國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高職院校內(nèi)部控制的影響研究
——以XX院校為例

李霞

（江西水利職業(yè)學(xué)院，江西南昌330013）

國(guó)庫(kù)集中支付制度在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中普遍實(shí)行，自2005年該制度在我國(guó)高職院校全面實(shí)施，實(shí)踐證明它是一種行之有效的現(xiàn)代支付管理制度。它對(duì)高職院校的財(cái)務(wù)收入方式、支付結(jié)算管理、預(yù)決算執(zhí)行及政府采購(gòu)項(xiàng)目等方面產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制運(yùn)行提出新的要求。反之，優(yōu)化內(nèi)部控制有利于規(guī)范院校資金管理、預(yù)警防控腐敗等。

一、國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高職院校內(nèi)控的五大要素影響

（一）內(nèi)部環(huán)境問(wèn)題

內(nèi)部環(huán)境是組織內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括院校高級(jí)管理層的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位職責(zé)權(quán)限劃分及授權(quán)、校園文化等等。內(nèi)部環(huán)境的好次會(huì)直接影響到教職工對(duì)組織內(nèi)部控制意識(shí)。例如：XX公辦高職院校，國(guó)庫(kù)集中支付制度下，要求明確高職院校領(lǐng)導(dǎo)層的決策權(quán)和提升行政能力，要求會(huì)議紀(jì)要和保管制度，要求單位領(lǐng)導(dǎo)的審批合法性和合規(guī)性，要求不相容職務(wù)的分離，甚至要求在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)各預(yù)算部門(mén)的財(cái)務(wù)支出情況的定期審核等。因此，國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高職院校內(nèi)部控制環(huán)境的影響有利于強(qiáng)化院校管理。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)題

在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，建立財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、評(píng)級(jí)和預(yù)警體系是進(jìn)一步完善國(guó)庫(kù)集中支付體系的延伸，是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的要求。一是預(yù)算單位確實(shí)會(huì)按照財(cái)政制定的一系列制度、程序和方法對(duì)財(cái)政資金實(shí)施事前防范、事中控制和事后監(jiān)督等，但由于預(yù)算單位之間存在個(gè)體差異，導(dǎo)致很難對(duì)內(nèi)控的時(shí)效性、充分性等進(jìn)行合理評(píng)估；二是內(nèi)控目標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單粗糙和形式化，加之對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)尚少，僅僅重視風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，忽視了對(duì)多因素影響內(nèi)控目標(biāo)的定量評(píng)估法，所以不能揭示出多因素影響內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和基于此基礎(chǔ)上的等級(jí)不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。三是執(zhí)行人員對(duì)高校內(nèi)控建設(shè)和運(yùn)行情況把握不到位、不全面準(zhǔn)確，特別是對(duì)一些滯后于實(shí)際業(yè)務(wù)操作的內(nèi)控制度不能及時(shí)完善和修訂，導(dǎo)致執(zhí)行困難和落實(shí)不到位等情況。

（三）控制活動(dòng)問(wèn)題

美國(guó)COSO委員會(huì)認(rèn)為控制活動(dòng)是用于幫助管理層確保其指令得以貫徹實(shí)施的政策和程序。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，先預(yù)算后支出，是該制度堅(jiān)持的基本原則，但是，在內(nèi)控活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中會(huì)存在這兩點(diǎn)問(wèn)題：一是預(yù)算人員一般會(huì)參考前年度的預(yù)算經(jīng)驗(yàn)申報(bào)下年度的預(yù)算項(xiàng)目和資金，很可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制與實(shí)際支出存在偏差；二是由于預(yù)算管理人員和資金支付人員不是同一人，后者對(duì)各項(xiàng)目的資金和預(yù)算指標(biāo)的不了解，又未能得到預(yù)算管理人員的指導(dǎo)和審核，最終會(huì)使得會(huì)計(jì)核算和預(yù)算不能同步。

