電子商務(wù)對(duì)企業(yè)審計(jì)的影響

賀兢兢

[摘 要] 本文以電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀為起點(diǎn)提出電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)面臨的許多新問題，如網(wǎng)絡(luò)安全、電子支付的出現(xiàn)等，進(jìn)而從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)客體、審計(jì)主體三個(gè)方面對(duì)電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的影響做系統(tǒng)分析，并分別對(duì)這三個(gè)方面的影響提出相應(yīng)建議。

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù)；審計(jì)主體；審計(jì)客體；審計(jì)環(huán)境

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 05. 028

[中圖分類號(hào)] F239.4；F724.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）05- 0066- 03

0 引 言

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來，電子商務(wù)的騰起，吸引著越來越多的公司和個(gè)人參加其中。2017年“雙十一”電子商務(wù)交易額再創(chuàng)新高，全網(wǎng)銷售額達(dá)2 539.7億元，同比增長43.5%。天貓成交額達(dá)到1 682億元，相比9年前增長3 235倍，同比增長39.35%，支付寶支付筆數(shù)達(dá)到14.8億筆，同比增長41%。京東累計(jì)下單金額超過1 271億元，蘇寧易購全渠道銷售迎來163%的增長。

這些數(shù)據(jù)充分表明互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)將是推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的主干力量。企業(yè)一貫的經(jīng)營模式和會(huì)計(jì)處理模式正隨著電子商務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)變，與之緊密相關(guān)的審計(jì)也必須順應(yīng)環(huán)境變化而變革，電子商務(wù)審計(jì)順勢(shì)而生，電子商務(wù)審計(jì)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)及監(jiān)督被審計(jì)企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上運(yùn)行的電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)行為及其網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的安全性為己任。其包括兩方面的內(nèi)容：一是被審計(jì)企業(yè)的電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)行為和反映其經(jīng)濟(jì)行為的會(huì)計(jì)記錄與其他資料；二是被審計(jì)的電子商務(wù)企業(yè)所依賴的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的合法、安全及可靠。只有在根源上認(rèn)識(shí)電子商務(wù)如何影響審計(jì)工作，才能應(yīng)對(duì)電子商務(wù)存在的問題，進(jìn)而提升審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量。本文從影響電子商務(wù)審計(jì)的三個(gè)關(guān)鍵因素入手，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并提出相應(yīng)建議。

1 電子商務(wù)對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響分析

1.1 電子商務(wù)法例體系及審計(jì)準(zhǔn)則不夠健全

一方面，電子商務(wù)是近幾年才逐漸興起的商務(wù)模式，目前針對(duì)電子商務(wù)的法律法規(guī)較少，導(dǎo)致許多新困難出現(xiàn)，如隱私權(quán)保護(hù)、電子合同及電子簽名的有效性、身份驗(yàn)證、電子文件傳遞、特殊行業(yè)管制等。雖然已有相關(guān)法律出臺(tái)，如《中華人民共和國電子簽名法》《第三方支付管理辦法》等，但仍解決不了當(dāng)前的許多新問題。另一方面，主要解決電子商務(wù)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則仍沒有制訂，雖然我國在《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)——電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》[1]中做出了相關(guān)規(guī)定，但并無具體闡述其實(shí)施細(xì)則，尚不能滿足審計(jì)實(shí)務(wù)的需求。

因此，我國可參考國際上及國外的電子商務(wù)相關(guān)立法并注意結(jié)合我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，擬定出完全或套的電子商務(wù)法例體系。我國應(yīng)在傳統(tǒng)審計(jì)基礎(chǔ)上制定出一套電子商務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，既承接現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則中獨(dú)立、客觀、公正等原則，又要結(jié)合電子商務(wù)業(yè)務(wù)流程、交易特征有所創(chuàng)新，譬如電子商務(wù)系統(tǒng)安全程度的標(biāo)準(zhǔn)、電子商務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控細(xì)則、電子商務(wù)審計(jì)職員的勝任條件等。

