淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

王　悅

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院　安徽　蚌埠）

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，導(dǎo)致企業(yè)和審計(jì)報(bào)告使用者的相關(guān)損失，由此造成審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞息息相關(guān)，企業(yè)往往按照審計(jì)結(jié)果來(lái)決定資源的分配,由此來(lái)看，怎樣改善審計(jì)問(wèn)題并有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),正確發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理 監(jiān)督和服務(wù)的職能，是擺在每個(gè)審計(jì)人員面前亟待解決的一個(gè)重要課題。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類

眾所周知，各行各業(yè)都不可能做到十全十美，審計(jì)也不例外。每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員或多或少會(huì)在專業(yè)能力、業(yè)務(wù)水平等方面存在不足。因此，企業(yè)迫切希望審計(jì)人員能熟練掌握各項(xiàng)專業(yè)知識(shí)與技能，對(duì)外部環(huán)境以及企業(yè)現(xiàn)狀有著清晰的認(rèn)知，就此找到合理的審計(jì)方法，爭(zhēng)取企業(yè)利益最大化。如果一個(gè)企業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)能力不過(guò)關(guān)，無(wú)法勝任各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，審計(jì)工作將無(wú)法順利進(jìn)行，也會(huì)對(duì)企業(yè)的下一步發(fā)展造成不可挽回的影響。另外，審計(jì)人員所采用的審計(jì)方法正確與否，也將會(huì)給審計(jì)結(jié)果帶來(lái)較大的影響，如果企業(yè)審計(jì)人員采用錯(cuò)誤的審計(jì)方法，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，審計(jì)質(zhì)量可想而知。因此，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)任務(wù)之前應(yīng)做好充分的準(zhǔn)備，對(duì)企業(yè)進(jìn)行足夠的了解，分析企業(yè)現(xiàn)狀，這時(shí)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)應(yīng)變能力就顯得尤為重要了，需根據(jù)不同情況來(lái)采用不同的審計(jì)方法，以此來(lái)盡量避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。最后，企業(yè)審計(jì)人員的工作量較大，超出內(nèi)部審計(jì)人員的工作承受能力。如今市場(chǎng)上許多企業(yè)盲目地追求利潤(rùn)最大化、訂單最多化，忽略了企業(yè)員工特別是內(nèi)部審計(jì)人員的工作承受能力，他們是否能夠勝任如此龐大的業(yè)務(wù)量似乎并不在考慮之中，這也大大增加了審計(jì)工作的出錯(cuò)率，對(duì)審計(jì)工作的有序進(jìn)行產(chǎn)生了巨大阻礙。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分為兩類：主觀因素與客觀因素。

1.客觀因素

近幾年，我們經(jīng)常會(huì)在新聞上看到因?yàn)閷徲?jì)出錯(cuò)而導(dǎo)致企業(yè)損失慘重的案例，隨著這類事件的不斷發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也逐漸受到行業(yè)內(nèi)外的關(guān)注，在此基礎(chǔ)上有的企業(yè)進(jìn)一步改善審計(jì)模式，注重風(fēng)險(xiǎn)管理，也取得了不錯(cuò)的效果，但更多企業(yè)則是較少的關(guān)注這方面問(wèn)題，這也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大因素之一。另外，當(dāng)前我國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面的法律條文并不健全，大部分都只涉及社會(huì)和政府審計(jì)，并沒(méi)有涉及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)層面。而伴隨著社會(huì)的飛速發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平也日益提高，現(xiàn)代審計(jì)的難度、工作量、實(shí)施流程也早已超過(guò)了人們的想象，如今審計(jì)人員不僅要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和外部環(huán)境做出正確的判斷和分析，更要據(jù)此預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況，但很多時(shí)候這種信息的來(lái)源并不可靠，以至于審計(jì)出錯(cuò)事件頻發(fā)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

