù)不多的幾個能把各個關(guān)鍵問題全部融于一體的管控方法之一；也是企業(yè)在日趨激烈的國內(nèi)國際競爭中防范風(fēng)險、應(yīng)對危機的重要手段。

實施全面預(yù)算管理時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略性目標，充分且全面地預(yù)測可預(yù)見的經(jīng)營活動以及財務(wù)狀況，合理籌劃預(yù)防措施，全程監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程，不斷對照、分析預(yù)算管理目標與實際執(zhí)行情況，進而及時對生產(chǎn)經(jīng)營過程進行相應(yīng)調(diào)整和改進，以使企業(yè)得到更加高效的管理，最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略性預(yù)期目標。

落實全面預(yù)算管理，事前務(wù)必有詳細計劃，事中務(wù)必有嚴格控制，事后務(wù)必要綜合考評，后期務(wù)必能溯本還原。

二、全面預(yù)算管理的實質(zhì)及特征

全面預(yù)算管理是一套完整的管理體系，具有完全性、完整性、一致性等特點。首先，預(yù)算并非簡單的預(yù)測，而是根據(jù)分析當前實際及發(fā)展軌跡進行預(yù)測，再針對其結(jié)果所提出的對策性方案。預(yù)測只是預(yù)算的基礎(chǔ)，可以認為預(yù)算是針對并不符合預(yù)期的預(yù)測結(jié)果所采用的風(fēng)險防御。沒有切實有效的預(yù)測就沒有實際可行的預(yù)算管理；有效的預(yù)算管理是防范市場變幻和經(jīng)營風(fēng)險的重要措施。

其次，預(yù)算并非常規(guī)的財務(wù)計劃。從整體結(jié)構(gòu)上看，預(yù)算更側(cè)重于一個全局性系統(tǒng)，各部門和部門的不同層級都有所涉及；而常規(guī)的財務(wù)計劃不論是編制還是具體執(zhí)行一般僅限于財務(wù)部門內(nèi)部。從實施范圍上看，預(yù)算是一個企業(yè)經(jīng)營中全方位的計劃，雖然也包括了財務(wù)計劃，但財務(wù)計劃只是其中的一部分，而并不是預(yù)算的全部。從資本形式上看，財務(wù)計劃一般只是以價值形態(tài)所表現(xiàn)的計劃，而預(yù)算既可以是貨幣形式，也可以是實物式，更加靈活。

再次，預(yù)算管理本質(zhì)上屬于管理機制。通過落實各級權(quán)、責(zé)、利的一致性原則和各部門決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離原則，在制度上保證對權(quán)力與財務(wù)的制衡作用。一方面，又與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運行機制相對接，以此保證企業(yè)內(nèi)部合理高效運行；另一方面與市場機制相對接，以市場為企業(yè)經(jīng)營管理的著眼點和落腳點，以此保證企業(yè)的長遠發(fā)展。其根本點就在于通過預(yù)算來對企業(yè)管理進行直接干預(yù)，是管理機制，而非經(jīng)營手段。

最后，預(yù)算管理總體上屬于戰(zhàn)略層管理。一個企業(yè)預(yù)算管理的目標基本上就是該企業(yè)基于長遠發(fā)展的戰(zhàn)略目標，要使企事業(yè)長遠規(guī)劃與短期計劃能夠順利銜接，就離不開預(yù)算管理在企業(yè)活動中的貫徹執(zhí)行?？梢哉f，健全的預(yù)算管理是一個企業(yè)治理結(jié)構(gòu)完善、經(jīng)營狀態(tài)良好的具體體現(xiàn)。所以絕不能把預(yù)算管理看作簡單的表格羅列和數(shù)據(jù)堆砌，而要看作是與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理體系相匹配的整套管理體系的一部分。