（四）信息與溝通能力

信息與溝通首先是信息的傳遞后是被理解，建立一個(gè)完善的信息系統(tǒng)和加強(qiáng)內(nèi)外部溝通可以有效的控制風(fēng)險(xiǎn)。該制度下，要求院校預(yù)算單位業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)時(shí)間節(jié)點(diǎn)推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施、財(cái)務(wù)部門(mén)加快支出進(jìn)度，由于涉及到多部門(mén)共同實(shí)施，未及時(shí)分解落實(shí)到具體項(xiàng)目、部門(mén)之間信息溝通銜接不利、資金申請(qǐng)審批支付時(shí)限等突出問(wèn)題。

（五）監(jiān)督管理

高職院校被納入國(guó)庫(kù)集中支付后，會(huì)根據(jù)已審批的用款計(jì)劃通過(guò)授權(quán)支付和直接支付兩種方式在財(cái)政網(wǎng)上申請(qǐng)和使用資金，代理銀行根據(jù)支付令通過(guò)清算系統(tǒng)由零余額與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)進(jìn)行清算。由于這是一種實(shí)時(shí)清算方式，因此財(cái)政零余額和院校預(yù)算單位零余額于清算后的余額應(yīng)為零，結(jié)余資金預(yù)留在國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)中。通過(guò)調(diào)研顯示，某些高職院校會(huì)存在違規(guī)劃出財(cái)政資金的現(xiàn)象，由于本年度資金支付率會(huì)影響下年度的預(yù)算編制，尤其在年末某些資金執(zhí)行進(jìn)度較落后，一些預(yù)算單位會(huì)采用大量報(bào)銷(xiāo)、提前預(yù)支下年度資金、提供虛假合同或者直接改變資金用途等方式，造成這部分墊付的資金存在風(fēng)險(xiǎn)。

二、改善高職院校內(nèi)控的應(yīng)對(duì)措施

高職院?？梢越Y(jié)合各部門(mén)通用的內(nèi)部控制體系之外，針對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度下設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的財(cái)政資金內(nèi)控制度，主要內(nèi)容包括預(yù)算指標(biāo)的管理、用款計(jì)劃、資金支付、資金清算和會(huì)計(jì)核算等。例如：學(xué)院以各部門(mén)預(yù)算為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算指標(biāo)的錄入、審核、使用，還應(yīng)當(dāng)合理的設(shè)置各內(nèi)部崗位，使得一切與國(guó)庫(kù)集中支付的活動(dòng)更加順利。

實(shí)行國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理，制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和財(cái)政資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。高校財(cái)務(wù)部門(mén)建立財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)分析制度，按照月度或季度對(duì)資金的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行分析，并形成記錄報(bào)告，及時(shí)揭示反映潛在資金的風(fēng)險(xiǎn)狀況。

高校內(nèi)部要更加重視對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通協(xié)作，主動(dòng)服務(wù)，密切配合，同時(shí)各部門(mén)應(yīng)加快手續(xù)的辦理節(jié)奏，財(cái)務(wù)部門(mén)盡快滿(mǎn)足財(cái)政資金執(zhí)行進(jìn)度。在加快支出進(jìn)度的同時(shí)更要堅(jiān)持依法合規(guī)支出，杜絕違法違紀(jì)行為發(fā)生，確保財(cái)政資金安全。

完善內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制。財(cái)務(wù)人員要堅(jiān)持做好日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，明確機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)權(quán)限，規(guī)范監(jiān)督的程序和要求，采用定期和不定期檢查，尤其是在零余額用款額度中存在的薄弱環(huán)節(jié)，同時(shí)還可以借助社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)院校的內(nèi)控情況進(jìn)行再控制，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，確保財(cái)政資金的安全性、可靠性。

結(jié)束語(yǔ)：

國(guó)庫(kù)集中支付制度是順應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政發(fā)展的要求，其相應(yīng)的制度促進(jìn)和規(guī)范了財(cái)政資金的繳撥、審批和使用。國(guó)庫(kù)集中支付制度改革在高職院校內(nèi)控控制體系中還必須作出迅速反應(yīng)，尤其是預(yù)算執(zhí)行和內(nèi)部審計(jì)方面要有所改進(jìn)，進(jìn)一步加強(qiáng)公共資金的收支和監(jiān)督管理，提高資金的使用效率，從制度上防范腐敗現(xiàn)象。