多維度視角下小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建

秦菲，趙衛(wèi)衛(wèi)

（山東商務(wù)職業(yè)學(xué)院，山東煙臺(tái)264670）

1 引言

小微企業(yè)，即小型微型企業(yè)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍。商事制度改革以來(lái)，小微企業(yè)數(shù)量大幅增長(zhǎng)，約占到企業(yè)總數(shù)的90%以上，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、擴(kuò)大就業(yè)、推動(dòng)科技與創(chuàng)新、繁榮市場(chǎng)、滿足人民群眾需求與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有十分重要的戰(zhàn)略意義。

為持續(xù)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本增后勁，2017年4月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍，2017年6月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2017〕43號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕23號(hào)），具體落實(shí)小型微利企業(yè)減半征稅的所得稅優(yōu)惠政策。工商總局也發(fā)布了關(guān)于深入推進(jìn)“放管服”多措并舉助力小型微型企業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)（工商個(gè)字〔2017〕70號(hào)）。

在此背景下，筆者通過(guò)問(wèn)卷形式調(diào)研了煙臺(tái)市60家小微企業(yè)，發(fā)現(xiàn)盡管?chē)?guó)家從宏觀政策方面積極推進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，但小微企業(yè)仍然面臨著生命周期短、發(fā)展壯大困難的窘境。導(dǎo)致小微企業(yè)發(fā)展陷入窘境的因素，除了經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等客觀因素之外，另外一個(gè)重要因素就是小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建不完善、不健全、不規(guī)范，比如說(shuō)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息化覆蓋率極低、財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)不規(guī)范、財(cái)務(wù)部門(mén)及崗位設(shè)置不健全、財(cái)務(wù)績(jī)效考核與激勵(lì)不完善等，這些問(wèn)題直接影響企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)于小微企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響[1]。

本文根據(jù)調(diào)研問(wèn)卷的反饋結(jié)果，分析總結(jié)了小微企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題為小微企業(yè)多維度構(gòu)建規(guī)范完整的會(huì)計(jì)核算體系提供建議。

2 會(huì)計(jì)核算體系的含義

會(huì)計(jì)核算體系亦稱(chēng)會(huì)計(jì)方法體系，是指由各種彼此獨(dú)立而又互相聯(lián)系的會(huì)計(jì)方法組成的有機(jī)統(tǒng)一整體。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為會(huì)計(jì)核算即為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后的記賬、算賬、報(bào)賬，然而在現(xiàn)行市場(chǎng)環(huán)境下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后，還貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)始前和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程中，也就是事前、事中、事后處處體現(xiàn)著會(huì)計(jì)核算，為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策提供了極為重要的信息，發(fā)揮巨大作用[2]。

3 構(gòu)建小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的維度

對(duì)調(diào)研問(wèn)卷反饋的問(wèn)題進(jìn)行分析研究，可以將問(wèn)題歸納總結(jié)為五個(gè)方面，因此本文從五個(gè)維度入手，構(gòu)建小微企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系。這五個(gè)維度分別為會(huì)計(jì)核算管理、信息化管理、財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置、財(cái)務(wù)績(jī)效考核，通過(guò)五個(gè)維度對(duì)會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建提供建議，滿足當(dāng)前小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算、管理的要求。

4 五維度構(gòu)建小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的建議

4.1 維度一：小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理

目前小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作存在諸多問(wèn)題，如會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范、會(huì)計(jì)核算方式單一、會(huì)計(jì)核算范圍劃分不明確等。

會(huì)計(jì)科目作為反映會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成及其變化情況，是為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者等提供會(huì)計(jì)信息的重要手段。建議小微企業(yè)在設(shè)置科目過(guò)程中參照《小微企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法規(guī)，符合國(guó)家統(tǒng)一要求，即科目設(shè)置要合法；此外，小微企業(yè)在不影響對(duì)外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目，即科目設(shè)置要具備實(shí)用性；最后，要確保設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，即滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。

