淺談鐵路企業(yè)財務報表編報

胡秀春

摘要：近年隨著新企業(yè)會計準則的實施，鐵路企業(yè)的財務報表也相應的做出調(diào)整。本文通過對武漢鐵路局財務報表編報情況的分析，針對報表填列過程中出現(xiàn)的問題提出建議，希望能夠完善鐵路企業(yè)的財務決算工作。

關(guān)鍵詞：報表分類；編報程序；表間關(guān)系

一、鐵路企業(yè)財務報表的總體情況

（一）按照報表編報期間分類

鐵路企業(yè)財務報表，按照報表的編報期間可分為：月度財務報表、季度財務報表、年度財務報表。

（二）按照報表內(nèi)容分類

鐵路財務報表，按照報表內(nèi)容可分為以下幾個部分：資產(chǎn)負債系列報表、利潤系列報表、現(xiàn)金流量系列報表、權(quán)益系列報表、成本系列報表、清算系列報表、其它專項報表、報表附注、財務情況說明書及其他重要事項說明。

（三）財務報表的收審流程

目前，武漢局的季度及年度財務報表通過網(wǎng)絡(luò)流程審核，只要按照審核流程，在規(guī)定的時間內(nèi)將報表上傳至5.0財務報表系統(tǒng)。財務處各科室，按照“債權(quán)債務審核─人工支出審核─成本審核─大修審核─利潤表審核─基建交付財產(chǎn)審核─固定資產(chǎn)審核─工資附加費審核─資產(chǎn)負債表審核─更新改造審核─現(xiàn)金流量表審核─年初數(shù)變動審核─附注表審核─全部報表表間關(guān)系審核”的審核流程。對各單位的報表進行審核，對有錯誤的報表，可以給出錯誤提示，并退回該報表，被退回單位重新上報，直至通過全部審核流程。

基層單位報表收審完畢，在路局層表面進行匯總和抵銷，按照母公司財務報表和合并財務報表兩個口徑通過5.0系統(tǒng)上報中國鐵路總公司。

二、各類財務報表的編報重點

根據(jù)鐵路企業(yè)財務報表的內(nèi)容，將財務報告分為8個系列。除四大主表及附注，主要是成本系列及清算系列報表。

（一）資產(chǎn)負債系列報表包括資產(chǎn)負債表、固定資產(chǎn)表、高價互換配件表、無形資產(chǎn)表、鐵路有息負債總表及相關(guān)附注表。資產(chǎn)負債表近年隨著新會計準則的實施，在非流動負債類項目中增加了“長期應付職工薪酬”項目，同時增加了遞延所得稅資產(chǎn)（負債）的核算項目；全面“營改增”政策的實施、相應的改變了“應交稅費”的填列方法；鐵路企業(yè)大修資本化政策的實施，在非流動資產(chǎn)的在建工程項目下增設(shè)了“大修工程”項目。需要注意的事項：

1.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的核算及列報，根據(jù)準則，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異計算應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，進而確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。一般來說，按公允價值核算的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)要確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，計提資產(chǎn)減值準備的項目如固定資產(chǎn)、應收款項、長期股權(quán)投資、辭退福利、預計負債等要確認遞延所得稅資產(chǎn)。實施準則后，確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債是各單位日常核算中基本的業(yè)務內(nèi)容，只要會計事項的發(fā)生符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，就應該確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。

2.應付職工薪酬核算及列報

在資產(chǎn)負債表中，企業(yè)應當根據(jù)應支付的職工薪酬負債流動性，對職工薪酬負債按照流動和非流動進行分類列報。短期薪酬、離職后福利中的設(shè)定提存計劃負債、其他長期職工福利中的符合設(shè)定提存計劃條件的負債、辭退福利中將于資產(chǎn)負債表日后十二個月內(nèi)支付的部分應當在資產(chǎn)負債表的流動負債項下“應付職工薪酬”項目中列示。辭退福利中將于資產(chǎn)負債表日起十二個月之后支付的部分、離職后福利中設(shè)定受益計劃凈負債、其他長期職工福利中符合設(shè)定受益計劃條件的凈負債應當在資產(chǎn)負債表的非流動負債項下單獨列示。

