談工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)

邢 欣

(山西八建集團(tuán)有限公司，山西 太原 030012)

隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，工程項(xiàng)目建設(shè)的數(shù)量不斷增加，相對(duì)來說，其規(guī)模也不斷擴(kuò)大。在這個(gè)過程中，對(duì)于項(xiàng)目管理工作提出了更高的要求，開展有效的全過程跟蹤審計(jì)，是提高項(xiàng)目成本管理的關(guān)鍵手段，在項(xiàng)目管理中發(fā)揮著極其重要的作用。

1 跟蹤審計(jì)目的

跟蹤審計(jì)目的是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的合法性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性和項(xiàng)目管理進(jìn)行全面審計(jì)。具體是從經(jīng)濟(jì)角度對(duì)項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)批復(fù)情況、項(xiàng)目資金落實(shí)情況、項(xiàng)目建設(shè)準(zhǔn)備情況、開工條件具備情況進(jìn)行核查，以及加強(qiáng)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理；確定項(xiàng)目投資的合法性、合理性、合規(guī)性，規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)過程造價(jià)管理，及時(shí)糾正項(xiàng)目建設(shè)過程中造價(jià)方面存在的問題，有效控制建設(shè)成本，合理降低工程造價(jià)，促進(jìn)工程建設(shè)管理水平的提升。

2 跟蹤審計(jì)方法

跟蹤審計(jì)是從經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)到交付使用對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的全方位、全過程的考核。實(shí)施跟蹤審計(jì)，不但要查閱建設(shè)方的存檔資料、施工單位的施工檔案資料、現(xiàn)場監(jiān)理的監(jiān)理檔案，而且要深入施工現(xiàn)場，對(duì)現(xiàn)場的工程進(jìn)度、工程質(zhì)量、工程安全管理、工程預(yù)付款、工程竣工結(jié)算及竣工決算等方面進(jìn)行核查，掌握整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程中的實(shí)際情況，減少資料與實(shí)際的差距，避免工程造價(jià)偏離實(shí)際。

3 跟蹤審計(jì)范圍

跟蹤審計(jì)范圍包括建設(shè)項(xiàng)目前期情況的審查、建設(shè)項(xiàng)目施工階段的全過程跟蹤審核、建設(shè)項(xiàng)目工程完工階段的竣工決算審計(jì)。主要包括建設(shè)程序執(zhí)行情況、法律法規(guī)的遵守執(zhí)行情況、項(xiàng)目招投標(biāo)管理制、合同管理制、監(jiān)理制的執(zhí)行情況、概算執(zhí)行情況、工程款的支付和工程財(cái)務(wù)核算情況、工程設(shè)備及材料采購、出入庫、結(jié)余、成本核算情況、協(xié)議簽訂情況、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況、與相關(guān)單位的交易合作的合規(guī)情況、現(xiàn)場組織、變更洽商、竣工驗(yàn)收、結(jié)算及財(cái)務(wù)決算等方面。

4 跟蹤審計(jì)組織

接到中標(biāo)通知書并簽訂跟蹤審計(jì)委托協(xié)議書后，組成審計(jì)小組，配備各專業(yè)審計(jì)人員，制定具體審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)行審前培訓(xùn)；將審計(jì)小組通訊錄上報(bào)委托單位，并與其制定明確的溝通交流方式，分工明確責(zé)任到人。準(zhǔn)備就緒派項(xiàng)目經(jīng)理、專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行審前調(diào)查，了解被建設(shè)項(xiàng)目基本情況、內(nèi)控制度等。

5 跟蹤審計(jì)工作程序

5.1 準(zhǔn)備階段

簽訂跟蹤審計(jì)合同后，了解項(xiàng)目建設(shè)基本情況，組成審計(jì)小組，配置專業(yè)審計(jì)人員按專業(yè)特點(diǎn)分工程和財(cái)務(wù)兩個(gè)審計(jì)小組，兩個(gè)組同時(shí)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審核，編制流程圖。各審計(jì)小組需根據(jù)審計(jì)方案擬訂具體的現(xiàn)場工作計(jì)劃，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要有針對(duì)性的處理措施，要根據(jù)問題的特點(diǎn)進(jìn)行分類分析匯總，歸納總結(jié)后與建設(shè)單位、施工單位及相關(guān)單位進(jìn)行有效溝通、協(xié)商解決的途徑和辦法。

5.2 施工階段

1)項(xiàng)目正式開工以后，審計(jì)人員要參加建設(shè)單位組織召開的現(xiàn)場會(huì)議，明確各方工作職責(zé)，參與研究制定各方應(yīng)遵守的操作規(guī)程，以規(guī)范以后的工作。參加建設(shè)單位、施工單位的施工圖紙會(huì)審及現(xiàn)場例會(huì)，以便從工程進(jìn)度、變更、質(zhì)量要求等方面能夠全面、及時(shí)掌握建設(shè)過程動(dòng)態(tài)情況，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題從審計(jì)角度及時(shí)提出建議及解決辦法。