會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理工作中非常重要的環(huán)節(jié)，建議小微企業(yè)采用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，豐富會(huì)計(jì)核算方式，采用合理、多方位的核算方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行精準(zhǔn)核算及科學(xué)預(yù)算及預(yù)測(cè)，形成合理的會(huì)計(jì)核算制度。

4.2 維度二：小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息化管理

小微企業(yè)的信息化管理比較弱，據(jù)統(tǒng)計(jì)目前實(shí)現(xiàn)信息化的小微企業(yè)比例占小微企業(yè)總比例不足10%。歸其原因?yàn)?，大多?shù)小微企業(yè)主管理粗放、管理理念與水平落后，認(rèn)為實(shí)施會(huì)計(jì)信息化只是減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量，卻要投入大量資金，付出與回報(bào)不成正比。

在這種情況下，首先要提升小微企業(yè)主的理念，提升其財(cái)務(wù)方面的知識(shí)與素質(zhì)，了解會(huì)計(jì)信息化的意義與重要性，制定企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃與相關(guān)制度，組織財(cái)務(wù)人員參加會(huì)計(jì)信息化培訓(xùn)，以提升對(duì)會(huì)計(jì)信息化的重視程度。此外，選用合適的財(cái)務(wù)軟件，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化?？紤]到小微企業(yè)資金有限，存在無(wú)力承擔(dān)信息化人才培訓(xùn)及財(cái)務(wù)軟件購(gòu)買(mǎi)的情況，可以探索建立信息化外包的方式，將會(huì)計(jì)信息化全部或者部分外包給專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)[3]。除此之外，小微企業(yè)還可以采用SAAS模式，無(wú)須支付購(gòu)買(mǎi)系統(tǒng)及維護(hù)的高昂費(fèi)用，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)使用會(huì)計(jì)信息服務(wù)，一方面節(jié)約了成本，另一方面為信息化建設(shè)提供了人才保證。

4.3 維度三：小微企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)

小微企業(yè)財(cái)務(wù)制度普遍存在著不合理、不完善、不規(guī)范的問(wèn)題。一方面與小微企業(yè)主自身對(duì)財(cái)務(wù)管理不重視有關(guān)，另一方面與小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員自身素養(yǎng)知識(shí)不足有關(guān)。建議小微企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，從以下幾個(gè)方面建立完善的財(cái)務(wù)制度。

①財(cái)務(wù)崗位制度：財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)管理的核心，本制度應(yīng)包括財(cái)務(wù)崗位的劃分、崗位職責(zé)內(nèi)容、崗位人員認(rèn)知資格等等。

②財(cái)務(wù)流程制度：財(cái)務(wù)流程是評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)規(guī)范與否的重要依據(jù)。小微企業(yè)的財(cái)務(wù)流程制度可以從以下方面進(jìn)行設(shè)計(jì)：財(cái)務(wù)核算流程、財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)流程、財(cái)務(wù)審批流程、財(cái)務(wù)工作交接流程、財(cái)務(wù)預(yù)算與決算流程等。流程的執(zhí)行牽扯到多部門(mén)人員，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)首先了解流程，并能夠?qū)ζ渌块T(mén)人員進(jìn)行培訓(xùn)講解，其他部門(mén)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。

③財(cái)務(wù)人員管理與培訓(xùn)制度：包括財(cái)務(wù)部門(mén)管理人員和核算人員的任職資格、招聘、崗位技能、培訓(xùn)、職業(yè)道德等內(nèi)容。

④財(cái)務(wù)檔案管理制度：包括財(cái)務(wù)材料的形成，財(cái)務(wù)檔案的分類(lèi)、排列與編目，財(cái)務(wù)檔案的保管與統(tǒng)計(jì)，財(cái)務(wù)檔案的提供利用，財(cái)務(wù)檔案鑒定與銷(xiāo)毀等內(nèi)容[4]。

