“一帶一路”經(jīng)濟(jì)背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效機(jī)制研究

摘 要：文章論述了當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)過程不合適的原因，并提出了一種適應(yīng)“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方式：在中亞各國不采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的情況下，以具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，以投資者決策為導(dǎo)向，參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在上海經(jīng)濟(jì)合作組織的框架下以中國和中亞各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對話協(xié)商發(fā)布政策性指令的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接等效，并論述了這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效機(jī)制的優(yōu)點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：一帶一路 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效在目標(biāo)上是一致的，都是為了降低交易成本，提高會(huì)計(jì)信息可比性，促進(jìn)不同國家之間的經(jīng)濟(jì)合作與交流。兩者的區(qū)別有兩個(gè)方面，第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同強(qiáng)調(diào)以一個(gè)共同的標(biāo)準(zhǔn)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于一致，從而提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效則是更多地強(qiáng)調(diào)國家之間的相互協(xié)作和相互妥協(xié)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效允許和承認(rèn)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，只要這些差異不影響投資者的決策；第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同沒有一個(gè)明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，主要要求形式上的相似或一致，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效則需要一些法律法規(guī)或政策性的指令。

二、現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方式適應(yīng)性分析

有文獻(xiàn)表明中國已基本實(shí)現(xiàn)同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，但是由于中亞各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對落后，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)比較單一，資本市場不發(fā)達(dá)，國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與度也較低，因此同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的需求低、動(dòng)機(jī)不強(qiáng)烈，即使付出巨大成本實(shí)現(xiàn)同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，也可能由于國際貿(mào)易規(guī)模小和資本市場不完善，導(dǎo)致所獲得的收益相對較低。另外，當(dāng)前區(qū)域會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方法主要應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)和會(huì)計(jì)體系較完善的國家和地區(qū)，如歐盟，而中亞各國由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約，會(huì)計(jì)體系和監(jiān)管相對不完善，可見，現(xiàn)有的區(qū)域會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方式并不符合中亞各國的短期共同利益。

總之，由于中亞地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和會(huì)計(jì)水平的制約，突變式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效成本大于收益，短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同并不現(xiàn)實(shí)，而“一帶一路”戰(zhàn)略的發(fā)展迫在眉睫，因此，必須提出一種適合當(dāng)前“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的、創(chuàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方式。

三、適應(yīng)“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效機(jī)制及其優(yōu)點(diǎn)

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效方式的提出

歐盟提出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的定義是如果投資者根據(jù)以第三國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，對證券發(fā)行企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展前景做出相似判斷，并且很可能會(huì)做出相同的投資決定，那么就可以認(rèn)為第三國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效。這就表明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的關(guān)鍵不是同哪個(gè)標(biāo)準(zhǔn)趨同，而是投資者是否能根據(jù)兩套不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出相似的決策，如果兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差別很大，投資者是不可能做出相似的投資決策，那如何解決兩套不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差別過大的問題呢？對于中亞各國，最好的辦法就是，針對當(dāng)前貿(mào)易和資本流動(dòng)較多的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，中國和中亞各國進(jìn)行對話協(xié)商發(fā)布政策性指令的方式替代歐盟的同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，這樣在重大合作領(lǐng)域，投資者根據(jù)這些政策性指令也能做出相似的投資決策，使得中國和中亞各國在部分經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，促進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略下，重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)合作領(lǐng)域快速發(fā)展，這些重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的發(fā)展反過來又促進(jìn)其他領(lǐng)域的會(huì)計(jì)等效，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全方位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效。

現(xiàn)階段適應(yīng)“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效機(jī)制：以具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，以投資者決策為導(dǎo)向，參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在上海經(jīng)濟(jì)合作組織的框架下以中國和中亞各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對話協(xié)商的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效。其基本目的就是先實(shí)現(xiàn)對于重點(diǎn)領(lǐng)域或行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，這里的重點(diǎn)領(lǐng)域或行業(yè)是指中國與中亞各國貿(mào)易往來比較多的行業(yè)，促進(jìn)這些重點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而帶動(dòng)其他行業(yè)的經(jīng)濟(jì)合作，這些被帶動(dòng)的行業(yè)導(dǎo)致產(chǎn)生這些行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效需求，然后再進(jìn)行這個(gè)被帶動(dòng)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，最終全面實(shí)現(xiàn)中國和中亞各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效。其基本方法是通過比較中國和中亞各國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，以投資者決策為導(dǎo)向，參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)協(xié)商消除影響投資者做出相似投資決策的因素，然后討論研究發(fā)布政策性指令，再由中國和中亞各國具體實(shí)施。這個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效方式與歐盟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效方式根本區(qū)別就在于不要求各國同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，而是參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對每一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所對應(yīng)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對話協(xié)商、發(fā)布政策指令，確保不影響投資決策。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效方式的優(yōu)點(diǎn)

第一，中國和中亞各國貿(mào)易規(guī)模較小、結(jié)構(gòu)單一，可以在貿(mào)易往來比較多的領(lǐng)域進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，加快這些領(lǐng)域的合作與發(fā)展，從而帶動(dòng)其他領(lǐng)域的合作發(fā)展，反過來促進(jìn)這些被帶動(dòng)的領(lǐng)域會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效。

第二，這是一個(gè)相對開放包容的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效機(jī)制，由點(diǎn)及面，從重點(diǎn)領(lǐng)域會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效到全面的中國與中亞各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的同時(shí)還參照了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得中國與中亞各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在等效的過程中不偏離國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向，既符合經(jīng)濟(jì)全球化的背景，又能使絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶向更廣闊的的空間發(fā)展。

第三，增進(jìn)了中國與中亞各國的會(huì)計(jì)交流，帶動(dòng)中亞各國會(huì)計(jì)水平的發(fā)展。

由于中國已經(jīng)實(shí)現(xiàn)同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。因此，在中國與中亞各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對話交流中能夠提高中亞各國的會(huì)計(jì)水平，促進(jìn)它們同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

第四，這種方式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效所需要的成本較低，而且是漸進(jìn)式的，既順應(yīng)絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶的戰(zhàn)略背景，又不至于使中亞各國的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生較大的波動(dòng)。

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作者簡介：趙麗紅（1991—），女，山西呂梁人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2015學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì).