梁馨勻+梁涓涓
摘要:在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中,企業(yè)通常會(huì)面臨著是否應(yīng)該接受低于正常訂貨價(jià)格的追加訂貨生產(chǎn)任務(wù)的決策,追加訂貨條件的復(fù)雜性導(dǎo)致了制定決策難度加大,經(jīng)濟(jì)決策對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有較大程度的影響,文章將常用的辦公軟件Excel與管理會(huì)計(jì)中決策方法靈活結(jié)合,通過建立相應(yīng)的Excel模型,替代繁雜的計(jì)算過程,讓管理者能夠更直觀、全面的比較不同的方案,提高其決策的準(zhǔn)確性。
關(guān)鍵詞:低價(jià)追加訂貨;Excel;相關(guān)損益分析法
一、低價(jià)追加訂貨決策的理論分析
在計(jì)劃執(zhí)行的過程中,訂貨方時(shí)常會(huì)臨時(shí)提出正常任務(wù)以外的訂貨任務(wù),而訂貨方提出的追加訂貨價(jià)格通常會(huì)低于市場價(jià)格,甚至低于正常訂貨的單位完全生產(chǎn)成本,企業(yè)對此只能做出兩種決策結(jié)果,即接受或拒絕。
單從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)觀念來看,追加價(jià)格低于單位完全生產(chǎn)成本讓人難以接受。但從管理會(huì)計(jì)上理解,接受低價(jià)追加訂貨也可能給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益,管理會(huì)計(jì)從成本形態(tài)的角度將完全生產(chǎn)成本分解為變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本,固定成本是生產(chǎn)經(jīng)營中不可避免的成本,不管是接受還是拒絕追加訂貨,固定成本都已發(fā)生,不因接受或拒絕追加訂貨而變動(dòng),變動(dòng)的只是生產(chǎn)追加訂貨所需的變動(dòng)成本,因此,固定成本基本上可被視作由正常訂貨承擔(dān),低價(jià)追加訂貨并不需要承擔(dān)固定成本,由此可見,將單位完全生產(chǎn)成本和追加訂貨價(jià)格相比較容易導(dǎo)致決策的失誤。
正確的低價(jià)追加訂貨決策不僅能夠滿足社會(huì)的需求,優(yōu)化資源的配置,同時(shí)可以使企業(yè)賺取更多經(jīng)濟(jì)利益,提高市場占有率,充分利用企業(yè)內(nèi)部資源,避免浪費(fèi),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模效益。
考慮是否接受低價(jià)追加訂貨決策時(shí),管理會(huì)計(jì)上有相關(guān)損益分析法、差別損益分析法和直接判斷法可供選擇,但直接判斷法和差別損益分析法適用于簡單條件下的低價(jià)追加訂貨決策,但在實(shí)踐中,追加訂貨條件并不簡單,現(xiàn)實(shí)中簽訂追加訂貨合同往往需要考慮多種情況,訂貨方不會(huì)考慮企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力是否能夠承受自己提出追加的訂貨量,企業(yè)時(shí)常面臨著兩個(gè)及以上追加訂貨決策的選擇,相關(guān)損益分析法則是以相關(guān)損益指標(biāo)為主要的決策評價(jià)指標(biāo),相關(guān)損益是指方案的相關(guān)收入與相關(guān)成本之差,體現(xiàn)出企業(yè)可獲得的經(jīng)濟(jì)利益有多少,相關(guān)損益指標(biāo)是一個(gè)正指標(biāo),所以方案的相關(guān)損益越大,方案越具優(yōu)勢,根據(jù)相關(guān)損益做出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)適用于多個(gè)方案的決策分析,故在選擇決策方法時(shí),相關(guān)損益分析法更貼合實(shí)際,更適合現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)企業(yè)所面臨的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。
二、低價(jià)追加訂貨決策Excel模型建立及應(yīng)用
(一)模型概要
1. 主要變量:產(chǎn)品單價(jià)、單位變動(dòng)成本、正常訂貨量、最大生產(chǎn)能力、追加訂貨價(jià)格、追加訂貨量、相關(guān)收入、增量成本、機(jī)會(huì)成本、專屬成本、相關(guān)損益。
2. 決策的方法為相關(guān)損益分析法,某一方案的相關(guān)損益為正數(shù)即為盈利,數(shù)額越大盈利越多,反之負(fù)數(shù)即為虧損。利用相關(guān)損益分析法,能充分考慮所有可能發(fā)生的各種復(fù)雜情況,計(jì)算結(jié)果更直觀,更利于多方案的比較。
3. 關(guān)鍵技術(shù)包括Excel中的IF函數(shù)、相關(guān)損益分析法公式。
(二)問題描述
某企業(yè)主要的產(chǎn)品為白砂糖,單價(jià)為6100元/噸,目前的最大生產(chǎn)能力為70000噸,產(chǎn)量為6 000噸,剩余生產(chǎn)能力為7000噸。直接材料為25100萬元,直接人工580萬元,變動(dòng)性制造費(fèi)用為660萬元,固定成本總額為1000萬元,三大期間費(fèi)用全部為固定成本?,F(xiàn)有一個(gè)客戶臨時(shí)訂貨,最高只能出價(jià)為5800元/噸。
1. 客戶追加訂貨量5000噸,剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移,請問是否應(yīng)該接受其訂貨,做出該種決策的理由是什么?
