中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于做好上市公司2017年年報(bào)審計(jì)工作的通知

會(huì)協(xié)〔2017〕64號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，各證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

為維護(hù)公眾利益，深化行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，提升上市公司年報(bào)審計(jì)質(zhì)量，推動(dòng)資本市場(chǎng)健康發(fā)展，現(xiàn)就各證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱事務(wù)所）做好上市公司2017年年報(bào)審計(jì)工作通知如下：

一、總體要求

要以黨的十九大精神為指導(dǎo)，做好上市公司2017年年報(bào)審計(jì)工作，始終不忘維護(hù)公眾利益的初心，時(shí)刻牢記服務(wù)國(guó)家建設(shè)的使命，深入貫徹中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于開(kāi)展質(zhì)量提升行動(dòng)的指導(dǎo)意見(jiàn)》和高質(zhì)量發(fā)展要求，鞏固拓展行業(yè)質(zhì)量提升年主題活動(dòng)成果，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控，完善內(nèi)部機(jī)制，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念與方法，保持職業(yè)懷疑與職業(yè)謹(jǐn)慎，勇于直面問(wèn)題，敢于堅(jiān)持原則。

二、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德相關(guān)規(guī)定與要求

事務(wù)所要認(rèn)真查找自身在職業(yè)道德方面存在的問(wèn)題與不足，嚴(yán)格落實(shí)職業(yè)道德的各項(xiàng)規(guī)定與要求，健全切實(shí)可行且有針對(duì)性的相關(guān)政策與程序，將職業(yè)道德作為業(yè)務(wù)培訓(xùn)尤其是年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的核心內(nèi)容；確保在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遵循誠(chéng)信、客觀、公正原則，保持應(yīng)有的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，履行保密義務(wù)，維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)。

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的靈魂，事務(wù)所要高度重視獨(dú)立性問(wèn)題。針對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)比重逐年提高的新情況，事務(wù)所要更加嚴(yán)格遵守向被審計(jì)單位提供非鑒證服務(wù)時(shí)的獨(dú)立性要求，正確理解并嚴(yán)格執(zhí)行定期輪換制度，保持高度警覺(jué)，準(zhǔn)確識(shí)別影響?yīng)毩⑿缘母鞣N情形，確保職業(yè)判斷客觀、公正，要通過(guò)完善獨(dú)立性聲明、從業(yè)人員投資申報(bào)和內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制等措施，確保從實(shí)質(zhì)上和形式上真正實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性。

事務(wù)所要積極規(guī)范項(xiàng)目工時(shí)管理和成本核算，杜絕索取回扣、壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、或有收費(fèi)等不當(dāng)行為，實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展，維護(hù)良好形象。

三、強(qiáng)化質(zhì)量控制體系建設(shè)

事務(wù)所要系統(tǒng)梳理外部監(jiān)督檢查以及內(nèi)部監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的各種質(zhì)量控制問(wèn)題，找準(zhǔn)質(zhì)量控制體系存在的短板和薄弱環(huán)節(jié)，著力強(qiáng)化內(nèi)部制度、機(jī)制建設(shè)，切實(shí)增強(qiáng)自身“免疫力”，推動(dòng)質(zhì)量控制體系真正發(fā)揮防風(fēng)險(xiǎn)、提質(zhì)量、促發(fā)展的重要作用。

事務(wù)所要始終堅(jiān)持質(zhì)量至上執(zhí)業(yè)理念，真正落實(shí)質(zhì)量控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，強(qiáng)化總分所一體化管理，制定并執(zhí)行全所統(tǒng)一、有效的質(zhì)量控制政策與程序，尤其應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)承接與保持、業(yè)務(wù)委派、項(xiàng)目質(zhì)量控制和報(bào)告簽發(fā)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控。

事務(wù)所要高度重視業(yè)務(wù)承接與保持，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，了解上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的真正原因。要從執(zhí)業(yè)質(zhì)量的角度而非單純商業(yè)利益的角度考慮業(yè)務(wù)的承接與保持問(wèn)題，杜絕出現(xiàn)分所或合伙人擅自承接或保持高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的情況。

事務(wù)所要建立全所統(tǒng)一的項(xiàng)目管理和人員委派機(jī)制，綜合考慮業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、合伙人專業(yè)勝任能力、合伙人業(yè)務(wù)量等因素進(jìn)行項(xiàng)目委派，確保委派足夠的具有勝任能力的人員，避免出現(xiàn)部分分所或合伙人業(yè)務(wù)負(fù)荷過(guò)重、部分項(xiàng)目審計(jì)資源配置不足的情況。

事務(wù)所要強(qiáng)化高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，特別關(guān)注復(fù)雜交易或重大事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)判斷的合理性和審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性；要關(guān)注質(zhì)量控制復(fù)核意見(jiàn)的落實(shí)情況，確保質(zhì)量控制復(fù)核不走過(guò)場(chǎng)。