1.2 電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)行為不夠規(guī)范

電子商務(wù)不按傳統(tǒng)的產(chǎn)購銷渠道，相關(guān)企業(yè)更加依賴供應(yīng)商和支付服務(wù)商，一旦供應(yīng)商由于某種原因突然停止供應(yīng)商品，并且支付服務(wù)商不提供服務(wù)，將會(huì)導(dǎo)致電子商務(wù)的癱瘓[2]。此外，電子商務(wù)全球化和電商企業(yè)的兼并、重組等行為均會(huì)增加審計(jì)難度。

為避免電子商務(wù)的非正常中斷，政府相關(guān)部門應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)規(guī)范條例來規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商和支付商的制約。因電子商務(wù)交易的實(shí)現(xiàn)愈來愈依托于交易雙方的信用，電子商務(wù)的發(fā)展亟需完善社會(huì)信用體系。政府部門可通過稅收、工商、海關(guān)、質(zhì)量檢查等系統(tǒng)，建立起個(gè)人和公司的信用信息庫，供公眾和公司查詢和監(jiān)督。

2 電子商務(wù)對(duì)審計(jì)客體的影響分析

2.1 網(wǎng)絡(luò)安全問題凸顯

隨著更多的企業(yè)應(yīng)用電子商務(wù)，網(wǎng)上交易激增，但交易必然會(huì)涉及安全問題。電商環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)的安全不再是企業(yè)內(nèi)部可以完全控制的，由于網(wǎng)絡(luò)的開放性、數(shù)據(jù)資源的共享性，改變了電子商務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的環(huán)境，安全性成為電子商務(wù)環(huán)境下至關(guān)重要的問題[3]。計(jì)算機(jī)病毒、網(wǎng)絡(luò)黑客的惡意攻擊，系統(tǒng)操作人員操作不當(dāng)或故意篡改、竊取電子數(shù)據(jù)且不留任何痕跡，會(huì)造成信息的造假、篡改及竊取，甚至導(dǎo)致系統(tǒng)癱瘓。所以網(wǎng)絡(luò)安全是亟需解決的問題，否則一切其他信息都可能面臨著失真的問題。

電商企業(yè)應(yīng)設(shè)置防火墻、訪問權(quán)限、身份認(rèn)證、信息加密等安全措施防范網(wǎng)絡(luò)黑客和不法分子惡意攻擊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)；按期對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、軟硬件設(shè)施進(jìn)行維護(hù)、檢測，防止計(jì)算機(jī)病毒的入侵，安設(shè)專門的計(jì)算機(jī)安全控制人員；建立計(jì)算機(jī)上機(jī)日志，防止企業(yè)員工故意篡改竊取數(shù)據(jù)；對(duì)員工進(jìn)行系統(tǒng)操作培訓(xùn)，防止因其操作不當(dāng)造成網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)癱瘓；對(duì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)及時(shí)備份，防止因不可抗力因素造成系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的錯(cuò)亂、丟失。政府應(yīng)聯(lián)合公安部門大力打擊網(wǎng)絡(luò)黑客、網(wǎng)絡(luò)詐騙等網(wǎng)絡(luò)犯罪行為，組織專門技術(shù)人員防范計(jì)算機(jī)病毒，打造安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

2.2 內(nèi)部控制地位突出

電商環(huán)境下，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、數(shù)據(jù)資料均以電子介質(zhì)儲(chǔ)存在信息系統(tǒng)內(nèi)，電商企業(yè)的會(huì)計(jì)信息處理實(shí)現(xiàn)電子化并按計(jì)算機(jī)預(yù)設(shè)程序自發(fā)進(jìn)行，人工干預(yù)減少，由于電子介質(zhì)中數(shù)據(jù)的易不見性和易毀滅性，一旦員工故意篡改或劫取數(shù)據(jù)資料，且未留下任何痕跡，就會(huì)造成數(shù)據(jù)失真。因此企業(yè)的信息系統(tǒng)運(yùn)行更加依賴程序性的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制往往關(guān)系企業(yè)的未來發(fā)展?fàn)顩r。

