建筑施工類(lèi)企業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)對(duì)策研究

楊晨筑

（中國(guó)一冶集團(tuán)有限公司湖北分公司 430000）

推行“營(yíng)改增”改革政策后，建筑施工類(lèi)企業(yè)作為一般納稅人，由于施工項(xiàng)目的流動(dòng)性、繁雜性、長(zhǎng)期性、分散性等特點(diǎn)，很容易出現(xiàn)有效增值稅憑證難以取得，進(jìn)稅額難以抵銷(xiāo)扣抵等狀況，從而造成資金流轉(zhuǎn)上的負(fù)擔(dān)，給施工項(xiàng)目帶來(lái)惡性循環(huán)的影響。針對(duì)這一情況，需要從職工培訓(xùn)、增值稅系統(tǒng)建設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)告管理等內(nèi)容出發(fā)，加強(qiáng)納稅籌劃，及時(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化管理經(jīng)營(yíng)模式。

一、“營(yíng)改增”背景下建筑施工企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）“營(yíng)業(yè)稅”與“增值稅”的內(nèi)涵

“營(yíng)業(yè)稅”是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所獲得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象進(jìn)行繳納的商務(wù)勞務(wù)稅。在建筑施工類(lèi)企業(yè)中，主要涉及了六大第三產(chǎn)業(yè)。而營(yíng)業(yè)稅的征收額以營(yíng)業(yè)額為準(zhǔn)，再乘以相應(yīng)的稅率。營(yíng)業(yè)稅由地方政府進(jìn)行征收，是地方財(cái)政收入的重要組成部分。“增值稅”是在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)和個(gè)人，就銷(xiāo)售和勞務(wù)服務(wù)增值額為準(zhǔn)的一種流轉(zhuǎn)稅，一般采用間接計(jì)稅法，在我國(guó)財(cái)稅中占據(jù)絕大部分，統(tǒng)一由國(guó)家稅務(wù)局征收。

（二）“營(yíng)改增”實(shí)行趨勢(shì)及現(xiàn)狀

建筑施工類(lèi)企業(yè)自2011年起開(kāi)始推行“營(yíng)改增”政策，于2013年進(jìn)一步擴(kuò)大改革試點(diǎn)，2015年已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)政策的全覆蓋，完成整個(gè)建筑行業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)的“營(yíng)改增”計(jì)劃。增值稅采用多環(huán)節(jié)征稅，要對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行計(jì)稅。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)具備與時(shí)俱進(jìn)的眼光，優(yōu)化內(nèi)部稅制結(jié)構(gòu)，完善財(cái)務(wù)管理制度，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，提升投資有效率，不斷更新財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)適應(yīng)現(xiàn)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展。總而言之，實(shí)行營(yíng)改增計(jì)劃時(shí)減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)、避免重復(fù)征稅、優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源有效分配的重要政策，對(duì)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)有著積極而深遠(yuǎn)的意義。

當(dāng)前建筑施工企業(yè)面臨的主要問(wèn)題是納稅負(fù)擔(dān)不減反增，制約了企業(yè)的結(jié)構(gòu)改革，生產(chǎn)成本居高不下，經(jīng)濟(jì)效益無(wú)法提升。從理論上來(lái)講，在營(yíng)改增新設(shè)制度的支撐下，企業(yè)能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，是可以降低整體納稅壓力的。然而，在實(shí)際征稅環(huán)節(jié)中，很多建筑施工企業(yè)尚未從較重的納稅負(fù)擔(dān)中走出來(lái)，主要原因還是設(shè)備材料的購(gòu)置進(jìn)項(xiàng)稅額、設(shè)備租賃進(jìn)項(xiàng)稅額、間接成本、征地拆遷費(fèi)用、人工勞務(wù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足。再加上營(yíng)改增政策實(shí)行不久，缺乏專(zhuān)業(yè)性財(cái)務(wù)人員，在資金管控中比較薄弱，對(duì)增值稅發(fā)票的鑒別、使用規(guī)則等掌握不到位，給企業(yè)造成不可避免的損失。

二、建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”制度改革

（一）提高增值稅抵扣意識(shí)