2. 客戶追加訂貨量為10000噸,由于接受追加訂貨后超過了最大生產(chǎn)能力,企業(yè)內(nèi)部管理人員決定投入資本1000萬元以增加產(chǎn)能8000噸,這個(gè)決策是否能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?
3. 客戶提出追加訂貨8000噸,超過了企業(yè)的最大生產(chǎn)能力,企業(yè)無計(jì)劃增加產(chǎn)能,是否應(yīng)該接受全部追加訂貨?
4. 若客戶追加訂貨量10000噸,方案一:不增加產(chǎn)能,不沖擊正常任務(wù),僅接受部分低價(jià)追加訂貨;方案二:接受全部追加訂貨,但需要投入資本300萬元以增加產(chǎn)能3000噸。若將剩余生產(chǎn)能力對外承攬零星加工業(yè)務(wù)則可獲得200萬元的收益,管理人員該如何做出決策?
(三)建模思路與步驟
1. 建模思路
首先將Excel表格劃分為5個(gè)區(qū)域,數(shù)據(jù)區(qū)1和數(shù)據(jù)區(qū)2輸入相關(guān)的原始生產(chǎn)數(shù)據(jù),追加訂貨數(shù)據(jù)區(qū)輸入題目所給的追加訂貨條件,計(jì)算區(qū)域用于輸入除原始數(shù)據(jù)和追加條件除外的其他相關(guān)條件并計(jì)算出相關(guān)損益,結(jié)論區(qū)根據(jù)相關(guān)損益做出經(jīng)濟(jì)決策。
2. 建模步驟
第一步:打開Excel2010,在數(shù)據(jù)區(qū)域1(A2:B10)輸入例題中已給出的原始數(shù)據(jù),在A10單元格輸入“剩余生產(chǎn)能力”,B10單元格輸入公式“=B9-B7”計(jì)算出剩余生產(chǎn)能力。
第二步:在數(shù)據(jù)區(qū)2(A12:B16)中輸入運(yùn)用相關(guān)損益分析法時(shí)所需的數(shù)據(jù), A14單元格輸入“單位變動(dòng)成本(元)”,B14單元格輸入其相關(guān)計(jì)算公式“=SUM(B3+B4+B5)*10 000/B7”,因?yàn)閿?shù)據(jù)區(qū)1的成本費(fèi)用數(shù)據(jù)單位均為“萬元”,故在轉(zhuǎn)化為單位變動(dòng)成本時(shí)要將成本費(fèi)用轉(zhuǎn)為“元”作單位。
第三步:設(shè)立追加訂貨數(shù)據(jù)區(qū),目的是清楚的列示追加的相關(guān)條件,直接通過模型快速得出是否沖擊正常任務(wù)的結(jié)論,在D2單元格輸入“是否沖擊正常任務(wù)”,E2單元格輸入檢驗(yàn)其是否沖擊正常任務(wù)的IF條件函數(shù)“=IF(E4>(B9+E5-B7),”是”,”否”)”,單元格(D3:D5)分別為追加訂貨價(jià)格、追加訂貨量、追加產(chǎn)能,在實(shí)際應(yīng)用此模型時(shí),單元格(E3:E5)根據(jù)題目輸入相關(guān)數(shù)據(jù)即可,見圖 1中的追加訂貨數(shù)據(jù)區(qū)(D2:E5)。endprint
第四步:D8單元格為最大生產(chǎn)力,最大生產(chǎn)力為原最大生產(chǎn)力與追加的產(chǎn)能之和,故在E8單元格輸入其計(jì)算公式“=70000+E5”,E9單元格計(jì)算接受低價(jià)追加訂貨所獲得的相關(guān)收入,即追加訂貨單位價(jià)格與追加數(shù)量的乘積,輸入公式“=E3*E4”E10單元格輸入增量成本、機(jī)會(huì)成本、專屬成本之和,公式為“=SUM(E12:E16)。圖1中增量成本是指追加訂貨量所需要增加的變動(dòng)成本總額;機(jī)會(huì)成本Ⅰ是指當(dāng)剩余生產(chǎn)能力有所剩余時(shí),可通過轉(zhuǎn)移剩余的產(chǎn)能而獲得的經(jīng)濟(jì)利益,對接受追加低價(jià)訂貨的決策而言是一項(xiàng)機(jī)會(huì)成本;機(jī)會(huì)成本Ⅱ是指接受追加訂貨導(dǎo)致企業(yè)沖擊了正常生產(chǎn)任務(wù)而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本;專屬成本Ⅰ是指客戶對其追加訂貨有某些特殊的工藝要求,企業(yè)因此需要投入的成本;專屬成本Ⅱ是指因增加產(chǎn)能企業(yè)需要投入的資本或繳納的違約金。