3.債權(quán)債務重分類問題

根據(jù)準則，資產(chǎn)負債表項目的填列方式有以下6種：（1）根據(jù)總賬科目的余額直接填列，（2）根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列。（3）根據(jù)明細科目余額計算填列，（4）根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列，（5）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列，（6）綜合運用上述填列方法分析填列。

“應交稅費”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、 “增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)-其他”或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；“應交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、等科目期末貸方余額應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。各單位要對應交稅費科目核算的增值稅項目進行梳理，按照上述列報要求對科目余額進行重分類調(diào)整。

其他債權(quán)債務項目，如應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款等，根據(jù)準則，是根據(jù)明細科目余額計算填列。鐵路企業(yè)特有的內(nèi)部往來科目，如在“其他流動資產(chǎn)”和“其他流動負債”中反映的“日常往來”、“專項往來”、“運輸進款往來”、“增值稅流轉(zhuǎn)往來”、“基建往來”根據(jù)科目余額分析填列，若科目余額為借方余額負數(shù)，應重新分類為負債，若科目余額為貸方余額負數(shù)，應重新分類為資產(chǎn)。

（二）利潤系列報表主要包括利潤表、鐵路運輸企業(yè)利潤及利潤分配表、鐵路運輸企業(yè)其他業(yè)務利潤情況表、鐵路運輸企業(yè)兩端業(yè)務明細表、鐵路非運輸企業(yè)利潤情況表及相關(guān)附注表。隨著新企業(yè)會計準則的實施，利潤表最大的變化是在“凈利潤”和“綜合收益”之間增加了“其他綜合收益稅后凈額”的相關(guān)項目。利潤表需要注意的事項：

1.財務費用，利潤表中的財務費用其中項“利息支出”和 “利息收入”不含鐵路總公司與各鐵路運輸企業(yè)之間的資金占用費收支、以及資金結(jié)算機構(gòu)向內(nèi)部單位發(fā)放調(diào)劑資金和吸收存款而收取或支付的資金占用費。不包含辭退福利中福利精算的設(shè)定受益計劃凈負債利息支出。

2.政府補助，利潤表中的營業(yè)外收入單獨列示政府補助項目，根據(jù)準則，企業(yè)政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。政府補助具有無償性，政府不會要求企業(yè)對其分配利潤，也不需要企業(yè)將來償還。但政府補助通常附有一定條件，如按照政府規(guī)定的用途使用該項補助。endprint

政府補助為企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)，比如，企業(yè)取得的財政撥款，先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

（三）現(xiàn)金流量系列報表包括現(xiàn)金流量表、現(xiàn)金流量明細表及相關(guān)附注表?，F(xiàn)金流量明細表補充資料部分在填列過程中需要注意的事項，采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整：（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用（指減值準備，折舊及攤銷）（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益，（3）不屬于經(jīng)營活動的損益，（處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失，固定資產(chǎn)報廢損失，公允價值變動損失，財務費用，投資損失）（4）經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。

1.財務費用：財務費用項目只反映籌資活動的財務費用，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時將其加回。企業(yè)的銀行經(jīng)營性存款利息及銀行手續(xù)費屬于經(jīng)營活動，不應包含在本項目的財務費用中。

2.長期待攤費用攤銷：“長期待攤費用”發(fā)生時，其借方發(fā)生額已經(jīng)在現(xiàn)金流量主表投資活動中的“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”等項目中反映，而攤銷時則計入了當期成本費用減少了利潤，屬于經(jīng)營活動。因此，在填列該項目時只填列攤銷數(shù)，不填列該科目期末減期初余額的增減數(shù)。

（四）成本、清算及其他系列報表

成本系列報表按照鐵路運輸企業(yè)的分類機務、車務、工務、供電、電務、車輛及運輸輔助單位，分別填列成本明細的表的對應項目。合資鐵路公司屬于鐵路運輸企業(yè)，同樣需要填列成本系列報表，非運輸企業(yè)不填列；清算系列報表由鐵路局及各合資鐵路公司每季度按照清算單價和工作量，對客運、貨運、集裝箱及行包、提供服務、大宗物流及其他收入向總公司清算。以確認武漢鐵路局及各合資鐵路公司的清算收入凈額；其他系列報表包括工資支出情況表、職工福利費支出明細表、應上繳應彌補款項表等反映各類專項支出的報表。

