關(guān)于建立和落實企業(yè)內(nèi)控制度的思考

賈燕燕

（神華黃驊港務(wù)有限責(zé)任公司，河北 滄州 061113）

1 引言

企業(yè)內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。它是由企業(yè)的董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會以及全體的員工共同實施的，目的就是對控制的目標(biāo)予以實現(xiàn)，以下將從多個角度對企業(yè)的內(nèi)控制度進行敘述。

2 企業(yè)內(nèi)控制度存在的不足和局限

企業(yè)進行自我調(diào)節(jié)和制約的非常重要的一個機制就是進行企業(yè)內(nèi)部控制。健全且完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)可確保企業(yè)具有真實準確的會計相關(guān)信息，合法有效的財務(wù)方面的收支，安全完整的物資及財產(chǎn)，與此同時，還可以確保企業(yè)的效益及效率，堪稱企業(yè)的神經(jīng)系統(tǒng)。雖然企業(yè)內(nèi)控制度具有諸多的優(yōu)點，但是仍存在著一些不足和局限，以下將詳細進行說明。

2.1 企業(yè)內(nèi)控制度局限之處

首先，受到?jīng)Q策者行為的影響。企業(yè)管理非常重要的組成之一就是內(nèi)部的控制系統(tǒng)，這就決定了它必須按照領(lǐng)導(dǎo)或者管理人員的意思去實施。若企業(yè)內(nèi)控制度管理人員徇私舞弊，濫用職權(quán)，再好的制度，都難以保證制度執(zhí)行的有效性。一旦在決策的過程中出現(xiàn)問題，那么作為實現(xiàn)決策者意圖的內(nèi)控制度也就失去了其真正的控制目的。其次，內(nèi)控制度在實施的過程中，行使職務(wù)的人員素質(zhì)至關(guān)重要。內(nèi)控制度本身就是由人制定，由人負責(zé)實施，若是負責(zé)制定與實施的主體——人出現(xiàn)了問題，那很多制度也就失去了其應(yīng)有的效果。在具體實施過程中，需要激勵機制和約束機制相輔相成，人的能力也要和崗位相適應(yīng)[1]。若內(nèi)控制度在實施過程中相關(guān)職務(wù)人員素質(zhì)很差，不能滿足其所在崗位的職能要求，或者因為行使職務(wù)的人員在行為、心理或者技能等方面出現(xiàn)了問題而造成了對內(nèi)控制度措施或者程序的誤判或誤解，那么再好再完善的內(nèi)部控制制度都難以發(fā)揮其真正的效果。最后，受到內(nèi)部控制相關(guān)成本效益的影響。具體來說，若內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，環(huán)節(jié)太多，則控制的措施就會非常復(fù)雜，控制的成本自然也會非常高，這樣就對生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率造成很大影響。所以，企業(yè)在對內(nèi)控制度進行設(shè)計及實施的過程中，應(yīng)該提早做好規(guī)劃，對比生產(chǎn)的成本和效益之間的關(guān)系。若通過比較發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)控制的成本比效益要大很多，那就要慎重地考慮一下了，因為這樣不僅會得不償失，而且控制的措施及控制的環(huán)節(jié)也變的沒必要了。

2.2 企業(yè)內(nèi)控制度不足之處

首先，缺乏有效監(jiān)督的手段。對企業(yè)內(nèi)控制度進行監(jiān)督的重要手段就是內(nèi)部審計工作，不過很多企業(yè)內(nèi)部審計的工作并沒有充分的履行其職能。具體表現(xiàn)在，內(nèi)部審計工作應(yīng)該由專門的審計人員獨立完成，但是部分企業(yè)在開展內(nèi)部審計的過程中并不是很獨立，影響內(nèi)部審計結(jié)果的真實性和準確性；對內(nèi)部審計的職能，在理解方面還存在各種偏差，對內(nèi)部審計在優(yōu)化內(nèi)控制度和提高企業(yè)經(jīng)營效益中的作用缺乏充分的認識；有些企業(yè)權(quán)責(zé)的分配并不是很清楚，產(chǎn)權(quán)的主體比較缺位，缺乏健全與完善內(nèi)控制度的主動性，使內(nèi)控制度很難真正的實施[2]。其次，企業(yè)對于內(nèi)控制度的認識存在不足?，F(xiàn)階段，有些企業(yè)對內(nèi)控這一制度還存在諸多認識不夠的地方，并沒有投入很大的時間和精力，普遍采用的還是以往比較傳統(tǒng)的管理理念；還有些企業(yè)雖然將內(nèi)控的制度建立起來了，但是在認識方面還有偏差，認為只是對某些環(huán)節(jié)及部門進行控制，還沒有系統(tǒng)地建立較合理、系統(tǒng)和全面的內(nèi)部控制制度；有些領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)控制度認為是內(nèi)審人員的職責(zé)，并沒有納入到企業(yè)重要的工作流程上面，沒有做到全員及全過程的控制工作[3]。再次，企業(yè)的內(nèi)控制度在實施過程中存在不足之處。有些企業(yè)雖然制定出內(nèi)控的制度，但是在實施過程中還存在一些不足的地方，具體表現(xiàn)為：沒有和企業(yè)的發(fā)展前景具體地結(jié)合起來，相應(yīng)的制度也不是非常的全面和具體；沒有做好企業(yè)內(nèi)部控制實施前的準備工作；未處理好生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)關(guān)系；尚未創(chuàng)建內(nèi)部控制責(zé)任和員工績效相掛鉤的機制；內(nèi)部控制實施過程中部門、崗位職責(zé)不明確等問題。最后，會計的控制工作相對來說比較弱化。通過對企業(yè)整體現(xiàn)狀來看，會計的具體工作主要體現(xiàn)在報賬及算賬方面，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)方面缺乏整體且有效的控制，會計的控制工作普遍比較弱化，具體表現(xiàn)在：會計操作教育滯后，外部監(jiān)督控制弱化，經(jīng)營者激勵機制扭曲，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)制約失衡等，還需要進一步進行強化。