三、全面預(yù)算管理的主要功能

一是綜合預(yù)測功能。這種與預(yù)算管理相關(guān)的預(yù)測，不同于企業(yè)其他專項性的、局部性的預(yù)測，而屬于一定綜合性、全局性的預(yù)測，尤其在企業(yè)全面預(yù)算體系中，其作用體現(xiàn)得更為明顯。通常情況下，企業(yè)將由不同的部門分別負責(zé)就投資、采購、生產(chǎn)、銷售、薪酬等許多方面進行預(yù)測。因此，為實現(xiàn)企業(yè)總預(yù)算的目標，以預(yù)測為基礎(chǔ)的預(yù)算編制過程，必然促使企業(yè)各個部門通力協(xié)作。故此，預(yù)算管理中的這種功能被稱為“綜合預(yù)測”功能。在預(yù)算編制過程中，要通過對未來的市場需求、企業(yè)生產(chǎn)能力等不確定因素的合理預(yù)測來制定企業(yè)的預(yù)算目標，預(yù)測的結(jié)果越接近客觀實際，所作預(yù)算越合理，執(zhí)行過程也就越簡單，實現(xiàn)預(yù)算目標的幾率越大，反之亦然。

二是戰(zhàn)略實施功能。對于企業(yè)來說，預(yù)算管理階段務(wù)必充分考慮與企業(yè)戰(zhàn)略目標相關(guān)的各種問題，通常在對內(nèi)部和外部各種影響因素進行全面分析后提出，并為企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展指明方向。沒有戰(zhàn)略目標，或者戰(zhàn)略目標制定不符合實際，就不可避免地暴露出預(yù)算過載、難以對接整體戰(zhàn)略方案等問題，直接擾亂決策部署，有損企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量。而預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標制定和實施過程中的重要組成部分，因而在預(yù)算制定過程中務(wù)必與戰(zhàn)略方案緊密結(jié)合，保證企業(yè)發(fā)展良好的可持續(xù)性。

企業(yè)預(yù)算管理可以作為對企業(yè)戰(zhàn)略目標有效性的評估手段，通過將企業(yè)戰(zhàn)略目標細化到年乃至季度，利用同時期預(yù)算執(zhí)行過程中的反饋信息與企業(yè)戰(zhàn)略目標進行對比，從而可以對企業(yè)的戰(zhàn)略目標不斷修正、微調(diào)，保證企業(yè)良好發(fā)展。另外，企業(yè)預(yù)算管理還可以作為企業(yè)戰(zhàn)略目標的跟進系統(tǒng)，將兩者進行有機整合，有助于企業(yè)獲得更準確、更完整的關(guān)于當前和未來面臨機遇和挑戰(zhàn)的反饋信息，從而促使企業(yè)戰(zhàn)略目標的及時完善，以適應(yīng)企業(yè)變革和外部市場的變化，最終達成預(yù)定目標。

三是資源配置功能。在市場經(jīng)濟條件下，資源不可能免費獲得，必然受制于企業(yè)內(nèi)部、外部條件。對于一個特定的企業(yè)來說，在國際總體政治、經(jīng)濟狀態(tài)平穩(wěn)，國家經(jīng)濟增長速度、相關(guān)法律政策、產(chǎn)業(yè)周期等外部環(huán)境，以及企業(yè)規(guī)模、財務(wù)結(jié)構(gòu)、獲利水平等企業(yè)現(xiàn)狀既定的條件下，其可獲得、可調(diào)配的各種資源必然是相對有限的。而預(yù)算管理正是企業(yè)配置各類資源、平衡各部門利益的重要方法和基本手段。資源的相對有限性恰恰決定了預(yù)算管理的必要性。制定預(yù)算、實施預(yù)算管理的過程，就是針對各類產(chǎn)品的重要程度和各部門業(yè)務(wù)的輕重緩急，綜合考慮，整體平衡，合理調(diào)配資源需求的過程。其實質(zhì)是企業(yè)通過預(yù)算管理對內(nèi)部各部門之間的利益進行調(diào)整和分享，實現(xiàn)對資源的二次優(yōu)化配置。

四是目標溝通功能。企業(yè)的上級部門若想詳細地動態(tài)地了解關(guān)于外部市場的細節(jié)信息，與下級部門進行更為充分的溝通，都需要通過預(yù)算管理這個溝通渠道。相對而言，下級部門對職責(zé)相關(guān)的外部市場擁有更完善、更詳細的信息；對本部門工作能力、工作潛力等影響業(yè)績的內(nèi)部因素擁有更為精確的信息。而上級部門則對諸如企業(yè)面臨什么樣的發(fā)展機遇、什么樣的市場威脅，以及企業(yè)自身的優(yōu)勢、劣勢等關(guān)于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略層面問題擁有更清晰的認識。因此，在消除上下級之間信息不對稱方面，預(yù)算管理提供了一套信息溝通的機制，發(fā)揮積極的作用。

