新審計報告準(zhǔn)則試點(diǎn)工作平穩(wěn)實(shí)施

為了貫徹落實(shí)中央經(jīng)濟(jì)工作會議關(guān)于防控風(fēng)險的決策部署，進(jìn)一步提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，深化審計準(zhǔn)則改革工作，2016年12月，財政部印發(fā)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則（以下統(tǒng)稱新審計報告準(zhǔn)則），并自2017年1月1日起率先在A+H股公司以及按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則審計的H股公司實(shí)施。首年實(shí)施情況平穩(wěn)有序，新審計報告準(zhǔn)則對提高審計工作質(zhì)量和審計報告信息含量的作用初步顯現(xiàn)。

2017 年是新審計報告準(zhǔn)則實(shí)施的第一年，共有12 家會計師事務(wù)所對119 家上市公司按照新審計報告準(zhǔn)則出具了審計報告。其中，96 份為A+H 股公司供內(nèi)地使用的審計報告，20 份為H 股公司的審計報告，3 份為自愿提前采用新審計報告準(zhǔn)則的上市公司的審計報告。在119 份審計報告中，發(fā)表保留意見和無法表示意見的審計報告各1份，其余117份審計報告均發(fā)表了無保留意見。新審計報告準(zhǔn)則的核心要求，是在審計報告中披露上市公司年報審計中的關(guān)鍵審計事項(xiàng)。這就要求注冊會計師強(qiáng)化職業(yè)判斷，對審計中最為重要的事項(xiàng)（通常涉及審計工作中的重點(diǎn)難點(diǎn)和高風(fēng)險領(lǐng)域）進(jìn)行披露，以有效實(shí)現(xiàn)提高審計報告信息含量、揭示風(fēng)險、增強(qiáng)決策相關(guān)性的目的。在119 份審計報告中，除1份審計報告因發(fā)表無法表示意見按規(guī)定無需披露關(guān)鍵審計事項(xiàng)外，其余118 份審計報告均披露了關(guān)鍵審計事項(xiàng)，共計281 項(xiàng)，平均每份審計報告披露關(guān)鍵審計事項(xiàng)2.4 項(xiàng)。119 家上市公司共分布于10 個行業(yè)，其中，制造業(yè)、金融業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、采礦業(yè)的上市公司共99 家，占總量的83.19%。在這4 個行業(yè)中，金融業(yè)上市公司平均每份審計報告披露關(guān)鍵審計事項(xiàng)的數(shù)量為3.4 項(xiàng)，明顯高于其他行業(yè)。制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和采礦業(yè)上市公司，平均每份審計報告披露關(guān)鍵審計事項(xiàng)的數(shù)量分別為2.2、2.2 和2.1 項(xiàng)。在已披露的281 項(xiàng)關(guān)鍵審計事項(xiàng)中，涉及最多的10 個主題依次為：應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性，長期資產(chǎn)的減值，收入確認(rèn)，商譽(yù)減值，合并范圍，公允價值估值，存貨跌價，合并、收購、處置、重組事項(xiàng)，稅收有關(guān)事項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)的減值。這10 個主題出現(xiàn)的頻次占比高達(dá)82.55%。

首批按新審計報告準(zhǔn)則出具的審計報告對關(guān)鍵審計事項(xiàng)的披露基本體現(xiàn)了新準(zhǔn)則要求，關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露涉及的主題，反映了相關(guān)上市公司所處的行業(yè)特點(diǎn)和固有風(fēng)險。新審計報告準(zhǔn)則提高審計工作質(zhì)量和審計報告信息含量的作用初步顯現(xiàn)，揭示和防范化解系統(tǒng)性風(fēng)險的針對性得到有效加強(qiáng)。一是提高了審計報告的信息含量和使用價值。在金融業(yè)，作為關(guān)鍵審計事項(xiàng)披露最多的主題分別是結(jié)構(gòu)化主體的合并范圍、應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性、金融工具的估值、可供出售金融資產(chǎn)減值；在制造業(yè)，披露最多的主題分別是長期資產(chǎn)的減值、收入確認(rèn)、應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性、商譽(yù)減值、存貨跌價。注冊會計師在披露上述關(guān)鍵審計事項(xiàng)時，除明確指出具體風(fēng)險點(diǎn)外，還進(jìn)一步披露了注冊會計師針對這些風(fēng)險點(diǎn)是如何審計的，大大提高了審計工作本身的透明度。這些事項(xiàng)的披露，有助于增進(jìn)投資者、債權(quán)人和監(jiān)管部門對上市公司財務(wù)報表和風(fēng)險狀況的深入了解，審計報告的使用價值有了較大提升。二是促進(jìn)了審計質(zhì)量的提高。為了落實(shí)關(guān)鍵審計事項(xiàng)的披露要求，會計師事務(wù)所更加重視對上市公司風(fēng)險點(diǎn)的識別和評估，更加強(qiáng)化在審計過程中的職業(yè)懷疑，并對審計過程中的重點(diǎn)審計程序和結(jié)論加強(qiáng)質(zhì)量控制復(fù)核，這些措施都有力促進(jìn)了審計質(zhì)量的提高。因香港資本市場也于2017 年1 月1 日起實(shí)施了新的國際審計報告準(zhǔn)則，經(jīng)與香港會計師事務(wù)所出具的新審計報告比較，內(nèi)地會計師事務(wù)所出具的審計報告中披露的關(guān)鍵審計事項(xiàng)的數(shù)量、主題及描述整體上均比較接近，這也在一定程度上反映了兩地審計質(zhì)量的趨同。三是促進(jìn)了上市公司財務(wù)報告信息披露質(zhì)量的提升。注冊會計師對關(guān)鍵審計事項(xiàng)的披露，也促使上市公司必須重新審視其財務(wù)報表的披露質(zhì)量，進(jìn)而對披露內(nèi)容按照會計準(zhǔn)則要求和注冊會計師的意見加以完善，使得上市公司財務(wù)報告信息披露不充分的問題得到一定的改善。四是增進(jìn)了上市公司管理層、治理層對審計工作內(nèi)容及價值的了解與支持。實(shí)施新審計報告準(zhǔn)則后，由于注冊會計師必須就審計中的重要事項(xiàng)與管理層和治理層進(jìn)行溝通并予以披露，從而使其不僅關(guān)注最終的審計結(jié)論，還更加關(guān)注注冊會計師指出了哪些風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險是如何審計的，既促進(jìn)了管理層和治理層對上市公司風(fēng)險的掌控，也增加了其對審計工作價值的了解和認(rèn)同，對審計工作的配合支持程度有所提高。