2.主觀因素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因大部分都在審計(jì)人員身上，現(xiàn)代審計(jì)的難度逐步加大，這將迫使審計(jì)人員不斷完善自身的專業(yè)技術(shù)，作為一名合格的審計(jì)人員需要掌握扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)經(jīng)知識(shí)，并將其融會(huì)貫通，同時(shí)也需要了解一定的法律常識(shí)，畢竟企業(yè)總需要避免誤入法律禁區(qū)。但很可惜的是，目前我國(guó)大部分的審計(jì)從業(yè)人員都無(wú)法滿足所有條件，高學(xué)歷也并不代表他們就一定能成為合格的審計(jì)人員，實(shí)踐出真知，實(shí)際操作與書(shū)本上能學(xué)到的淺薄知識(shí)完全不同，這也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一大原因。綜上所述業(yè)務(wù)能力并不是唯一的判定標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員的素質(zhì)也至關(guān)重要，如果審計(jì)人員道德水平低下，沒(méi)有基本的誠(chéng)信觀和價(jià)值觀，缺乏基本的責(zé)任心，那么他出具的審計(jì)報(bào)告就無(wú)法正確、客觀地反映企業(yè)的真實(shí)情況，也就更談不上減輕企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)了。比如一個(gè)審計(jì)人員礙于人情關(guān)系，選擇對(duì)企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題視而不見(jiàn)，甚至隨意篡改提交報(bào)告來(lái)幫忙掩藏，這不僅是對(duì)審計(jì)工作的褻瀆也是對(duì)被審計(jì)單位的不尊重。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也和被審計(jì)單位內(nèi)部控制力度的強(qiáng)弱有關(guān)，控制力度強(qiáng)則不會(huì)有管理層一手遮天的情況出現(xiàn)，也就避免了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

談到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，可以從多個(gè)方面進(jìn)行分析。

1.完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)

要想使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用，就必須先保證審計(jì)的公正性。首先，在企業(yè)內(nèi)部制定嚴(yán)格的制度，做到人人都知有所為有所不為，很多時(shí)候想達(dá)到一個(gè)比較好的效果僅僅靠個(gè)人自覺(jué)是不太可能的，因此需要設(shè)立專門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，杜絕審計(jì)人員不公正的行為，對(duì)于監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員的設(shè)置也必須經(jīng)過(guò)一番思量，比如應(yīng)盡量減少老員工的數(shù)量，特別是與企業(yè)管理層有較深關(guān)系的員工，最好能從外界雇傭?qū)I(yè)人員來(lái)?yè)?dān)任這些職位，沒(méi)有人情關(guān)系的干擾往往能最大限度地保證監(jiān)督工作的公正性，當(dāng)然也需要配置部分熟悉企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況的員工，畢竟比起外部人員內(nèi)部員工更容易輕易地看出問(wèn)題所在，業(yè)務(wù)方面也更容易上手。

綜上所述，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的考量也有很大的技巧，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性十分重要。審計(jì)部門(mén)不僅僅要和財(cái)務(wù)部門(mén)相區(qū)分，和其他部門(mén)也是應(yīng)該有所區(qū)分?？梢哉f(shuō)審計(jì)直屬領(lǐng)導(dǎo)的級(jí)別越高，審計(jì)工作的進(jìn)行也就越順利，獨(dú)立性也就越強(qiáng)。值得一提的是，跨國(guó)公司可以采取更為分散的組織結(jié)構(gòu)，因?yàn)樗臉I(yè)務(wù)遍布各個(gè)國(guó)家，每個(gè)國(guó)家的經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)濟(jì)文化都不同，如果對(duì)每筆業(yè)務(wù)的處理方式都一概而亂的話，那肯定是不恰當(dāng)?shù)模栽谶M(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中最好能夠體現(xiàn)出文化的差別。