E12單元格公式為“=B14*E4”。E14單元格公式為“=B13*(E4-B10)*IF(E2=”否”,”0”,”1”)”,當(dāng)接受追加訂貨且不沖擊正常任務(wù)時(shí),即當(dāng)單元格E2=“否”時(shí),不會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本Ⅱ,E14計(jì)算結(jié)果為0。E17單元格輸入相關(guān)損益計(jì)算公式“=E9-E10”,見圖 1中數(shù)據(jù)區(qū)(D2:E5)。
第五步:D18:E19為決策區(qū)域,也是本模型的關(guān)鍵點(diǎn),合并單元格D18、D19,輸入名稱“決策結(jié)論”,合并E18、E19輸入決策IF條件函數(shù)“=IF(E17>0,”接受低價(jià)追加訂貨”,”不接受低價(jià)追加訂貨”),見圖1的結(jié)論區(qū)(D18:E19)。
3. 運(yùn)用低價(jià)追加訂貨決策模型做出決策
解決上述問題(1)操作如下:將題目已知條件輸入相應(yīng)的單元格,則由模型運(yùn)算最后得出決策結(jié)論接受追加訂貨,因?yàn)樵摏Q策會(huì)給企業(yè)帶來8 095238.1元的經(jīng)濟(jì)利益。模型計(jì)算過程及決策結(jié)果見圖2。
解決上述問題(2)操作如下(如圖4):將題目已知條件輸入相應(yīng)的單元格,通過計(jì)算得出決策結(jié)論接受此追加訂貨可獲得6190476.19元的利潤,故該決策能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。模型計(jì)算過程及決策見圖4。
解決上述問題(3)操作如下:將題目已知條件輸入相應(yīng)的單元格,此時(shí)沖擊了正常任務(wù),產(chǎn)生了機(jī)會(huì)成本Ⅱ,但最后相關(guān)損益為正數(shù),即使沖擊正常任務(wù)仍能為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益,故決策結(jié)論區(qū)得出結(jié)論應(yīng)接受低價(jià)追加訂貨。模型計(jì)算過程及決策見圖4。
解決上述問題(4)操作如下:此題需要將兩個(gè)方案的相關(guān)損益進(jìn)行比較,相關(guān)損益金額為正數(shù),數(shù)值越大表示對流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益越多。先將題目已知方案一的條件輸入相應(yīng)的單元格,單元格E4輸入剩余生產(chǎn)能力7000噸,單元格E13為機(jī)會(huì)成本Ⅰ為剩余生產(chǎn)能力200萬元,計(jì)算結(jié)論區(qū)得出結(jié)論為接受此追加訂貨且相關(guān)損益為933萬元(見圖5)。
接著計(jì)算方案二的相關(guān)損益,將題目已知方案二的條件輸入相應(yīng)的單元格計(jì)算結(jié)論區(qū)得出結(jié)果為接受此追加訂貨且相關(guān)損益1119萬元(見圖6),兩者進(jìn)行比較,方案二相關(guān)損益1119萬元大于方案一的933萬元,故得出結(jié)論方案二優(yōu)于方案一,能夠給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益。
三、結(jié)語
本文運(yùn)用相關(guān)損益分析法基于Excel構(gòu)建是否接受低價(jià)追加訂貨模型。企業(yè)管理層可應(yīng)用此模型,計(jì)算出一種方案或多種方案的相關(guān)損益,直觀形象。值得注意的是,是否追加低價(jià)訂貨是企業(yè)日常面臨的問題,選擇何種決策方法還要考慮追加時(shí)具體的條件,選擇適合、準(zhǔn)確的決策方法,運(yùn)用Excel建立相關(guān)模型,將管理會(huì)計(jì)理論與計(jì)算機(jī)技術(shù)結(jié)合起來,以提高企業(yè)的工作效率,獲取經(jīng)濟(jì)利益。
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(作者單位:廣西大學(xué)行健文理學(xué)院)endprint