四、認(rèn)真貫徹實(shí)施新準(zhǔn)則

2016年12月，財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則）；2017年3月，中注協(xié)發(fā)布《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)>應(yīng)用指南》等16項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南；2017年，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等多項(xiàng)新增或修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2018年，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將在我國(guó)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施，對(duì)此，事務(wù)所要高度重視。要立足審計(jì)工作實(shí)際，準(zhǔn)確把握審計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化及其影響，真正學(xué)深、學(xué)透、學(xué)精，切實(shí)將新準(zhǔn)則的精神與要求落實(shí)到年報(bào)審計(jì)工作中。

在新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容十分重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格按照新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則要求，在審計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)、完整披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，這是上市公司2017年年報(bào)審計(jì)工作的重中之重。一方面，要做到分析判斷到位，識(shí)別、溝通和披露真正的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，避免一葉障目、避重就輕；另一方面，不同上市公司的審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)反映不同上市公司的具體情況，體現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化特點(diǎn)，防止千篇一律、模板化。此外，在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，不能代替注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則要求發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

五、重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較高的公司和業(yè)務(wù)領(lǐng)域

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力的攻關(guān)期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要密切關(guān)注相關(guān)行業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)以及技術(shù)革新、供求關(guān)系演變、資本市場(chǎng)改革等外部環(huán)境變化對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，充分識(shí)別和評(píng)估可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此設(shè)計(jì)和實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序。在上市公司2017年年報(bào)審計(jì)工作中，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注下列公司和業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)與公司

一是互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)相關(guān)上市公司。這類(lèi)公司大多業(yè)務(wù)模式新、結(jié)算方式多、業(yè)績(jī)波動(dòng)大、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高。要關(guān)注收入確認(rèn)的真實(shí)性和合理性，判斷相關(guān)交易安排是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，關(guān)注收入確認(rèn)政策能否反映其業(yè)務(wù)模式特點(diǎn)，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，相關(guān)重要列報(bào)和披露是否充分、適當(dāng)；要充分了解相關(guān)監(jiān)管政策，關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、資金賬戶的安全性以及保證擔(dān)保等事項(xiàng)，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)高度依賴信息系統(tǒng)、涉及客戶數(shù)量多且交易量大等特點(diǎn)，關(guān)注相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響；要充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)專家的工作，關(guān)注信息系統(tǒng)的相關(guān)內(nèi)部控制流程、數(shù)據(jù)集成的準(zhǔn)確性以及數(shù)據(jù)備份的安全性，對(duì)信息系統(tǒng)生成數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性進(jìn)行驗(yàn)證，關(guān)注信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的邏輯性，以及與相關(guān)財(cái)務(wù)信息的匹配程度。

二是金融類(lèi)相關(guān)上市公司。要關(guān)注公司是否正確區(qū)分金融負(fù)債和權(quán)益工具，是否正確終止確認(rèn)金融資產(chǎn)并考慮擔(dān)?；蜓a(bǔ)償義務(wù)的影響；要關(guān)注銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注貸款五級(jí)分類(lèi)的準(zhǔn)確性，以及減值準(zhǔn)備計(jì)提和不良貸款處置的合理性；關(guān)注同業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性；關(guān)注金融工具估值的合理性；關(guān)注新金融產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)模式和盈利方式，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)范要求；關(guān)注金融工具公允價(jià)值、未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體等重要信息的相關(guān)披露是否充分、適當(dāng)；關(guān)注公司的資管業(yè)務(wù)是否存在“資金池”、剛性兌付、違規(guī)承諾收益或其他利用多層嵌套、通道業(yè)務(wù)等方式將表內(nèi)信用風(fēng)險(xiǎn)表外化的跡象。

三是發(fā)生重大非常規(guī)交易的上市公司。要特別關(guān)注具有以下特征的重大非常規(guī)交易，充分考慮其舞弊風(fēng)險(xiǎn)：缺乏合理商業(yè)實(shí)質(zhì)、交易條款或交易對(duì)象異常、無(wú)實(shí)際資金流、臨近期末發(fā)生、客戶或供應(yīng)商為境外注冊(cè)、資產(chǎn)移交手續(xù)尚未完成等；要針對(duì)重大非常規(guī)交易，從多個(gè)角度專門(mén)設(shè)計(jì)實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序，審慎運(yùn)用職業(yè)判斷，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成合理的審計(jì)結(jié)論。

除上述公司外，業(yè)績(jī)常年處于盈虧臨界點(diǎn)以及業(yè)績(jī)劇烈波動(dòng)的上市公司等也應(yīng)當(dāng)加以重點(diǎn)關(guān)注。

