淺析行政事業(yè)單位內控管理存在的問題及對策

王穎

（財政部機關服務局，北京100820）

1 行政事業(yè)單位內部控制概述

行政事業(yè)單位主要負責為社會提供相應的公眾服務，其作為政府的職能單位，分別具有公益和服務的雙重職能，同時也擁有政府部門所賦予的管理權力。行政事業(yè)單位的內部控制是指單位為了實現控制目標，通過制度制定、措施實施以及程序執(zhí)行等途徑，針對經濟活動存在的風險進行防范的方法及管控行為。2012年，我國財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，并自2014年1月1日起正式施行。

2 行政事業(yè)單位內控管理制度存在的問題

2.1 內控管理制度不完善

行政事業(yè)單位的良好發(fā)展離不開自身內部的管理工作，管理工作依據的是單位的規(guī)章制度，科學合理的管理機制是行政事業(yè)單位發(fā)展必不可少的一項。但眼下部分行政事業(yè)單位中內控管理制度不完善，部門領導“一只筆”的審批形式暴露出單位的制度管理落后。單位中大大小小的事情都要單位領導審批，導致領導在審批過程中反應疲憊，從最初的審批到最后的簽字，內控變?yōu)樾问交?。另一方面，部分行政事業(yè)單位缺乏內部控制理念，單位員工對內控管理制度不重視，甚至缺乏對內部控制知識的基本了解。

2.2 缺乏良好的內部控制環(huán)境

通過對目前行政事業(yè)單位的內部控制環(huán)境進行調查，發(fā)現其存在以下幾個主要問題有待解決：第一，行政事業(yè)單位普遍采取了“一把手負責制”，該制度雖然有利于促進單位決策效率的有效提升，但同時也存在決策權過于集中，甚至有部分管理者因為過于自負，從而因為個人的獨斷專行而導致單位受到了巨大的經濟損失。第二，行政事業(yè)單位存在經營數據和會計資料不真實的主要問題，部分單位為了提高單位的利潤，通過修改財務報表、謊報利潤等方式，不僅降低了行政事業(yè)單位的社會形象，同時也影響了其在社會中的公信度[1]。

2.3 財務人員的內控意識薄弱

行政事業(yè)單位財務人員是對單位經濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統地核算和監(jiān)督并提供會計信息進而促進單位長遠發(fā)展的職位，但是在大部分行政事業(yè)單位中，財務人員對內控管理概念把握得不到位，因為自身內控意識薄弱，導致在一定程度上制約著單位內部控制的管理與完善。另一方面，由于受到傳統觀念的影響，在單位管理者的眼中認為財務人員屬于專業(yè)技術型人才，而不是管理型人才，從而導致財務人員所學的內部控制管理知識沒有完全應用在單位經濟活動之中。

2.4 缺乏對內控人員的培訓及考核

行政事業(yè)單位內部控制相關工作人員泛指單位內部參與內部控制建立和執(zhí)行工作中的所有相關干部和職工。內控人員作為影響行政事業(yè)單位內控管理水平的關鍵所在，只有確保內控人員擁有良好的內部控制意識，掌握現代化的內部控制管理水平，才能對單位的內控管理水平產生積極的影響。但通過對目前我國行政事業(yè)單位的內控管理情況進行調查時，發(fā)現大部分行政事業(yè)單位均未能建立健全的內控人員培訓及考核體系，從而導致內控人員的自主學習意識薄弱，同時也未能掌握現代化的內部控制管理方法，導致內部控制方法及管理制度均有待完善，影響了行政事業(yè)單位的內控管理水平。

3 提升行政事業(yè)單位內部控制的策略

3.1 健全行政事業(yè)單位的內控制度

首先，行政事業(yè)單位應當建立嚴格的授權和審批體系，針對授權審批的事項以及范圍等進行全面的規(guī)范，并要求工作人員嚴格按照相關流程執(zhí)行審批程序，針對重大業(yè)務及事項應當采取集中決策審批的方式，任何人均不得單獨對決策進行改變。其次，建立健全的內控管理制度，針對所有內部控制流程進行全面的規(guī)范，包括接待費、差旅費等，均應當制定明確的文件規(guī)范，加強對所有費用的內部控制。最后，明確各崗位的職責和權限，針對所有員工做好相應的崗位職責分配工作，確保崗位分配的科學性、合理性[2-3]。

