節(jié)能服務公司會計實務操作要點分析

陳婕

中圖分類號：F230 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2017）12-000-02

摘 要 在當前的節(jié)能服務公司，主要開展合同能源管理的相關業(yè)務?；诖耍疚膶贤茉垂芾淼南嚓P規(guī)定進行了論述分析，并就其中涉及到的稅收優(yōu)惠政策以及財政獎勵等在節(jié)能服務公司會計實務操作中進行了具體展開，并就如何優(yōu)化操作水平，提出了幾點建議，為促進節(jié)能服務公司的可持續(xù)發(fā)展夯實基礎。

關鍵詞 合同能源管理 會計實務 節(jié)能服務 建議對策

在節(jié)能服務公司中，合同能源管理是一種現(xiàn)代提供節(jié)能服務的主導方式，屬于新型的現(xiàn)代服務業(yè)。通過合同能源管理與節(jié)能服務公司進行對比，可以得知，節(jié)能服務公司的主要職責是給單位用戶提供優(yōu)質(zhì)的節(jié)能服務，其中包括選購節(jié)能產(chǎn)品的環(huán)節(jié)。而對于合同能源管理來講，旨在提供以減少能源成本的科學管理方法，而不是單純的提供技術或者設備，屬于投資性的管理服務。從整體來看，當前節(jié)能服務公司主要以合同能源管理的方式與客戶單位進行簽訂合同契約，以實現(xiàn)節(jié)能目標。

一、合同能源管理相關概念

早在2010年的時候，由國家標準管理委員會與國家質(zhì)量監(jiān)督總結(jié)共同發(fā)布了《合同能源管理技術通則》，其中分別對節(jié)能服務公司、合同能源管理的定義進行了明確的規(guī)定。其規(guī)定如下：

節(jié)能服務公司。英文全稱為“Energy Services Company”，通常簡稱為ESCO，主要是給需求單位提供節(jié)能項目的融資、狀況診斷、設計、節(jié)能設備的安裝、調(diào)式以及施工等業(yè)務，屬于現(xiàn)代化專門化的公司。其目的在于為需求單位提供優(yōu)質(zhì)的節(jié)能的服務，實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

合同能源管理，英文全稱為Energy Performance Contracting，通常簡稱為EPC，主要是節(jié)能服務公司采取合同契約的模式與用能單位對節(jié)能項目進行約定，從而達到節(jié)能的根本目標。具體來講，節(jié)能服務公司專門為用能單位提供具體科學的專業(yè)化服務，而用能單位則需要支付一定的經(jīng)濟效益來保證節(jié)能公司的正常運轉(zhuǎn)。項目設計、工程施工、設備采購、項目融資、人員培訓等業(yè)務為當前節(jié)能服務公司提供的主要業(yè)務內(nèi)容。

二、合同能源管理的特點分析

合同能源管理應被明確認定為是提供節(jié)能服務的方式，合同能源管理業(yè)屬于現(xiàn)代服務業(yè)。相對于為客戶優(yōu)選采購節(jié)能設備而言，節(jié)能服務公司更多的是為用能單位提供優(yōu)質(zhì)的節(jié)能服務，可以說選購節(jié)能設備也是節(jié)能服務的內(nèi)容之一。合同能源管理活動不是推銷設備或技術，而是提供一種減少能源成本的財務管理方法，是一種節(jié)能投資服務管理。

三、節(jié)能服務公司會計實務操作要點

（一）對合同能源管理業(yè)務的類型進行科學的確定

當前，融資租賃型、節(jié)能效益分享型、能源費用托管以及節(jié)能量保證型是當前合同能源管理業(yè)務的主要類型。為了鼓勵企業(yè)的發(fā)展，國家相繼出臺了稅收優(yōu)惠與財政獎勵，在《合同能源管理技術通則》中，明確規(guī)定了合同范本。針對效益分享型合同，國發(fā)辦出臺了《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》，對這一類型的合同能源管理項目的財政支持辦法、稅收優(yōu)惠政策等作了相關規(guī)定。正是由于國家政策的出臺，當前我國節(jié)能服務公司中的合同能源管理業(yè)務多以效益分享型為主，且在后續(xù)幾年的發(fā)展中，仍然會是合同能源管理中常用的主要類型。

