“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)影響的探析

王利君

摘要：文章以推動(dòng)建筑業(yè)可持續(xù)發(fā)展為背景，針對(duì)建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施，首先分析了實(shí)施背景，其次簡(jiǎn)述了“營(yíng)改增”對(duì)于建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響，最后提出了應(yīng)對(duì)不利財(cái)務(wù)影響的策略。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑業(yè)；財(cái)務(wù)影響

2012年1月1日“營(yíng)改增”在我國(guó)上海展開試點(diǎn)，并在2016年5月全面推向全國(guó)，上述改革波及范圍十分廣泛，建筑業(yè)、房地產(chǎn)、服務(wù)業(yè)等都受到了 “營(yíng)改增”政策的影響。而自全面落實(shí)“營(yíng)改增”之后，我國(guó)針對(duì)相關(guān)稅負(fù)進(jìn)行了積極調(diào)整。在“營(yíng)改增”的背景下，建筑企業(yè)在積極發(fā)展的同時(shí)，也面臨了一些發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，這就需要企業(yè)內(nèi)部人員全面分析當(dāng)前市場(chǎng)情況，結(jié)合“營(yíng)改增”政策，制定有效的應(yīng)對(duì)策略，從而全面控制風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)利益的最大化。

一、“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響

“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響，主要體現(xiàn)在稅負(fù)、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量、發(fā)票管理和稅收征收管理五個(gè)方面。

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

落實(shí)“營(yíng)改增”之后，建筑業(yè)采用一般計(jì)稅方法對(duì)需要繳納的增值稅進(jìn)行計(jì)算，應(yīng)納稅額直接等同于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，企業(yè)稅負(fù)的直接影響因素便是稅率和進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑行業(yè)一般在經(jīng)營(yíng)的初期階段會(huì)投入非常大的成本，會(huì)采購非常多的機(jī)械設(shè)備，那么針對(duì)成立于“營(yíng)改增”落實(shí)之后的建筑企業(yè)，在成立的初期階段采購設(shè)備，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額便可以實(shí)現(xiàn)抵扣，這時(shí)稅負(fù)也會(huì)降低。如果企業(yè)已經(jīng)成立多年，那么初期采購設(shè)備所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)納入成本之中，無法抵扣，由此一來便會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。另外，對(duì)于建筑企業(yè)來說，民工工資以及大部分所采購的建筑材料，如沙、磚、瓦、灰等，一般都是本地農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)，或者是小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)，無法為企業(yè)提供增值稅的專用發(fā)票，這樣也會(huì)相應(yīng)增加建筑企業(yè)稅負(fù)。

（二）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響

在全面落實(shí)“營(yíng)改增”之后，企業(yè)營(yíng)業(yè)所得收入需要部分可以從增值稅發(fā)票中的銷項(xiàng)稅額扣除，這樣會(huì)導(dǎo)致收入降低。究其原因，一方面是建筑企業(yè)采購原材料形成的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣，另一方面是采購機(jī)械設(shè)備所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以實(shí)現(xiàn)抵扣，不僅企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)降低，折舊費(fèi)用也隨之降低，而且企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加與落實(shí)“營(yíng)改增”之前相比較，也會(huì)呈現(xiàn)降低的趨勢(shì)。除此之外，機(jī)械設(shè)備和原材料的采購也會(huì)降低折舊費(fèi)用，進(jìn)而對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果造成影響。

（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，建筑業(yè)在小規(guī)模企業(yè)中采購的材料無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使企業(yè)增值稅繳納費(fèi)用增加，對(duì)現(xiàn)金流造成了影響。建筑業(yè)自身銷售模式也會(huì)對(duì)現(xiàn)金流量形成影響，建筑企業(yè)一般是以預(yù)售的形式對(duì)商品進(jìn)行銷售，這一模式涉及到非常大的金額，企業(yè)在明確收入時(shí)間以及實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)間方面存在很大出入，加上建筑企業(yè)未交稅金申報(bào)納稅之后，用于實(shí)際經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金額度不足，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流增加，進(jìn)而增加了企業(yè)的現(xiàn)金壓力。