（二）關(guān)注業(yè)務(wù)層面的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

一是商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量、減值測(cè)試與披露。關(guān)注公司是否以購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值重新確認(rèn)和計(jì)量被購(gòu)買(mǎi)方所有可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債（包括被購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)予確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債），是否因未能恰當(dāng)識(shí)別和確認(rèn)被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)資產(chǎn)（尤其是無(wú)形資產(chǎn)）和負(fù)債而形成大額商譽(yù)；若被購(gòu)買(mǎi)方于購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及商譽(yù)的確認(rèn)和減值需要外部專家的參與和協(xié)助，則需要評(píng)價(jià)外部專家的勝任能力和客觀性，并針對(duì)其工作實(shí)施必要的審計(jì)程序；要關(guān)注公司商譽(yù)減值測(cè)試方法的正確性以及公司管理層盈利預(yù)測(cè)的合理性；若公司報(bào)告期末存在巨額商譽(yù)，則需要關(guān)注公司是否恰當(dāng)披露減值測(cè)試方法、關(guān)鍵假設(shè)以及減值測(cè)試所使用的增長(zhǎng)率、毛利率、折現(xiàn)率等關(guān)鍵參數(shù)。

二是財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定。關(guān)注公司是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，合理確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；對(duì)于公司設(shè)立或投資的合伙企業(yè)、投資基金等結(jié)構(gòu)化主體，應(yīng)充分關(guān)注相關(guān)安排的設(shè)計(jì)目的與意圖，綜合考慮有關(guān)合同、協(xié)議等約定的相關(guān)主體財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策、決策人員權(quán)力限制、利潤(rùn)分享或損失承擔(dān)機(jī)制等因素，判斷是否對(duì)被投資企業(yè)具有控制，并據(jù)此確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；對(duì)于公司參與的PPP項(xiàng)目，要關(guān)注其是否根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，分別從基金層面和項(xiàng)目公司層面判斷項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)納入合并范圍，是否存在將應(yīng)納入合并報(bào)表的PPP項(xiàng)目作為表外業(yè)務(wù)處理，調(diào)節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債和利潤(rùn)的情況。

三是收入的確認(rèn)與計(jì)量。要基于收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)假定，關(guān)注收入的真實(shí)性以及確認(rèn)、計(jì)量的合理性，尤其是新業(yè)務(wù)或新產(chǎn)品收入的真實(shí)性與合理性（如買(mǎi)方信貸銷(xiāo)售模式下，出售方為買(mǎi)方信貸提供擔(dān)保時(shí)的收入確認(rèn)與計(jì)量）；關(guān)注存在業(yè)績(jī)對(duì)賭或其他業(yè)績(jī)承諾的業(yè)務(wù)板塊收入，以及毛利率較高或報(bào)告期毛利率波動(dòng)較大的業(yè)務(wù)收入；關(guān)注現(xiàn)金流量與收入是否存在嚴(yán)重不匹配的情況；關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的最終銷(xiāo)售情況，尤其是經(jīng)銷(xiāo)商模式下的產(chǎn)品或服務(wù)終端銷(xiāo)售；關(guān)注公司是否存在復(fù)雜的收入安排，收入確認(rèn)是否涉及較多的管理層判斷等。

四是政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量。要認(rèn)真檢查政府補(bǔ)助有關(guān)文件，關(guān)注相關(guān)交易的性質(zhì)是屬于政府補(bǔ)助，還是屬于資本性投入或政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)；關(guān)注政府補(bǔ)助分類(lèi)的合理性，是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)；關(guān)注政府補(bǔ)助所附條件是否滿足，是否違背國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，必要時(shí)與相關(guān)政府部門(mén)溝通或?qū)嵤┖C程序；關(guān)注政策性優(yōu)惠貸款貼息相關(guān)會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性。

五是會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性及影響。要結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)狀況的變化以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，充分了解公司變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的意圖和合理性，尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更前后經(jīng)營(yíng)成果發(fā)生的重大變化，關(guān)注公司是否存在通過(guò)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，是否存在濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)資產(chǎn)和利潤(rùn)等情況。

除上述領(lǐng)域外，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易、股份支付、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、境外業(yè)務(wù)審計(jì)等也是審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

六、及時(shí)做好年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)信息報(bào)備

上市公司變更財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的，前后任事務(wù)所均要在變更發(fā)生之日（董事會(huì)通過(guò)變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的決議之日）起5個(gè)工作日內(nèi)，以網(wǎng)上報(bào)備的形式在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)（網(wǎng)址：http://cmis.cicpa.org.cn）中填報(bào)變更信息。若報(bào)備后信息變化的，應(yīng)當(dāng)在5個(gè)工作日內(nèi)登陸系統(tǒng)予以更正，并告知我會(huì)。

我會(huì)將根據(jù)《上市公司年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對(duì)2017年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)情況進(jìn)行全程監(jiān)控，并適時(shí)啟動(dòng)年報(bào)審計(jì)監(jiān)管約談。對(duì)涉嫌違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德相關(guān)規(guī)定的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我會(huì)將在2018年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點(diǎn)關(guān)注。