營改增背景下的集團財務(wù)公司納稅籌劃方法分析

董堯

摘要：本文針對營改增背景下的集團財務(wù)公司納稅籌劃方法，結(jié)論理論實踐，在簡要闡述營改增對集團財務(wù)公司納稅影響的基礎(chǔ)上，分析了納稅籌劃具體的方法。得出營改增是一項利國利民的稅制改革政策，集團財務(wù)公司只有通過科學(xué)合理的納稅籌劃方法，才能降低稅負壓力的結(jié)論，希望對相關(guān)單位有一定幫助。

關(guān)鍵詞：營改增；集團財務(wù)公司；納稅籌劃方法；對策

一、營改增對集團財務(wù)公司納稅影響

（一）營改增前后集團財務(wù)公司稅率變化對比

從2016年5月1日起，我國全面推行了營改增政策，集團財務(wù)公司也被納入試點范圍中，隸屬金融服務(wù)業(yè)，在營改增前，集團財務(wù)公司征收營業(yè)稅的項目包括：貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險、金融商品轉(zhuǎn)讓等，并且都按照5%繳納營業(yè)稅，而營改增后這些項目全部按照6%繳納增值稅。營業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別在于，營業(yè)稅屬于價內(nèi)征收，增值稅屬于價外征收。這6%的增值稅是按照營業(yè)稅口徑反算的，相當(dāng)于5.66%（）的營業(yè)稅稅率，當(dāng)營改增落實以后，稅收涵蓋的范圍是基本保持不變，購進的貨物、提供的服務(wù)、勞務(wù)、設(shè)備等可取得增值稅進項稅見抵扣，因此，財務(wù)集團公司的實際稅負通常在5%～5.66%之間。

（二）營改增前后集團財務(wù)公司納稅負擔(dān)分析

計算集團財務(wù)公司納稅負擔(dān)的主要方法是相對量法，通過計算集團財務(wù)公司各年繳納的稅額和企業(yè)利潤進行比較，就可以清楚計算出集團財務(wù)公司的納稅負擔(dān)。以某集團財務(wù)公司為例：

稅收負擔(dān)率=（營業(yè)稅金和附加+本年應(yīng)繳納的增值稅）/利潤總額*100%

該集團財務(wù)公司2014年利潤總額為1.1億元，營業(yè)稅金和附加450萬，增值稅為1700萬，則納稅負擔(dān)率為19.5%（450萬+1700萬）/1.1億X100%。2015年利潤總額為1.6億元，營業(yè)稅金和附加750萬，增值稅為2100萬，則納稅負擔(dān)率為17.8%（750萬+2100萬）/1.6億X100%。2016年利潤總額為2.6億元，營業(yè)稅金和附加1100萬，增值稅為4500萬，則納稅負擔(dān)率為21.5%（1100萬+4500萬）/2.6億X100%[1]。

從上述幾組數(shù)據(jù)中看出，自從2016年5月1日集團財務(wù)公司落實營改增以后，納稅負擔(dān)明顯增加，所以必須要充分了解和掌握當(dāng)前的稅法以及稅收法規(guī)政策，并結(jié)合公司發(fā)展的實際情況，制定出科學(xué)合理的納稅籌劃方法，才能降低公司的納稅負擔(dān)。

二、營改增背景下的集團財務(wù)公司納稅籌劃方法

（一）選擇適當(dāng)?shù)募{稅人進行籌劃

自從2016年5月1日，金融服務(wù)納入營改增以后，將以6%的增值稅進行納稅。而金融業(yè)的業(yè)態(tài)相對比較復(fù)雜，因此，集團財務(wù)公司征收增值稅一直以來就是一個國際性難題，很多集團財務(wù)公司認為 1% 的增長稅率對增加公司的稅負壓力。但實際證明，對集團財務(wù)公司小規(guī)模納稅人而言基本上實現(xiàn)了稅負只減不增。

國家政策規(guī)定，當(dāng)集團財務(wù)公司銷售額在500萬以下時，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，可以采用簡易計稅的方法進行納稅，稅率為3%，因此，在不考慮其他增值稅優(yōu)惠政策的前提下，和營業(yè)稅相比，納稅人的稅負只減不增。

比如：集團財務(wù)公司取得200萬的咨詢服務(wù)收入，在營改增前，應(yīng)繳納200X5%=10萬的營業(yè)稅，營改增后，同樣200萬的咨詢服務(wù)收入，需要繳納的增值稅為200÷（1+3%）X3%=5.8萬，應(yīng)繳納的稅額減減少了4.2萬（10萬-5.8萬）。

但大多數(shù)集團財務(wù)公司的銷售額都在500萬以上，屬于一般納稅人，適用于6%的增值稅稅率。如果集團財務(wù)公司的全年收入為A萬元，進項稅為B萬元，采用一般納稅人繳納增值稅M1=A÷（1+6%）×6%-B。如果采用簡易計稅方式見納稅，則應(yīng)繳納的增值稅為M2=A÷（1+3%）X3%。用M1-M2=（A÷（1+6%）×6%-B）-（A÷（1+3%）X3%）=0.03A-B