⑤財(cái)務(wù)檢查與財(cái)產(chǎn)清查制度：包括財(cái)務(wù)檢查與清查的內(nèi)容、財(cái)務(wù)檢查與清查的周期、財(cái)務(wù)檢查與清查的組織實(shí)施、財(cái)務(wù)檢查與清查結(jié)果的使用、財(cái)務(wù)檢查與清查結(jié)果的反饋等內(nèi)容。

此外，如果有條件，可以考慮建立固定資產(chǎn)管理制度等其他適合的制度。

4.4 維度四：小微企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置

受到小微企業(yè)規(guī)模小、發(fā)展程度弱等方面的影響和限制,許多小微企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置不完整、甚至無(wú)財(cái)務(wù)部門(mén),這不可避免地會(huì)影響財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展，不能第一時(shí)間提供有效的財(cái)務(wù)信息供企業(yè)預(yù)測(cè)、決策，最終對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響?？茖W(xué)和規(guī)范地設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)是企業(yè)決策者開(kāi)展相關(guān)工作,并指導(dǎo)企業(yè)迅速走上健康發(fā)展道路的關(guān)鍵因素。

考慮到小微企業(yè)的特殊性，小微企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的崗位需求情況，合理設(shè)置和安排財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相關(guān)崗位，以便使各個(gè)崗位工作人員都能夠有效地落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，為提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性創(chuàng)造條件。建議小微企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置時(shí)應(yīng)注意以下幾方面內(nèi)容：①會(huì)計(jì)工作崗位應(yīng)與小微企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)模、特點(diǎn)和管理要求相適應(yīng)，由于小微企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，可以采用一人一崗或一人多崗的方式，在業(yè)務(wù)完成的同時(shí)還節(jié)約成本。②出納崗位要單獨(dú)設(shè)置，不可以與會(huì)計(jì)崗位合并。按照內(nèi)部牽制制度（錢(qián)賬分管制度）的要求，凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，都必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用。即出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管、收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，出納以外的人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價(jià)證券、票據(jù)。③對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃進(jìn)行輪崗，以有利于會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

4.5 維度五：小微企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效考核

大部分小微企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)不健全，缺乏制度的有效執(zhí)行，也沒(méi)有建立起財(cái)務(wù)績(jī)效考核指標(biāo)。這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率低，人浮于事，工作效率、執(zhí)行力都會(huì)大打折扣。因此，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析企業(yè)特點(diǎn)、部門(mén)與人員設(shè)置情況，建立財(cái)務(wù)績(jī)效考核體系，相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員、管理人員嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度加大監(jiān)管，小微企業(yè)業(yè)主應(yīng)當(dāng)從自身做起，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)及相關(guān)制度。定期對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行分析應(yīng)用，并予以物質(zhì)及非物質(zhì)性的激勵(lì)，提升企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行力，增強(qiáng)企業(yè)的規(guī)范化，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

5 政府機(jī)構(gòu)加大對(duì)小微企業(yè)的幫扶與監(jiān)管

政府對(duì)于小微企業(yè)的幫扶不能僅僅停留在物質(zhì)幫扶階段，應(yīng)該“授之以魚(yú)不如授之以漁”，加大對(duì)小微企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。政府可以與當(dāng)?shù)馗咝Ｂ?lián)合，給予高校一定的財(cái)政補(bǔ)貼，由高校負(fù)責(zé)定期對(duì)小微企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，后續(xù)持續(xù)開(kāi)展繼續(xù)教育，使會(huì)計(jì)人員的理論基礎(chǔ)、管理技能等能夠持續(xù)提升，順應(yīng)小微企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的需要。

此外，政府及有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促小微企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度，比如國(guó)家稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)的稽核；中介機(jī)構(gòu)要對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行公平公正的審計(jì)、驗(yàn)資等社會(huì)監(jiān)督；定期組織小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)班，并對(duì)培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行考核等等。借助外部的力量，促進(jìn)小微企業(yè)不斷健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。