建筑施工企業(yè)是營(yíng)改增政策的先行者，如何抓住此項(xiàng)政策的內(nèi)涵進(jìn)行針對(duì)性改革是關(guān)鍵所在。企業(yè)要提升整體稅務(wù)籌劃意識(shí)，把控納稅核算的整體環(huán)節(jié)，從增值稅的基本規(guī)律和項(xiàng)目特點(diǎn)出發(fā)，對(duì)合同簽訂、施工組織計(jì)劃等進(jìn)行全面綜合的分析。加強(qiáng)對(duì)技術(shù)人員、施工人員的技術(shù)培訓(xùn)，完善項(xiàng)目設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、設(shè)備租賃、預(yù)算結(jié)算等多個(gè)環(huán)節(jié)，認(rèn)真解讀相關(guān)政策法規(guī)，認(rèn)識(shí)到增值納稅的要求，將節(jié)稅意識(shí)深入貫徹到全體職工的工作理念中。比如在招投標(biāo)設(shè)計(jì)過(guò)程中，要積極引入稅務(wù)籌劃觀念，在標(biāo)書(shū)項(xiàng)目的計(jì)價(jià)中充分考慮納稅因素，最大限度的降低企業(yè)稅負(fù)。

企業(yè)要立足打造一批具備納稅籌劃意識(shí)的高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍。以財(cái)務(wù)稅計(jì)理論分析能力和報(bào)告總結(jié)能力作為稅務(wù)人員的考核標(biāo)準(zhǔn)，全面提升財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)管理水平，加強(qiáng)財(cái)稅信息化平臺(tái)的建設(shè)，加快資料分析、數(shù)據(jù)收集與整理、過(guò)程控制與核算速度，在每個(gè)施工環(huán)節(jié)中配備納稅籌劃管理人員。

（二）更新項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式

營(yíng)改增政策是在時(shí)代背景下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種產(chǎn)物，需要對(duì)原有的納稅管理模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，才能真正實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的目標(biāo)。因此，建筑施工企業(yè)要在法律法規(guī)制度的支持下，尋找稅負(fù)轉(zhuǎn)移辦法，從營(yíng)業(yè)收入的成本和源頭出發(fā)，調(diào)整原有標(biāo)底報(bào)價(jià)模式和定額取費(fèi)模式，優(yōu)化資金審計(jì)體系，采用“不含稅收入價(jià)格+稅費(fèi)”的報(bào)價(jià)模式，將增值稅部分融合到體系中去，合理轉(zhuǎn)移稅務(wù)。建筑施工企業(yè)要立足提高上下游產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)轉(zhuǎn)移能力，有效規(guī)劃資源和資金，切忌盲目追求經(jīng)營(yíng)模式的擴(kuò)大，而應(yīng)適當(dāng)增加非核心業(yè)務(wù)的外包比例，逐步投入生產(chǎn)資金，將有限資源集中于最具優(yōu)勢(shì)和前途的項(xiàng)目上，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低不必要的浪費(fèi)，控制消耗成本。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)納稅籌劃

建筑施工企業(yè)要優(yōu)先選擇能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，在招投標(biāo)過(guò)程中，對(duì)設(shè)備租賃方、物料選購(gòu)方進(jìn)行梳理，淘汰小規(guī)模納稅人的交易價(jià)格，明確采購(gòu)合同的內(nèi)容，包括基價(jià)、運(yùn)費(fèi)等各項(xiàng)支出，要求提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)制定科學(xué)的方案，針對(duì)項(xiàng)目的不同環(huán)節(jié)、不同部門(mén)和用途進(jìn)行籌劃，發(fā)揮固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣作用。

結(jié)束語(yǔ)：

隨著社會(huì)的發(fā)展，建筑施工項(xiàng)目也逐漸呈現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化、信息化、規(guī)模化的特點(diǎn)。傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式已不再適用于新時(shí)代建筑行業(yè)的發(fā)展，只有保持積極的態(tài)度才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。施工企業(yè)要在科學(xué)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，將利潤(rùn)增長(zhǎng)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)附加值較高的上游產(chǎn)業(yè)，借助營(yíng)改增政策的力量提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。