3.2 完善行政事業(yè)單位的內控環(huán)境

一方面，行政事業(yè)單位應當實現對現有產權制度的全面改革，充分解決權利監(jiān)督及科學管理存在的問題，建立健全現代管理制度，遵循權責明確、政企分開等基本原則，以免出現決策制定的片面化和隨意化，提高單位的決策水平，建立獨立的內部審計機構，加強對內部審計工作的高度重視，積極配合外部監(jiān)管部門的監(jiān)管工作，并建立健全風險管理體系。另一方面，打造先進的行政事業(yè)單位文化，營造求真務實、積極向上的內部文化氛圍，在人性化管理的基礎上，加強對單位內部控制重要性的有效宣傳，提高單位員工對于內部控制管理的重視，使所有員工均可以參與到單位的內部控制制定以及執(zhí)行環(huán)節(jié)中。

3.3 提高會計人員業(yè)務能力

財務會計人員的業(yè)務能力是至關重要的，其素質直接關系到行政事業(yè)單位財會工作的有效性，一支具有過硬業(yè)務知識和較高思想素質的會計人員隊伍，才能有效保證單位內部控制制度的落實，充分發(fā)揮行政事業(yè)單位內部控制和監(jiān)管的功能。提高行政事業(yè)單位財務會計人員的內控意識首先要加強其繼續(xù)教育，增強財務會計人員自我學習的能力。在這一點上，單位管理者應當對本單位的內部控制建設采取積極支持的態(tài)度，對會計人員繼續(xù)教育進行合理的策劃以及安排，加強對內部控制管理理論知識的教育，提高財會人員的內部控制意識，切實加強會計人員職業(yè)道德教育，不斷提升會計人員的素質。另一方面，加強對財務會計的培訓從而提升財務人員的業(yè)務能力也是相對重要的，行政事業(yè)單位的管理者可以定期或是不定期的對財務人員進行綜合培訓，進而提升財務人員自身的業(yè)務能力以及綜合水平。

3.4 建立健全內部控制管理和考核體系

行政事業(yè)單位應單獨設置內部控制職能部門，負責組織協調單位內部控制日常工作；研究提出單位內部控制體系建設方案或規(guī)劃；組織協調相關部門或崗位落實內部控制的整改計劃和措施等。在開展內部控制相關工作過程中，充分發(fā)揮財會、內部審計、紀檢監(jiān)察、資產管理等部門或崗位的作用。行政事業(yè)單位的內部控制人員在單位內部管理過程中，按照單位業(yè)務實現的時間順序和邏輯順序，將各個業(yè)務中的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制融入業(yè)務流程中的每個業(yè)務環(huán)節(jié)，細化業(yè)務流程中各個環(huán)節(jié)的部門和崗位設置，明確其職責范圍和分工。最后，行政事業(yè)單位應建立內控考核體系，設立相關部門和崗位對相關工作人員執(zhí)行內部控制管理制度的結果進行監(jiān)督和獎懲，形成完善的內部控制執(zhí)行機制。只有設置科學合理的內部控制考核指標體系，建立和完善單位員工的激勵約束機制，才能提升員工的內部控制意識，合理保證單位經濟活動合法合規(guī)，提升單位公共服務水平，從而最終有利于其職責的履行。

4 結語

通過本文對行政職業(yè)單位內控管理存在問題的分析，發(fā)現其目前主要存在內控制度不完善、缺乏良好的內部控制環(huán)境、財務人員的內控意識薄弱、以及缺乏對內控人員的培訓及考核等主要問題。為了解決以上問題，行政事業(yè)單位必須從健全內控管理制度的角度出發(fā)，通過完善行政事業(yè)單位的內控環(huán)境，提高會計人員業(yè)務能力，建立健全內控人員管理和考核體系等途徑，提高行政事業(yè)單位的內控管理水平，為單位的長期發(fā)展奠定良好的基礎。