企業(yè)應(yīng)通過對(duì)公司員工進(jìn)行電子商務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的培訓(xùn)加強(qiáng)公司管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重視，加深員工的危機(jī)意識(shí)；內(nèi)部控制部門應(yīng)按時(shí)評(píng)價(jià)、測試內(nèi)部控制系統(tǒng)程序的功能及有效性，按時(shí)對(duì)管理權(quán)限、軟硬件、業(yè)務(wù)程序控制進(jìn)行估查測試；設(shè)置的不相容崗位要相互分離，如數(shù)據(jù)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)核對(duì)等崗位分離等。

3 電子商務(wù)對(duì)審計(jì)主體的影響分析

3.1 審計(jì)目標(biāo)多元化

傳統(tǒng)審計(jì)中，獨(dú)立審計(jì)的重要目標(biāo)是審查及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法及其公允程度。而隨著電子商務(wù)不斷進(jìn)步，企業(yè)與外部聯(lián)系加強(qiáng)，諸如電子支付審計(jì)、電子數(shù)據(jù)審計(jì)、數(shù)據(jù)加密審計(jì)、客戶服務(wù)功能審計(jì)、訪問控制審計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)安全審計(jì)等成為新的審計(jì)目標(biāo)[4]。電商環(huán)境下，某一業(yè)務(wù)交易可能引起連續(xù)行為，不單單應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)，也應(yīng)對(duì)和它有經(jīng)濟(jì)往來的上下游公司的有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施評(píng)價(jià)和監(jiān)督。在信息時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)上的信息比審計(jì)報(bào)告上的信息更加及時(shí)，因此實(shí)施實(shí)時(shí)審計(jì)成為新的審計(jì)目標(biāo)。

審計(jì)人員可以考慮聘請(qǐng)電子商務(wù)、電子支付、計(jì)算機(jī)方面的專家來協(xié)助其對(duì)電子合同、電子支付、電子簽名等的合法性和真實(shí)性的審計(jì)，重新審視對(duì)電子訂單的瞬間完成導(dǎo)致的收入確認(rèn)的審計(jì)，尤其是電子貨幣的出現(xiàn)使得企業(yè)資金流動(dòng)更加頻繁，應(yīng)增強(qiáng)對(duì)貨幣資金和電子貨幣支付系統(tǒng)安全性的審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，出具實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告。此外，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)增加，除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及披露發(fā)表審計(jì)意見外，還要評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全性、企業(yè)誠信度等。

3.2 審計(jì)技術(shù)與方法落后

目前我國仍有注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)拋開計(jì)算機(jī)，將報(bào)表、賬簿、會(huì)計(jì)憑證等打印后進(jìn)行人工審計(jì)，但電子數(shù)據(jù)形成、數(shù)據(jù)輸出時(shí)信息容易被篡改，虛假造賬時(shí)有出現(xiàn)，據(jù)此形成的審計(jì)證據(jù)不可靠；電商企業(yè)電子交易無紙化，手工審計(jì)難以對(duì)電子數(shù)據(jù)追蹤，審計(jì)軌跡模糊化，審計(jì)線索減少；企業(yè)的會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)信息均以電子形式互相交叉共存于系統(tǒng)中，審計(jì)人員面對(duì)巨大的電子數(shù)據(jù)信息庫，直接從運(yùn)行的系統(tǒng)中獲取證據(jù)但又不能妨礙網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，審計(jì)取證難度加大。

