基于稅務(wù)管理的項(xiàng)目建設(shè)單位甲供材料管理模式探討

蔣麗玲

摘 要：工程建設(shè)項(xiàng)目中甲供材料普遍存在，本文從稅務(wù)管理的角度對(duì)現(xiàn)有甲供模式進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)“甲定”管理模式進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：營改增? 甲供材料? 管理模式

一、相關(guān)概念

甲供材即項(xiàng)目建設(shè)單位與施工方在簽訂合同時(shí)約定部分設(shè)備、材料或動(dòng)力由甲方提供，如水泥、燃料油等，這部分由甲方提供的材料就是通常所說的甲供材料。對(duì)于施工方而言，甲供材料不僅可以減少材料款資金投入，而且可以有效規(guī)避由于材料價(jià)格上漲帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);而對(duì)于建設(shè)單位而言，通過對(duì)材料供應(yīng)商及材料品質(zhì)的有效管控從而保證工程質(zhì)量。鑒于此，甲供材料在工程建設(shè)項(xiàng)目中普遍存在。

二、甲供材現(xiàn)有管理模式及稅務(wù)管理

（一）甲供材+清包工方式

1、管理模式描述

項(xiàng)目建設(shè)單位將自行采購的材料提供給施工方使用，在施工承包合同中約定，施工方以清包工方式提供工程服務(wù)，即施工方不采購建設(shè)工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)和管理費(fèi)。此模式下，施工單位結(jié)算工程款不包含甲供材料。

2、該模式下的稅務(wù)管理

（1）甲供材結(jié)算環(huán)節(jié)

項(xiàng)目建設(shè)單位購進(jìn)貨物用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，可按照取得的增值稅扣稅憑證上注明的稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣，建筑工程所用甲供材料通常適用稅率16%或者3%。

（2）工程款結(jié)算環(huán)節(jié)

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，即適用3%的征收率。由此可見，施工方可以根據(jù)實(shí)際需求選擇適用10%的稅率或者3%的征收率，考慮到清包工方式下，施工方的工程成本以人工費(fèi)為主，而人工費(fèi)往往難以取得增值稅扣稅憑證，因此該模式下項(xiàng)目建設(shè)單位往往取得3%稅率的專用發(fā)票。

（3）該模式下的優(yōu)缺點(diǎn)

該模式下材料供應(yīng)商、項(xiàng)目建設(shè)單位與施工承包商之間的開票關(guān)系簡(jiǎn)單，易于操作。但由于該模式下，甲供材料不計(jì)入施工方的產(chǎn)值，對(duì)于施工單位而言，無法實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值最大化，因此，施工單位往往積極性不高。

（二）甲供材+甲供工程模式

1、管理模式描述

項(xiàng)目建設(shè)單位自行采購甲供材料交由施工方使用，在與施工方的結(jié)算過程中將甲供材料作為完成工程量計(jì)價(jià)的組成部分，計(jì)入施工方結(jié)算工程款中，同時(shí)從應(yīng)付工程款中扣回由項(xiàng)目建設(shè)單位提供的甲供材款。

2、該模式下的稅務(wù)管理

（1）甲供材結(jié)算環(huán)節(jié)。與“甲供材+清包工方式”相同，項(xiàng)目建設(shè)單位直接獲取增值稅專用發(fā)票，按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵扣。

（2）工程款結(jié)算環(huán)節(jié)。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇適用10%的稅率或者3%的征收率。在甲供材料款所占工程款比率足夠大的情況下，若施工承包商能獲取甲供材料發(fā)票，由于銷售貨物適用稅率16%，建筑服務(wù)適用稅率10%，施工承包商采用一般計(jì)稅方法下的稅負(fù)水平可能會(huì)低于簡(jiǎn)易計(jì)稅法下的稅負(fù)，因此，在施工承包商能獲取甲供材料發(fā)票的情況下，項(xiàng)目建設(shè)單位會(huì)取得10%的增值稅專用發(fā)票。

三、“營改增”后甲供材料管理新模式探究

甲供材料現(xiàn)有的“甲供材+清包工”及“甲供材+甲供工程”模式，由于無法實(shí)現(xiàn)雙方在產(chǎn)值及稅務(wù)管理方面的共贏，往往建設(shè)單位與施工承包商對(duì)于甲供材料的管理模式傾向性不同。鑒于此，可考慮將甲供材料的管理模式由現(xiàn)有的甲供模式變?yōu)榧锥Ｊ健?/p>

（一）甲定模式描述

項(xiàng)目建設(shè)單位通過招投標(biāo)方式確定材料供應(yīng)商后，項(xiàng)目建設(shè)單位、施工承包商及材料供應(yīng)商簽訂三方合同，材料供應(yīng)商將三方共同驗(yàn)收合格的材料直接提供給施工承包商并將發(fā)票開具給施工承包商，同時(shí)項(xiàng)目建設(shè)單位將材料款作為墊付款先行支付給材料供應(yīng)商之后最終從施工承包商的工程款中予以扣回。

（二）甲定模式的稅務(wù)管理

該模式下，施工承包商作為材料的直接購買方，從材料供應(yīng)商處獲得購進(jìn)貨物的發(fā)票，按照稅法規(guī)定予以抵扣。同時(shí)，項(xiàng)目建設(shè)單位僅作為材料款的墊付方，并未涉及甲供材料的實(shí)物流轉(zhuǎn)，有效防范甲供材料被認(rèn)定為銷售行為所帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

由此可見，甲供材甲定模式兼顧產(chǎn)值最大化及稅務(wù)關(guān)系清晰化，且能夠繼承原甲供模式下保證工程質(zhì)量及減少施工承包商資金投入的優(yōu)點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.2016.