四、全面預(yù)算管理的難點分析

首先是人的問題。人的問題最突出的是管理者對預(yù)算工作重視程度不夠的問題。管理者對預(yù)算管理工作的認識不夠，全面預(yù)算管理工作就難以做到全面展開，預(yù)算管理就很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。管理者若只注重企業(yè)當前或短期內(nèi)的經(jīng)營情況和經(jīng)濟效益，就容易造成企業(yè)內(nèi)部人員對預(yù)算管理的重視程度也不夠，僅僅停留在資金估量和財務(wù)支出等淺層次的預(yù)算方面。管理者的認識不足將導(dǎo)致預(yù)算編制與市場需求狀況相脫離，與企業(yè)的實際相脫節(jié)，執(zhí)行效果較差。具體體現(xiàn)在管理人員拆東墻補西墻，執(zhí)行過程中資金混用，實施過程中經(jīng)常會出現(xiàn)資金空缺的現(xiàn)象，導(dǎo)致各種基礎(chǔ)支付和加權(quán)支出的混用，造成整個資本系統(tǒng)的混亂，資本的來源與流出難以分清。在國際國內(nèi)日趨激烈的市場競爭中，若預(yù)算管理達不到為企業(yè)的發(fā)展和決策提供依據(jù)，則難以保障企業(yè)的快速發(fā)展需要。人的問題最關(guān)鍵的是相關(guān)人員認識能力的相對有限。受主、客觀條件的限制，對任何一個具體事物的認識，都只能是對所認識對象在一個階段上的認識、在一個層次上的認識、在一個方面上的認識，雖然算不上盲人摸象，但這樣的認識也只能是相對正確，而做不到終極正確。這就容易造成對于預(yù)算管理執(zhí)行的片面性、不完整性和難以具體性。具體體現(xiàn)在對財務(wù)預(yù)算的意識淺薄，僅憑以往經(jīng)驗進行預(yù)算的執(zhí)行，而不愿或者不知如何實施整體化、先進化、合理化的預(yù)算管理模式，導(dǎo)致預(yù)算安排難以嚴格落實。比如，某些執(zhí)行人員不嚴格執(zhí)行財政撥款，違規(guī)處理，形成部門甚至個人小金庫，或者增加無效支出，虛報具體資金數(shù)額，給整個預(yù)算管理帶來不良影響。

其次是機制問題。一是預(yù)算管理的組織體系不夠健全。一般說來，一個完整的預(yù)算管理機構(gòu)包括預(yù)算決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)三個層面。決策機構(gòu)主要負責(zé)對企業(yè)全面預(yù)算管理中的重大事項作出領(lǐng)導(dǎo)決策；預(yù)算工作機構(gòu)負責(zé)預(yù)算編制、審定、控制與信息反饋、監(jiān)督、業(yè)績考評、獎懲等一系列管理活動；預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)負責(zé)預(yù)算管理中預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算報告等具體的工作實施。缺少完善的預(yù)算管理組織體系，或者管理機構(gòu)的責(zé)任不明確，將不可避免地導(dǎo)致預(yù)算工作難以順暢實施。有些企業(yè)把預(yù)算管理工作簡單納入財務(wù)部門，降低預(yù)算管理職能，導(dǎo)致難以充分發(fā)揮預(yù)算管理作用。二是預(yù)算管理缺乏有效的管理制度。預(yù)算管理是對企業(yè)內(nèi)部管理的一種整合手段，是企業(yè)經(jīng)營管理運行不可或缺的組成部分。企業(yè)在預(yù)算管理方面缺少相關(guān)的管

理制度；缺少實際性的管理條例；缺少實效性的管理措施；或者制度、條例、措施都存在，卻過于空泛化，都將導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理水平不高，經(jīng)營能力下降。三是缺乏有效的考核和激勵措施。對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核缺少方法，考核指標不具體，考核信息不透明；或者按考核結(jié)果來執(zhí)行獎懲時，有的故意回避主觀方面的原因，過于強調(diào)客觀因素對績效的不利影響，獎懲不予兌現(xiàn)；甚至根本沒有配套的獎懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵機制，使考核流于形式；都將直接影響預(yù)算管理工作的全面落實，且會影響到企業(yè)的整體發(fā)展。