互聯(lián)網(wǎng)的普及使得審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)時(shí)不受時(shí)空的限制，在獲取被審計(jì)企業(yè)的權(quán)限后，可以隨時(shí)訪問其信息系統(tǒng)，利用同步式互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)跟蹤數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)上的軟件及其本身的功能來提高工作效率，通過審計(jì)接口、內(nèi)嵌式審計(jì)、快速拍照等采集原始數(shù)據(jù)；借助審計(jì)軟件，采用數(shù)據(jù)庫、移動(dòng)計(jì)算技術(shù)完成信息的搜索、分類及分解計(jì)算；通過計(jì)算機(jī)穿行測試檢查企業(yè)工作流程和會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確與否；通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)表實(shí)時(shí)審計(jì)意見等。

3.3 電子商務(wù)審計(jì)軟件匱乏

首先，目前我國審計(jì)軟件開發(fā)商較少，而會(huì)計(jì)軟件不停更新，審計(jì)軟件開發(fā)落后于會(huì)計(jì)軟件。其次，各種各樣的財(cái)務(wù)軟件及審計(jì)軟件之間數(shù)據(jù)接口有缺口、不對(duì)應(yīng)，容易致使傳輸?shù)男畔⑹д妗Ｗ詈?，審?jì)師不懂軟件研發(fā)技術(shù)，大部分軟件開發(fā)師不懂審計(jì)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，導(dǎo)致軟件本身運(yùn)行缺乏穩(wěn)定性。這都嚴(yán)重影響著無紙化下的電子商務(wù)審計(jì)效率。

審計(jì)軟件研發(fā)人員應(yīng)了解會(huì)計(jì)、審計(jì)、電子商務(wù)有關(guān)知識(shí)，并注意結(jié)合審計(jì)師的工作習(xí)慣研發(fā)電子商務(wù)審計(jì)軟件；審計(jì)軟件研發(fā)過程中應(yīng)適時(shí)地進(jìn)行估查測試，以保障其高效適用于電子商務(wù)審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加大對(duì)軟件開發(fā)的投入，最好與財(cái)務(wù)軟件公司合作開發(fā)；電子商務(wù)、計(jì)算機(jī)、審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)的人員均應(yīng)參與軟件研發(fā)工作，增強(qiáng)其實(shí)用性。

3.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合能力不夠

傳統(tǒng)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技能過硬、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富即可高效完成審計(jì)工作。但電子商務(wù)模式下，審計(jì)方式需要變革，審計(jì)師也需要達(dá)到更高標(biāo)準(zhǔn)。目前看來，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師精通會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域，而并不懂得計(jì)算機(jī)知識(shí)、電子商務(wù)交易程序和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，導(dǎo)致審計(jì)師難以執(zhí)行電子商務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)工作的直接從事者，其審計(jì)能力和審計(jì)成敗直接有關(guān)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師電子商務(wù)、計(jì)算機(jī)運(yùn)用、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等知識(shí)進(jìn)行全面培訓(xùn)；強(qiáng)化審計(jì)人員電子商務(wù)審計(jì)下的危機(jī)意識(shí)，網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，提高職業(yè)道德水平；事務(wù)所與高校合作，理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐應(yīng)用并行；注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中應(yīng)增設(shè)電子商務(wù)、計(jì)算機(jī)等有關(guān)課程。

4 結(jié) 語

作為互聯(lián)網(wǎng)成長進(jìn)步的重要產(chǎn)物，電子商務(wù)正大幅度沖擊著傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營方式。近幾年，天貓、京東等各大電商平臺(tái)逐漸為社會(huì)公眾所熟悉，更是吸引著成千上萬的企業(yè)加入。而起監(jiān)督作用的審計(jì)也必須有所革新，電子商務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)勢(shì)必成為未來審計(jì)新方向。在這一新趨勢(shì)下，審計(jì)環(huán)境已發(fā)生變化，審計(jì)主體與審計(jì)客體均應(yīng)依勢(shì)作出相應(yīng)變革，才能發(fā)揮審計(jì)的積極作用，完善電子商務(wù)審計(jì)工作，促進(jìn)電子商務(wù)可持續(xù)地快速發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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