則B/A=0.03，也就說當(dāng)B=0.03A時，兩種計稅方式，需要繳納相同的增值稅，當(dāng)B/A小于0.03時，需要選擇簡易計稅的方法，當(dāng)B/A大于0.03時，要選擇一般規(guī)模人的納稅方式[2]。

（二）合理選擇銷項進項稅

實例表明，集團財務(wù)公司獲得進項抵扣越多，在營改增背景下，需要繳納的增值稅也就越少，比如：某集團財務(wù)公司在營改增以后，購買辦公設(shè)備、辦公用品、水電等都可以用來抵扣進項稅。當(dāng)集團財務(wù)公司的銷售額為100萬時，水電費為20萬，需要繳納的營業(yè)稅為5萬（100萬X5%）。而營改增以后增值稅為5.66萬（100萬÷1.06X0.06），而水電費可抵扣的進項稅額為2.91萬（20÷1.17X0.17），此時增值稅為5.66-2.91=2.75萬元，遠遠低于營業(yè)稅稅額，從中可以看出，營改增后只要通過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃就可以很大程度上降低集團財務(wù)公司的稅負壓力。

（三）選擇優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系

由于我國營改增的起步比較晚，各項技術(shù)和運行模式還不夠完善，很多企業(yè)的發(fā)票不符合抵扣條件，所以，集團財務(wù)公司要選擇盡量和優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商之間建立長期合作關(guān)系。如果選擇的供應(yīng)商為一般納稅人，則可以獲得更多的增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)更多的進項稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模在納稅人，則無法獲得增值稅專用發(fā)票，大大增加了采購成本。因此，集團財務(wù)公司納稅籌劃過程中，當(dāng)商品的質(zhì)量和價格相同時，要盡量和一般納稅人建立長期合作關(guān)系，以降低成本。如果小規(guī)模納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票，可以按照3%抵扣進項稅額。此時需要注意，當(dāng)小規(guī)模納稅人為吸引采購者而給予價格折扣達到某一臨界點時，可以和小規(guī)模納稅人進行合作[3]。

（四）兼營、混營銷售行為的稅務(wù)籌劃

財稅106號文件中明確規(guī)定，當(dāng)原增值稅一般納稅人兼營營改增業(yè)務(wù)時，要根據(jù)具體情況分別核算銷售額，并根據(jù)各自的稅率科學(xué)合理的計算納稅額。對于沒有分別銷售額要遵循高適用稅率計算納稅額。所以，針對企業(yè)營改增后，仍然兼營銷售貨物、提供加工維修勞務(wù)的服務(wù)，在取得收入后，要就進行如實記賬，并根據(jù)各自的稅率計稅，最大限度上避免用較高稅率計算增值稅，而發(fā)生增加企業(yè)稅負的現(xiàn)象。

（五）設(shè)立分公司合理選擇納稅人身份

某集團財務(wù)公司屬于投資性的金融企業(yè)，在營改增的背景下，對其稅制改革造成了嚴(yán)重影響，幾乎所有的業(yè)務(wù)都變?yōu)槔U納增值稅，稅負壓力大大增加，且該公司固定資產(chǎn)的流動性比較低，可以獲得的抵扣進項稅額非常少。此時，就可以根據(jù)該集團財務(wù)公司業(yè)務(wù)模板的不同，成立下屬分公司，并合理控制公司的規(guī)模，盡量選擇小規(guī)模納稅人進行納稅。把納稅較高的咨詢服務(wù)和貸款業(yè)務(wù)造成分別成立分公司經(jīng)營，這兩項業(yè)務(wù)占公司總體業(yè)務(wù)的35%以上，成本占比更是達到50%以上，當(dāng)原來5%的營業(yè)稅，改為6%的增值稅以后，稅負壓力明顯增加[4]。如果把這兩項業(yè)務(wù)分離出去，由分公司經(jīng)營，按照小規(guī)模納稅人的身份進行納稅，則實行3%的簡易納稅方式，大大降低了該集團財務(wù)公司的稅負壓力。

三、結(jié)束語

綜上所述，本文結(jié)合理論實踐，深入分析了營改增背景下集團財務(wù)公司納稅籌劃方法，得出以下幾點結(jié)論：

（一）在營改增的大環(huán)境背景下，集團財務(wù)公司的納稅方式和稅負壓力等都受到不同程度的影響。

（二）營改增是一項利國利民的稅制改革政策，對促進我國社會經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展有非常重要的意義，集團財務(wù)公司要順應(yīng)時代的發(fā)展，積極尋找適合本公司的納稅籌劃方法，才能降低公司的稅負壓力。

（三）營改增背景下集團財務(wù)公司納稅籌劃方法需要從選擇適當(dāng)?shù)募{稅人進行籌劃、合理選擇銷項進項稅、選擇優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系、兼營、混營銷售行為的稅務(wù)籌劃、設(shè)立分公司合理選擇納稅人身份五個方面入手，才能保證公司稅負只減不增。

參考文獻：

[1]馬潔.營改增背景下建筑服務(wù)業(yè)的納稅籌劃[J].小品文選刊：下，2016（5）：156.

[2]王佳瑩.“營改增”下企業(yè)的納稅籌劃淺析[J].時代金融，2015（18）：138.

（作者單位：北京糧食集團財務(wù)有限公司）endprint