在審計(jì)人員的配備上，應(yīng)該設(shè)置專職的審計(jì)人員，他們不參與其他部門(mén)的工作，不需要承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，工作內(nèi)容單一就可以避免因任務(wù)繁重而出現(xiàn)問(wèn)題。換個(gè)角度來(lái)想，企業(yè)完全可以再雇傭一些外界的專業(yè)審計(jì)人員，兩者相互輔助，內(nèi)部人員可以憑借對(duì)企業(yè)的了解來(lái)制定審計(jì)范圍，確定一個(gè)準(zhǔn)確的審計(jì)目標(biāo)，不至于盲目下手，專業(yè)的審計(jì)人員可以提供強(qiáng)大的審計(jì)知識(shí)后盾，不至于在基礎(chǔ)階段栽跟頭，這樣既可以高效率完的完成審計(jì)任務(wù)，又可以最大限度節(jié)省不必要的資源浪費(fèi)。除此之外，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，同時(shí)也需要掌握更多的相關(guān)知識(shí)，比如法律、管理等方面。當(dāng)然，人員知識(shí)的儲(chǔ)備深淺不是唯一因素，個(gè)人道德也至關(guān)重要，很多時(shí)候問(wèn)題都是由個(gè)人引發(fā)的，沒(méi)有基本的職業(yè)道德很難成為一個(gè)合格的審計(jì)人員，審計(jì)人員必須要遵循相關(guān)的行為規(guī)范，遵守職業(yè)道德紀(jì)律，這也體現(xiàn)出了審計(jì)人員的個(gè)人素養(yǎng)。因此，企業(yè)對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展繼續(xù)教育工作是非常必要的，審計(jì)署之前也曾專門(mén)為此問(wèn)題頒布過(guò)相關(guān)規(guī)定，落實(shí)此項(xiàng)工作，既有利于提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷加強(qiáng)他們的專業(yè)能力，當(dāng)然最直接的效果就是將大大降低因此類問(wèn)題而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)

首先要給企業(yè)員工樹(shù)立一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最重要的是審計(jì)人員必須對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有一個(gè)清晰的認(rèn)知，審計(jì)是非常重要的一項(xiàng)工作，它存在的目的就是為了降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)、管理的風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的正常運(yùn)行，審計(jì)人員必須對(duì)這份工作抱著極度嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員對(duì)待工作不認(rèn)真而導(dǎo)致審計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤是得不償失的。另一方面，在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)是至關(guān)重要的，企業(yè)管理層必須充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，在企業(yè)上下加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性，這樣將會(huì)從側(cè)面激勵(lì)審計(jì)人員的責(zé)任感。

3.協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系

我們常說(shuō)合作才能共贏，內(nèi)部審計(jì)人員在處理人際關(guān)系時(shí)，應(yīng)主動(dòng)、及時(shí)、有效地進(jìn)行溝通，以保證信息的快捷傳遞和充分交流。審計(jì)與被審計(jì)人員之間的關(guān)系毫無(wú)疑問(wèn)是需要維持和交流的，友好相處才能實(shí)現(xiàn)有效的溝通，避免雙方產(chǎn)生不必要的誤會(huì)，做到良好溝通的有效方法便是學(xué)會(huì)換位思考，就像審計(jì)人員在處理問(wèn)題的時(shí)候能夠站在企業(yè)角度來(lái)思考一樣，這不僅能更加快速地解決問(wèn)題，而且可能會(huì)有意想不到的效果。

4.大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用

計(jì)算機(jī)技術(shù)的出現(xiàn)無(wú)疑加速了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，信息化的全面實(shí)施不僅節(jié)約了耗費(fèi)在煩瑣流程上的時(shí)間，同時(shí)也給審計(jì)結(jié)果提供了準(zhǔn)確的保證，選擇一個(gè)適合自身企業(yè)的軟件對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，它的地位也舉足輕重。

5.加快企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)

前文提及我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)法規(guī)建設(shè)方面的不足，法律條文的不完整是審計(jì)工作中的一大弊端，因此，為了使審計(jì)工作能夠有序地進(jìn)行，必須要加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)建設(shè)，讓審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中能有所依據(jù)，不至于一頭霧水，也可以為審計(jì)工作的執(zhí)行提供一個(gè)相當(dāng)明了的標(biāo)準(zhǔn)，也有利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

1.杜鵬遠(yuǎn).我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究.財(cái)會(huì)通訊，2011（03）.

2.常士琴.淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施.品牌，2014（07）.

3.李銀香，王子騰.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與防范.湖北工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014（03）.