2)參與分部分項(xiàng)工程的隱蔽驗(yàn)收。對(duì)隱蔽工程中發(fā)生的現(xiàn)場變更簽證進(jìn)行及時(shí)測量、拍照、留存。

3)參與市場詢價(jià)，協(xié)助建設(shè)單位核定材料價(jià)格。對(duì)招標(biāo)時(shí)暫估價(jià)材料，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)標(biāo)底協(xié)助業(yè)主進(jìn)行材料的詢價(jià)或招標(biāo)，并給出建議，給業(yè)主定價(jià)提供參考；在材料詢價(jià)或材料招標(biāo)以后應(yīng)及時(shí)進(jìn)行材料結(jié)算價(jià)的認(rèn)定，定價(jià)確認(rèn)單必須有相關(guān)單位認(rèn)可。對(duì)承包方自行采購的材料，審定價(jià)格雖然必須執(zhí)行投標(biāo)價(jià)，但是，對(duì)承包方自行采購購進(jìn)材料的質(zhì)量和品牌，跟蹤審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注，看是否有降低等級(jí)、改換品牌的現(xiàn)象，盡可能保證價(jià)格和價(jià)值相符。

4)對(duì)變更、簽證嚴(yán)格把關(guān)。辦理的工程簽證要求簽證各方遵守工程簽證的基本原則：簽署工程量不簽消耗量、簽署工程量不簽價(jià)、簽證不得與合同相抵觸，所簽工程量應(yīng)有明確簽證事項(xiàng)來源，應(yīng)有工程量計(jì)算式及相關(guān)圖形、照片等資料。

對(duì)于施工單位提出的簽證單，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)逐項(xiàng)審核把關(guān)，加強(qiáng)同建設(shè)單位、監(jiān)理單位溝通，同時(shí)在簽證單審核中需注意以下幾個(gè)方面：

a.對(duì)簡單地用簽證方式代替需要以補(bǔ)充協(xié)議方式簽訂的經(jīng)濟(jì)文件要求簽證各方改正。

b.審核本簽證單與設(shè)計(jì)圖紙、招投標(biāo)文件、施工合同、其他簽證單等是否有重復(fù)和矛盾之處。重點(diǎn)審核該項(xiàng)簽證內(nèi)容的工程費(fèi)用可否計(jì)價(jià)，是否屬承包方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

c.簽證中所采用的技術(shù)方案在當(dāng)時(shí)的情形下是否最合理、最經(jīng)濟(jì)。

d.要求跟蹤人員在對(duì)標(biāo)底進(jìn)行充分研究，對(duì)部分超常規(guī)做法的、工程量大的、以后可能不做的項(xiàng)目作重點(diǎn)關(guān)注。對(duì)于承包方一般不會(huì)主動(dòng)去辦理減少造價(jià)的簽證，如工程內(nèi)容取消或減少工程量的，要求及時(shí)辦理簽證。

e.所有簽證項(xiàng)目的簽字手續(xù)必須符合合同有關(guān)要求：完整、齊全。

f.所有設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證單要求必須分類連續(xù)編號(hào)，方便審核核對(duì)計(jì)價(jià)時(shí)根據(jù)需要調(diào)取。所有的簽證單建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方、跟蹤審計(jì)方各持原件一份。

5)進(jìn)度價(jià)款的審核。在收到經(jīng)現(xiàn)場甲方代表及監(jiān)理工程師初審后簽署認(rèn)可的工程進(jìn)度款申請書后，跟蹤審計(jì)人員需對(duì)工程進(jìn)度申請書內(nèi)包含工程內(nèi)容已完工程量、簽證費(fèi)用、索賠費(fèi)用、有無抵扣款項(xiàng)等根據(jù)有關(guān)計(jì)價(jià)依據(jù)進(jìn)行詳細(xì)核查計(jì)算，根據(jù)施工合同及補(bǔ)充協(xié)議的相關(guān)支付條款完成進(jìn)度款計(jì)價(jià)審核工作，并根據(jù)跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)定和程序，出具工程進(jìn)度款付款建議書。

6)施工索賠的審核。工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，嚴(yán)格審核因工期延誤、施工缺陷引起的索賠，因不利的自然條件、人為障礙引起的索賠，因物價(jià)上漲、國家政策性調(diào)整引起的索賠等。避免不合理索賠和惡意索賠發(fā)生。