三、財務報表編報存在的問題

（一）報表編制前的準備不充分，賬務處理不及時或者審計整改問題沒有在報表編報前整改完畢，造成報表數(shù)據(jù)的不準確及后期的反復修改。（二）對政策理解不透徹，近幾年鐵路企業(yè)財務經(jīng)歷了新企業(yè)會計準則實施、非運輸企業(yè)撤并、清產(chǎn)合資及資產(chǎn)評估、全面實施“營改增”、大修資本化等各項政策變化，財務報表列報隨著政策的改變也有相應的調(diào)整，但是在報表的收審過程中仍能發(fā)現(xiàn)部分單位對政策理解不深刻，不能明確報表項目修改的目的和意義。（三）報表編制過程中，由于報表公式的使用效率不高，部分鐵路企業(yè)仍使用手工填報的方式編制報表，沒有利用好自動取數(shù)生成報表功能。

四、完善財務報表編報工作的整體規(guī)劃

2017年底鐵路總公司財務部成立分析科，財務報表數(shù)據(jù)輕填報重分析應該是財務報表工作的發(fā)展趨勢，輕填報不是說不重視財務報表的編報工作，而是通過對會計電算化的合理運用減輕財務報表填報的工作量，將財務報表工作的重點放在報表數(shù)據(jù)分析上，比如基層單位成本表定額是否合理，是否按照預算進度安排支出，資產(chǎn)負債率是否在合理范圍內(nèi)，不合理的情況下有什么解決措施等。

（一）提高會計人員自身素質(zhì)。這是解決財務報表數(shù)據(jù)真實性、有效性的基礎(chǔ)。一是提高財會人員道德水準，要求財會人員工作要有責任心、事業(yè)心，要有吃苦耐勞的精神；二是提高財會人員專業(yè)素質(zhì)，要通過不斷學習，更新專業(yè)知識，把握好財務報表工作的重點、提高對報表數(shù)據(jù)及公式的運用能力。

（二）規(guī)范標準會計科目的設(shè)置和使用。在標準科目下發(fā)的過程中，由路局統(tǒng)一設(shè)定四級及以上標準會計科目并導入各單位財務會計管理信息系統(tǒng)中，基層單位只有四級以下科目的新增權(quán)限及刪除不需用會計科目的權(quán)限。統(tǒng)一會計科目編碼，為報表的自動取數(shù)生成做好準備。

（三）理順財務報表公式。目前使用的財務會計管理系統(tǒng)在報表取數(shù)計算環(huán)節(jié)，如果報表公式涵蓋所有會計科目，系統(tǒng)運行緩慢，難以達到生成會計報表的目的，可以根據(jù)鐵路企業(yè)的分類，機務單位、車務站段、工務單位、電務單位、供電單位、車輛單位以及運輸輔助單位、非運輸企業(yè)賬務處理的特點，以及需要編報報表的種類，有針對性的編制財務報表取數(shù)公式，以實現(xiàn)部分財務報表自動取數(shù)的功能。

（四）加強財務報表審核。財務報表的審核工作主要由報表編制單位及財務處各職能科室完成。在強化報表審核公式，確保賬表一致的基礎(chǔ)上，財務處各職能科室也要相互了解，及時溝通，對各科分管的業(yè)務相互了解，特別是對政策、業(yè)務、口徑等的變化要及時溝通，各司其職，嚴格按照審核流程對分管的報表進行審核，報表全面審核要重點關(guān)注報表審核公式不能反映的問題，如工資附加費的計提比例是否合理，現(xiàn)金流量表長期待攤費用出現(xiàn)負數(shù)是否合理等問題，確保報表數(shù)據(jù)的正確性、完整性及合理性。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則-應用指南[M].中國經(jīng)政經(jīng)濟出版社，2010.

[2]常勛.財務會計四大難題（第三版）[M].立信會計出版社，2008.

[3]財政部.企業(yè)會計準則[M].立信會計出版社，2015.

[4]中國鐵路總公司.固定資產(chǎn)管理辦法[M].中國鐵道出版社，2015.

[5]葉陳云.財務報表分析[M].機械工業(yè)出版社，2014.

[6]張新民.從報表看企業(yè)[M].中國人民大學出版社，2017.

（作者單位：中國鐵路武漢局集團有限公司財務處）endprint