營改增及增值稅率簡并對軌道交通企業(yè)的影響及對策

呂芹

摘 要：軌道交通企業(yè)要快速適應營改增及增值稅率簡并的一系列變革給企業(yè)稅負帶來的變化，合理調整企業(yè)的會計核算，以便更好應對增值稅變革挑戰(zhàn)，促進企業(yè)健康發(fā)展。本文說明了營改增及增值稅率簡并的變革過程，分析了稅改政策對軌道交通企業(yè)的影響，最后闡述了增值稅政策不斷變革背景下企業(yè)發(fā)展對策。

關鍵詞：營改增? 增值稅率簡并? 軌道交通? 稅負? 內部管理

一、營改增及增值稅率簡并的變革過程

“營改增”政策及后續(xù)增值稅率的實施是一個漸進的過程，軌道交通企業(yè)涉及的重要步驟如下：

（1）交通運輸業(yè)及部分現代服務業(yè)：從2012年1月1日起，上海率先進行營改增試點;自2012年9月1日至2012年12月1日，擴大至8省市;2013年8月1日，全國范圍實施。

（2）電信業(yè)：2014年6月1日，全國范圍實施;

（3）其余行業(yè)：2016年5月1日，全面營改增實施。至此，自1994年分稅制以來，最重要的稅制政策改革基本完成。

（4）增值稅率簡并：2017年7月1日，取消13%稅率，簡并至11%。

（5）增值稅率下降：2018年5月1日，將17%稅率降至16%，11%降至10%。

營改增政策實現了增值稅對貨物和服務的全面涵蓋，極大地促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務業(yè)發(fā)展和企業(yè)轉型升級，增值稅率簡并降稅政策，進一步體現了讓利減負。我國軌道交通企業(yè)當前正處于快速發(fā)展的黃金時期，在這樣的發(fā)展背景下，研究營改增實質，把握增值稅率簡并趨勢，從而制定出科學合理的稅收籌劃，加強財務業(yè)務一體化，這對于軌道交通企業(yè)的發(fā)展十分重要。

二、營改增及增值稅率簡并政策對軌道交通企業(yè)的影響

（一）改變了軌道交通經營類業(yè)務的核算方式，按其業(yè)務特點軌道交通企業(yè)在稅目選擇上出現了差異

軌道交通企業(yè)的經營類業(yè)務大體上可分為兩類：一種是地鐵運營服務;一種是依托于軌道交通站廳、客流量及其他資產等拓展的資源開發(fā)服務，例如廣告、通信、站廳商業(yè)等，統(tǒng)稱為“非票務”經營。

（1）地鐵客運：地鐵票價一般經票價聽證會討論后由物價局審批通過，在稅改階段中，由于票價的剛性特點，變化僅僅是營改增環(huán)節(jié)中由“票價”定義為“含稅價”，其影響是財務收入指標降低。

（2）廣告業(yè)務：在不同城市的軌道交通企業(yè)，廣告業(yè)務呈現出不同的稅目特點。部分企業(yè)涉入廣告業(yè)較為深入，針對廣告代理、發(fā)布、制作等業(yè)務成立了專業(yè)部門，故作為文化創(chuàng)意服務首先營改增。部分企業(yè)因不具備廣告發(fā)布的能力，全權交由專業(yè)廣告公司運作，則將站廳廣告牌、燈箱等租賃給廣告公司，該部分作為租賃稅目進行了營改增。而相當一部分企業(yè)僅涉足了廣告發(fā)布的部分內容，其營改增進程在很大程度上受到了合作廣告商的推動，如廣告商要求取得增值稅進項和文化事業(yè)建設費的抵扣額;而軌道交通企業(yè)則會在按11%租賃稅目，或是按6%廣告業(yè)稅目和3%文化事業(yè)建設費兩者之中權衡，前者看似稅率較高，但因軌道交通企業(yè)大部分仍處于建設期，故銷項一直遠超進項，不需實際繳納稅款;而文化事業(yè)建設費則需實際繳納，作為資金較為緊張的軌道交通企業(yè)來說，需結合其廣告業(yè)務的實際情形及后續(xù)發(fā)展決定。

（3）通信業(yè)務：在通信主要業(yè)務中，軌道交通企業(yè)向電信運營商提供服務如租賃通信機柜或機房、公眾信號覆蓋或其他通信資源，以及向商業(yè)承租方提供網絡寬帶等服務。財務人員需要結合合同條款，咨詢通信專業(yè)人員，區(qū)分服務實質，選擇合適稅目，不可把通信業(yè)務一概歸為電信服務，也不能一概從低選擇稅率。