（四）對(duì)發(fā)票管理的影響

在落實(shí)“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)是繳納營(yíng)業(yè)稅的，所提供的發(fā)票也是當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制、設(shè)計(jì)、印刷的“建筑企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”，只不過這種發(fā)票的開票形式分為“自開”“代開”兩種。但是在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)開始繳納增值稅，這時(shí)建筑企業(yè)進(jìn)行工程款項(xiàng)的結(jié)算時(shí)，便需要開具“增值稅專用發(fā)票”“增值稅普通發(fā)票”。一般納稅人獲取增值稅專用發(fā)票能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其他類型納稅人獲取增值稅專用發(fā)票不能抵扣發(fā)票中標(biāo)注的稅額。所以，為了對(duì)發(fā)票有效性進(jìn)行保證，建筑企業(yè)需要在開具發(fā)票的同時(shí)，按照對(duì)方納稅人身份，確定開具的發(fā)票類型，即增值稅專用發(fā)票或是增值稅普通發(fā)票。

（五）對(duì)企業(yè)稅收征收管理的影響

“營(yíng)改增”的落實(shí)，也對(duì)建筑企業(yè)的稅收征管帶來了影響。一是將建筑行業(yè)中相關(guān)工作人員就業(yè)要求加以提升。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”實(shí)施之后，稅收征管業(yè)務(wù)也發(fā)生了相應(yīng)的改變，因此，建筑企業(yè)中財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理等部門也需要更多的高技能人才。二是企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃難度加大。實(shí)施“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)的稅收籌劃較為簡(jiǎn)單，但是在落實(shí)“營(yíng)改增”之后，對(duì)稅收籌劃的影響因素不斷增加，也提高了稅收籌劃的難度，使得稅收籌劃工作無法快速落實(shí)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)影響的應(yīng)對(duì)策略

（一）企業(yè)稅負(fù)影響的應(yīng)對(duì)策略

當(dāng)建筑業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，為了規(guī)避稅負(fù)方面的影響，可以同時(shí)采用小規(guī)模納稅人所采用的簡(jiǎn)易計(jì)稅法、一般納稅人使用的一般計(jì)稅法繳納增值稅。在試點(diǎn)政策中，對(duì)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)定，根據(jù)建筑企業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以自己選擇納稅人的不同類型。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果影響的應(yīng)對(duì)策略

1. 合理降低建筑業(yè)征收增值稅稅率

在“營(yíng)改增”全面落實(shí)之后，增值稅稅率也不斷提高，這就使得稅負(fù)平衡點(diǎn)降低，假若稅負(fù)平衡點(diǎn)低于正常水平線，那么建筑企業(yè)增值率在超出平衡點(diǎn)之后，增值稅稅負(fù)便會(huì)大于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，對(duì)于企業(yè)發(fā)展十分不利。因此，為了實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不斷提升生產(chǎn)、發(fā)展水平，避免因?yàn)椤盃I(yíng)改增”導(dǎo)致稅負(fù)增加，企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行自我調(diào)整，盡可能的降低“營(yíng)改增”帶來的影響。

2. 企業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)分期抵扣

在建筑企業(yè)中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些固定資產(chǎn)，且這些固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中也占據(jù)了非常大的比重。機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)多是在企業(yè)創(chuàng)立初期采購，若一次性將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，那么便會(huì)導(dǎo)致超出可抵扣稅額，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間稅負(fù)不均勻。所以，建筑企業(yè)可以將大額資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額以分期抵扣的方式進(jìn)行抵扣。

