基于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系建設(shè)研究

龔浩兵

（河南龍宇能源股份有限公司，河南永城476600）

1 引言

稅務(wù)收益是國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的杠桿之一，企業(yè)稅務(wù)亦是國家稅收的重中之重。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系建設(shè)時(shí)，應(yīng)跟上市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的步伐，當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀處在一個(gè)初級(jí)的階段，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系主體建設(shè)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制主體機(jī)制的完善，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)的財(cái)政稅務(wù)工作緊密相關(guān)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系建設(shè)對于企業(yè)未來發(fā)展的道路至關(guān)重要。

2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的內(nèi)涵與特點(diǎn)

2.1 內(nèi)涵

企業(yè)稅務(wù)的征繳，是國家介入社會(huì)公共財(cái)產(chǎn)再分配強(qiáng)制管理手段，而企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制也是企業(yè)進(jìn)行自我調(diào)控以達(dá)到預(yù)設(shè)發(fā)展的重要渠道[1]。企業(yè)的全部員工均是內(nèi)部控制體系建設(shè)主體的一部分，內(nèi)部控制體系的建立是為了更好地規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的影響，保證企業(yè)可以穩(wěn)步的前進(jìn)發(fā)展。每個(gè)人都是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的主體，所以，企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制可以細(xì)化分支到每個(gè)企業(yè)員工的工作中，這樣就可以從企業(yè)的大整體來建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。

2.2 特點(diǎn)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的生存中所體現(xiàn)的主觀能動(dòng)性和市場經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的客觀必然性，同時(shí)在社會(huì)大背景的推動(dòng)下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也具有一定的前瞻性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制在社會(huì)道德和法律制約的雙重影響下，其在收益即將受到影響時(shí)，企業(yè)自身的主觀調(diào)節(jié)也就是主觀能動(dòng)性，體現(xiàn)得最為明顯，而在政府干預(yù)的市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)在資產(chǎn)資金的二次流動(dòng)下展示出其社會(huì)的客觀作用所帶來的成果[2]。而與此同時(shí)，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)也在繼續(xù)發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制也會(huì)隨著這些主要因素的變化具備自身的前瞻性。

3 當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀

3.1 以財(cái)務(wù)部門為主體的稅務(wù)管理機(jī)制

目前，幾乎所有企業(yè)的稅務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重心均在財(cái)務(wù)或者會(huì)計(jì)管理部門，形成了以企業(yè)財(cái)務(wù)部門為主體其他部門完全能輔助的稅務(wù)管理機(jī)制，財(cái)務(wù)管理部門固然是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的主要部門，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的大格局中其方向是明確的。

3.2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的基本雛形已經(jīng)形成

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是緊密聯(lián)系的兩方面重要內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的關(guān)鍵途徑。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的基本雛形已經(jīng)形成，迄今為止，我國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中逐漸形成了一個(gè)初級(jí)的框架，企業(yè)中除了財(cái)務(wù)財(cái)會(huì)部門還有其他相關(guān)的人員不斷加入，企業(yè)整體承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系正在萌芽。

3.3 當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系存在的問題

3.3.1 內(nèi)部控制體系建設(shè)的總體結(jié)構(gòu)尚未形成

在當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中，財(cái)務(wù)財(cái)會(huì)方面的人才資源較為匱乏，屬于企業(yè)內(nèi)部的高素質(zhì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)普遍缺失[3]。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的統(tǒng)計(jì)核算分析，在技術(shù)要求上，較為專業(yè)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制不是簡單的申報(bào)核算業(yè)務(wù)，其相關(guān)的體系建設(shè)需要企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門具備企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前瞻預(yù)判性，對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急方案的快速規(guī)劃性，而現(xiàn)在的企業(yè)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理部門并沒有具備成熟的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理團(tuán)隊(duì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的人才資源引進(jìn)和培養(yǎng)的問題應(yīng)該引起現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理的高度重視。

3.3.2 內(nèi)部控制體系的自動(dòng)控制不完善

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系的概念在我國的企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的時(shí)間較短，作為一個(gè)新興不久的舶來品，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系發(fā)展的自動(dòng)控機(jī)制還不完善，因?yàn)閷ζ涓吹牟粔蛄私猓栽诮ㄔO(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)的認(rèn)識(shí)和實(shí)際操作中就會(huì)有不足的方面體現(xiàn)出來。企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系不能給予足夠的重視，所以想要建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，形成一個(gè)成熟的內(nèi)部控制體系自動(dòng)控機(jī)制是很難實(shí)現(xiàn)的。

4 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系建設(shè)

4.1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系主體建設(shè)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的主體建設(shè)，即是，在企業(yè)的經(jīng)營管理中，整體把握企業(yè)的發(fā)展形勢，在面對企業(yè)的內(nèi)部和外部的所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，可預(yù)見的靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)和具體發(fā)展中的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，由企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)預(yù)判并出具對策處理，按照相關(guān)的稅務(wù)法律規(guī)定，實(shí)際處理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由企業(yè)的整體來承擔(dān)各方面的影響，在當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部，這樣的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系是企業(yè)管理的主流模式[4]。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)規(guī)章制度制定和有關(guān)工作人員的管理方面都不能做到面面俱到，所以當(dāng)企業(yè)遇到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要啟動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的自我保護(hù)時(shí)，企業(yè)則不能夠處理得十分從容輕松，其團(tuán)隊(duì)的反應(yīng)速度也不夠迅速，常常是所做的彌補(bǔ)工作沒有作用而損失也嚴(yán)重。在市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的自動(dòng)控制的完善建設(shè)刻不容緩。

在企業(yè)管理時(shí)，應(yīng)該采取企業(yè)各部門責(zé)任制，不僅只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門承擔(dān)主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，其他部門也要分擔(dān)責(zé)任，更多的輔助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的建設(shè)，形成核心明確分工具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制總體，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判，處理方案，審核審查等方面的工作都要明確，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，所有部門可以高速運(yùn)轉(zhuǎn)，各司其職，形成完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，目的明確的處理好企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制主體機(jī)制的完善

在市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的自動(dòng)控機(jī)制的完善建設(shè)刻不容緩。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系主體形成的同時(shí)，也要做好具體人員和部門的工作劃分，盡量做到精兵簡政，減少不必要的復(fù)雜程序延遲或者打亂整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，在企業(yè)稅務(wù)工作中相關(guān)部門要積極溝通，避免在工作中的逐級(jí)排查錯(cuò)過挽救風(fēng)險(xiǎn)的最佳時(shí)機(jī)，盡可能地完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制主體機(jī)制，需要完善解決的方面要整體把握，快速解決，已經(jīng)做好的工作要繼續(xù)保持，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與損失降至最低的水平。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)規(guī)章制度制定和有關(guān)工作人員的管理方面要做到面面俱到，當(dāng)企業(yè)遇到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要啟動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的自我保護(hù)時(shí)，企業(yè)則可以處理的從容輕松，其團(tuán)隊(duì)的反應(yīng)速度也會(huì)迅速，彌補(bǔ)工作的效率也會(huì)提高，損失也會(huì)隨之降低[5]。在市場經(jīng)濟(jì)的日新月異下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的控制主體機(jī)制會(huì)向著愈加成熟的格局中發(fā)展。

5 結(jié)論

綜上分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的內(nèi)涵與特點(diǎn)、建設(shè)和發(fā)展，說明了企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的核心內(nèi)容在于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系主體建設(shè)和內(nèi)部控制主體機(jī)制的完善。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)有助于支持企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的浪潮下又快又好的發(fā)展。希望本次研究內(nèi)容能為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的理論發(fā)展提供幫助。