（4）接口通道資源費：接口資源是軌道交通企業(yè)獨特的盈利方式，從地鐵空間建立通道與接口方相通，以達到出行方便、接引客流的目的。全面營改增之后，有的企業(yè)將之作為地下通道工程建設，按建筑工程稅目納稅;有的企業(yè)則區(qū)分其建筑費用和通道資源費，分開申報。稅目的選擇，體現了財務人員對接口通道的理解。一方面，接口通道一般作為地鐵企業(yè)的資產，甚少將通道產權轉移給接口方;另一方面，接口的利益來源于地鐵客流和便利性;從物權法角度，通道資源費可視為接口方購買地役權，即利用他人的不動產，以提高自己不動產的效益的權利。

（二）影響了建設類業(yè)務的財務核算內容，改變了資產形成價值和竣工決算結果

軌道交通企業(yè)經營類的稅收難點較多出現在收入業(yè)務的稅目選擇，而在建設類方面，難點是支出業(yè)務中進項發(fā)票的確認和按合同核算。營改增之后，財務人員不僅需判斷發(fā)票是否符合稅收政策，還要對進項發(fā)票核對勾選，并確定其滿足不同的抵扣條件。財務部門還需按照工程支出合同進行進項稅額歸集，既能核算每個合同的資金支出額，又能核算每個合同納入在建工程的金額;這一點是為了達到竣工決算過程中按單項合同進行決算和審計的要求，同時需要在決算報告中完整體現建設資金的去向以及單項資產的價值。

在營改增政策下，原工程額被區(qū)分為在建工程和進項稅兩部分，因此，資產形成價值發(fā)生了變化。而全面營改增對工程支出類合同，尤其是土建、安裝等建筑類合同產生了巨大影響，在營改增初期，大部分參建單位選擇簡易征收，僅有小部分稅收應對積極的企業(yè)主動選擇一般納稅。相對來說，簡易征收稅率與原投標報價的內含稅率相差不大，但一般納稅稅率差異較大，許多軌道交通企業(yè)根據參建單位反饋，征求了當地主管部門以及住建、財政、審計等相關單位的意見，本著客觀謹慎的原則，對原有合同相關條款進行了調整，該部分內容將進一步影響資產形成價值和竣工決算結果。

（三）影響了招投標的標準和合同簽訂條款，也影響了企業(yè)對供應商類型的選擇

隨著后續(xù)線路展開，更多的參建單位選擇一般納稅，各地住建部門也發(fā)布了與增值稅政策配套的招投標政策。對于能夠自主招標的部分，在資質上更加傾向于選擇一般納稅人，并按照不含稅價格進行比價。

三、全面營改增及增值稅率簡并背景下軌道交通企業(yè)的對策

（一）進一步重視合同條款對于稅率的約定

為應對增值稅率簡并為兩檔的預期，軌道交通企業(yè)要時刻注意將不含稅價格貫穿在招投標、合同、造價管理、報銷的一系列過程中，并對相關業(yè)務部門進行針對性培訓，使之了解增值稅率變更對業(yè)務的影響。

（二）加強與稅務機關的交流與溝通

軌道交通企業(yè)涉及到的增值稅項目較為全面，面對的企業(yè)類型非常復雜，在增值稅方面的經驗難免欠缺，所以應加強與稅務機關的聯系，以幫助企業(yè)解決稅收疑難問題，使納稅工作更為規(guī)范高效;同時也要積極向稅務部門反映自身納稅需求，有利于爭取更加優(yōu)惠的稅收政策。

（三）不斷學習和理解增值稅政策，并貫徹到業(yè)務中

稅收政策的出臺均有其特定的背景和目的，財務人員需及時了解政策動向，結合企業(yè)實際情況，研究稅收政策變更影響，提前做好應對方案，在業(yè)務中掌握主動性。同時還需要加強對業(yè)務部門的稅收宣傳，使之掌握政策變化對于業(yè)務變化的要點，使稅收政策貫徹到業(yè)務中去。

四、結束語

綜上所述，營改增及增值稅率簡并優(yōu)化了稅收體系，在減輕稅負的同時也產生了難點和風險。軌道交通企業(yè)必須深入了解稅收政策，結合自身特點做好應對，這樣才能合理規(guī)避稅改帶來的風險，最大限度地利用稅收政策促進企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]吳惠婷.營改增試點對交通運輸企業(yè)的影響[J].財會月刊，2012（23）.

[2]林維.論“營改增”給軌道交通公司帶來的影響[J].經營管理者，2013（11）.