（二）營改增背景下做好納稅籌劃工作的對策

2012年開始，營改增稅收改革開始在全國進行試點，最早是在上海部分行業(yè)進行，并逐步向全國輻射，拉開了營改增全國序幕。從理論上看，合同能源管理被劃分在現(xiàn)代服務業(yè)中，稅制改革前，大型的節(jié)能服務公司需要交納5%的營業(yè)稅，而改革之后，則需要交納6%的增值稅，而小型的企業(yè)其改革后，增值稅的交納比例變?yōu)?%，稅負在整體上減少了20%，不能夠進行進項稅額的抵扣。從實際操作來看，在節(jié)能公司服務的業(yè)務中，購進設備、修理業(yè)務等是可以進行抵扣的，但包括員工培訓、可行性研究、收取費用、項目設計等業(yè)務則不能競選進項稅的抵扣。在財稅110號文件中，明確規(guī)定了服務公司在享受不同稅收的待遇時，對其中涉及的項目費用要單獨進行計算，并進行合理化分攤。這里需要說明的是，節(jié)能服務公司只有不斷完善會計核算體系，積極準備稅收優(yōu)惠備查表，才能真正意義上享受到稅收優(yōu)惠政策。另外，只有當節(jié)能服務公司完整的從事合同能源管理項目后，才能真正享受優(yōu)惠政策。如果僅僅只提供某一項服務，是不能享受稅收優(yōu)惠政策的。

（三）科學確定節(jié)能設備的折舊期

節(jié)能服務公司在進行節(jié)能機器設備的購置中，在尚未進行歸屬權的轉(zhuǎn)移之前，可以把購入的機器設備當做企業(yè)自身設備，進行折舊計算。根據(jù)2013年出臺的77號公告可以得知，節(jié)能服務公司在項目投資中產(chǎn)生的所有支出，都需要按照稅法進行費用化與資本化的處理。從而產(chǎn)生的無形資產(chǎn)或者有形資產(chǎn)，都應當按照合同約定的效益進行攤銷或者折舊。一般來講，合同日期為折舊期，合同期滿，代表折舊期滿，不再具有任何經(jīng)濟價值。

（四）合理確定稅收的優(yōu)惠期

當前企業(yè)稅收主要堅持“三免三減半”的原則，而稅收優(yōu)惠日期的確定其時間規(guī)定如下：“自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”算起。在會計實務中，節(jié)能服務公司首先必須弄清楚第一筆收入的日期有沒有達到納稅日期，才能從根本上縮短節(jié)能服務公司的建設周期，增加經(jīng)濟收益。此外，享受優(yōu)惠的納稅年度與完整的會計年度之間并不劃等號。當會計年度完成之后，那么在優(yōu)惠稅收享受時的第一個納稅年度也隨之結(jié)束。比如A企業(yè)第一筆收入在1月份取得，那么其第一個納稅年度就是1-12月，若其第一筆收入是在12月取得，那么其第一個納稅年度就自由一個月，也就是12月。所以作為節(jié)能服務公司，必須認真分析和掌握稅務處理中的有關細節(jié)規(guī)定，對業(yè)務進度進行合理的規(guī)范，才能更好地將稅收優(yōu)惠政策的作用充分的發(fā)揮出來。

四、節(jié)能服務公司會計實務操作中需要注意的問題

本文第三部分主要是對節(jié)能服務公司會計實務操作中的相關問題進行的探討，但是在實務操作中，我們還應切實注意以下幾點：

（一）政策環(huán)境的變化

因為現(xiàn)代社會正在快速的發(fā)展，在當前日益注重節(jié)能環(huán)保的今天，作為節(jié)能服務公司的會計，在日常實務操作中，必須做到未雨綢繆，緊密結(jié)合政策環(huán)境的變化，針對性的對會計實務操作方案進行優(yōu)化和完善。比如在納稅政策方面，應及時的加強對其的關注，一旦出現(xiàn)變動，就需要及時的對納稅籌劃方案進行優(yōu)化和完善，才能提高會計實務操作的有效性。

（二）客戶需求的變化

當前的市場競爭正在處于競爭異常激烈的階段，為了更好地滿足客戶需求，我們必須在日常工作中加強對客戶需求的分析，這樣才能更好地在合同能源管理服務提升方面奠定堅實的財務基礎。因為節(jié)能服務水平的提升必須建立在良好的財務能力和資金支持能力的前提下，所以我們必須緊密結(jié)合客戶需求變化，在提供服務的合同中將可能發(fā)生的變化進行預測，并注重合同中有關財務條款的確定，才能更好地為客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務。

五、結(jié)語

綜上所述，在節(jié)能服務公司中，合同能源管理業(yè)務是其主要業(yè)務，對此，只有對其性質(zhì)、定義進行分析，并在會計實務操作中明確稅收優(yōu)惠期、設備折舊日期、合理選擇合同類型，才能真正達到優(yōu)化我國節(jié)能服務公司會計實務操作的水平。

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