7)施工合同的審查。對(duì)建設(shè)方與承包方簽訂的施工合同，跟蹤審計(jì)人員需仔細(xì)審核專用條款部分及補(bǔ)充協(xié)議部分。如合同有工程進(jìn)度款撥付條款時(shí)，在合同約定項(xiàng)目實(shí)施過程中，嚴(yán)格執(zhí)行雙方所簽訂的施工合同中有關(guān)工程進(jìn)度款撥付約定，進(jìn)行工程進(jìn)度款撥付審核。

8)審核報(bào)告的確定。對(duì)于已經(jīng)完工的工程項(xiàng)目，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)施工圖紙、現(xiàn)場變更簽證以及跟蹤過程中形成的相關(guān)資料等計(jì)算出工程量，并且按照招投標(biāo)文件、施工合同、補(bǔ)充協(xié)議及有關(guān)會(huì)議紀(jì)要中的約定進(jìn)行結(jié)算，出具審核報(bào)告，呈報(bào)業(yè)主方進(jìn)行審查。

5.3 項(xiàng)目竣工結(jié)算審核

工程竣工驗(yàn)收合格后，在過程審核基礎(chǔ)上將各階段審核報(bào)告匯總，開始工程竣工結(jié)算審核工作，期間重點(diǎn)關(guān)注階段性銜接，避免重復(fù)或遺漏，出具整個(gè)項(xiàng)目的竣工結(jié)算審核報(bào)告。

5.4 項(xiàng)目竣工決算審計(jì)

在工程全部竣工并驗(yàn)收合格以后，完成竣工結(jié)算審核就要進(jìn)行最后一步竣工決算審計(jì)，整理全部相關(guān)資料，完善財(cái)務(wù)賬務(wù)手續(xù)，計(jì)算出整個(gè)工程項(xiàng)目全部費(fèi)用，最終出具工程竣工決算審計(jì)報(bào)告。竣工決算審計(jì)報(bào)告是考核本項(xiàng)目投資效益、反映建設(shè)成果的文件；是建設(shè)單位向生產(chǎn)使用單位移交財(cái)產(chǎn)的依據(jù)。

6 工程項(xiàng)目保修期

已交工工程項(xiàng)目在保修期發(fā)生的保修范圍內(nèi)的質(zhì)量問題，如非建設(shè)方原因?qū)е禄蚍菍儆诮ㄔO(shè)方應(yīng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，施工單位應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)保修。并對(duì)由質(zhì)量問題造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任。跟蹤審計(jì)單位有責(zé)任幫助建設(shè)單位對(duì)保修期的工程款支付嚴(yán)格把關(guān)，防止施工單位在保修期以簽證形式索要不合理工程款。

7 審計(jì)報(bào)告的提出形式

對(duì)于整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目來說，不同階段的審核成果文件內(nèi)容和方式是不一樣的，大致可分為：

1)項(xiàng)目開展前期的招標(biāo)工程量清單文件和控制價(jià)的審核報(bào)告，主要是以規(guī)定的計(jì)價(jià)軟件表格形式體現(xiàn)，配有相關(guān)文字說明。

2)施工過程中跟蹤審計(jì)階段性報(bào)告一般是以書面報(bào)告文字陳述為主，內(nèi)容應(yīng)包括項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展情況、跟蹤審計(jì)工作進(jìn)展情況、跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的項(xiàng)目建設(shè)過程存在的問題等，并在審計(jì)報(bào)告中提出相應(yīng)的解決方案和建議，以及需要各方協(xié)調(diào)解決的問題等。需要時(shí)配有造價(jià)方面的專用數(shù)據(jù)表格，一般在最后一頁增設(shè)監(jiān)理單位意見一欄和建設(shè)單位簽署意見一欄。

3)工程竣工階段以結(jié)算審核報(bào)告形式提交，包括文字稿、定案表及相關(guān)附件。

4)決算審計(jì)報(bào)告通常以報(bào)告正文加附件形式提出。報(bào)告正文應(yīng)包括：建設(shè)項(xiàng)目概況、跟蹤審計(jì)范圍、跟蹤審計(jì)原則、跟蹤審計(jì)程序、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法、跟蹤審計(jì)結(jié)果、跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題說明、對(duì)項(xiàng)目建設(shè)方有關(guān)建議，特別披露及委托方要求說明的其他內(nèi)容。附件應(yīng)包括決算審計(jì)相關(guān)的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、建設(shè)項(xiàng)目竣工圖、工程造價(jià)分析表及委托方要求說明的其他內(nèi)容等。

8 結(jié)語

跟蹤審計(jì)是工程項(xiàng)目管理過程的系統(tǒng)工程，是一項(xiàng)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過程全員參與的管理行為。把造價(jià)、工期、質(zhì)量和安全等統(tǒng)籌起來考慮，可以使建設(shè)單位獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益，取得高度的社會(huì)認(rèn)可。同時(shí)，進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)也是建設(shè)單位增加發(fā)展后勁、增強(qiáng)競爭力和提高管理水平的重要手段之一。