（三）企業(yè)現(xiàn)金流量影響的應(yīng)對(duì)策略

1. 根據(jù)地域進(jìn)行稅率設(shè)計(jì)的區(qū)別化管理

我國(guó)幅員遼闊，各個(gè)地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在很大差別，若各個(gè)地區(qū)的建筑企業(yè)都使用統(tǒng)一的稅率統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理，可能會(huì)對(duì)不同地區(qū)建筑企業(yè)發(fā)展造成影響，同時(shí)也會(huì)限制當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。為此，可以根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)情，從抵扣項(xiàng)目等諸多方面著手，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的影響。

2. 組織財(cái)務(wù)人員參與專業(yè)培訓(xùn)

在全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)、稅務(wù)工作也會(huì)更加繁瑣，與免稅政策、免抵退等稅收政策相關(guān)聯(lián)。這在財(cái)務(wù)工作人員而言，則需要深入了解增值稅政策以及處理方法，才能夠保證應(yīng)納稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性。所以，建筑企業(yè)可以組織財(cái)務(wù)人員參與專業(yè)培訓(xùn)，同時(shí)管理者也要實(shí)時(shí)了解財(cái)稅動(dòng)態(tài)，了解國(guó)家頒布的稅收最新政策，積極總結(jié)其他試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，在“營(yíng)改增”的背景下，對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行梳理，充分利用積極影響降低風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）發(fā)票管理影響的應(yīng)對(duì)策略

面對(duì)發(fā)票管理所帶來的影響，建筑企業(yè)可以針對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)一管理。在開具發(fā)票日期，在規(guī)定期限內(nèi)務(wù)必要進(jìn)行認(rèn)證，建筑企業(yè)中的各個(gè)部門則需要加大增值稅專用發(fā)票的管理力度。特別是施工方，一些發(fā)票都是從項(xiàng)目流轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)，這時(shí)需要在發(fā)票中標(biāo)注認(rèn)證期限，避免出現(xiàn)逾期的現(xiàn)象。針對(duì)發(fā)票收集、審核、整理、儲(chǔ)存等工作，要組織專人可進(jìn)行專項(xiàng)管理，對(duì)于臺(tái)賬要定期進(jìn)行備查，保證增值稅專用發(fā)票使用的規(guī)范性、標(biāo)準(zhǔn)性。

（五）稅收管理影響的應(yīng)對(duì)策略

建筑企業(yè)要保證稅務(wù)繳納一系列工作質(zhì)量，才能夠規(guī)避稅務(wù)征收帶來的影響。一方面，建筑企業(yè)的管理人員需要和財(cái)務(wù)人員一起學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，并且時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收動(dòng)態(tài)，引用其他企業(yè)中的改革經(jīng)驗(yàn)，定期分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況提出解決對(duì)策，具體包括：做好增值稅繳納準(zhǔn)備工作，積極擬定增值稅申報(bào)、發(fā)票管理工作流程，組織財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高自身的責(zé)任意識(shí)；合理調(diào)整企業(yè)系統(tǒng)，與增值稅核算、申報(bào)要求相適應(yīng)，使其與國(guó)家發(fā)展需求相適應(yīng)。另一方面，要對(duì)稅務(wù)管理機(jī)制進(jìn)行完善，積極聘請(qǐng)專業(yè)人士，提高人才招聘門檻，為專業(yè)人才提供合理的薪資待遇。積極組織企業(yè)內(nèi)部人員參與培訓(xùn)，到專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)內(nèi)參觀、學(xué)習(xí)，邀請(qǐng)專家組織講座，對(duì)企業(yè)相關(guān)工作對(duì)于“營(yíng)改增”落實(shí)之后的影響進(jìn)行了解，著重掌握稅收籌劃業(yè)務(wù)。

綜上所述，當(dāng)建筑企業(yè)落實(shí)“營(yíng)改增”之后，難免會(huì)對(duì)其發(fā)展造成影響，這就需要企業(yè)積極制定解決對(duì)策，根據(jù)“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)企業(yè)造成的影響，提出一系列解決策略，規(guī)避不利影響，實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：浙江省臺(tái)州市交通工程公司）