3 關(guān)于建立企業(yè)內(nèi)控制度的建議

在建立企業(yè)內(nèi)控制度時應(yīng)當(dāng)遵循以下幾個原則，即全面性、制衡性、重要性、適用性和成本效應(yīng)，還要堅持以人為本，互相之間要加強監(jiān)督，堅持創(chuàng)新及最大化的原則，確保內(nèi)控制度能夠滿足企業(yè)的發(fā)展需求，促進企業(yè)的健康發(fā)展。下面是針對建立企業(yè)內(nèi)控制度提出的幾點建議。

首先，要結(jié)合企業(yè)的實際情況來建立企業(yè)內(nèi)控制度?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由財務(wù)部聯(lián)合其他相關(guān)部門共同制定，針對企業(yè)現(xiàn)在面臨的各種風(fēng)險，及時制定出風(fēng)險防范、風(fēng)險識別的有效措施，有效減少風(fēng)險帶來的損失。由于當(dāng)前企業(yè)在種類、規(guī)模、經(jīng)營范圍、地域分布等諸多方面存在較大的差異，企業(yè)內(nèi)部的具體環(huán)境（企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營理念，企業(yè)文化，對企業(yè)未來發(fā)展的規(guī)劃，組織結(jié)構(gòu)，人力資源配置，崗位組成，員工的自身職業(yè)素養(yǎng)等諸多方面）也都不盡相同，故而在建立企業(yè)內(nèi)控制度時，一定要結(jié)合企業(yè)的自身情況，因地制宜地制定出有針對性的、科學(xué)合理的且適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控制度，并切實發(fā)揮出內(nèi)控制度的作用。其次，作為內(nèi)控制度的創(chuàng)建者要切實掌握企業(yè)的真實情況。部分企業(yè)往往過于重視眼前利潤而忽視對企業(yè)制度的建立完善，也就是忽視企業(yè)的管理方面，而管理作為一門藝術(shù)，是企業(yè)非常重要的部分，因此，一定要重視對于內(nèi)部控制制度的建立。而在具體的建立過程中要先組成一個創(chuàng)建小組，匯集各個部門的精英人才來進行制度建立，通過建立小組能夠更加全面地掌握企業(yè)真實情況，并結(jié)合精英人才在企業(yè)管理、財務(wù)管理、人力資源管理方面的經(jīng)驗，切實制定出符合企業(yè)發(fā)展要求的內(nèi)控制度。再次，在建立企業(yè)內(nèi)控制度時一定要考慮好風(fēng)險因素。隨著國家的日益強盛，市場經(jīng)濟的不斷深入，風(fēng)險也在不斷地加大。企業(yè)風(fēng)險目前分為內(nèi)部風(fēng)險、外部風(fēng)險和自然風(fēng)險等，在建立企業(yè)內(nèi)控制度時，要充分考慮各種風(fēng)險因素，同時還要考慮如何通過建立內(nèi)控制度來降低企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險帶來的損失。可見，內(nèi)控制度的建立要以企業(yè)風(fēng)險為指引，對企業(yè)的管理、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)所面臨的風(fēng)險進行充分評估，并對外部市場環(huán)境進行實時掌控，切實了解供求市場的走向，把握供求市場的發(fā)展規(guī)律，盡量將市場帶來的風(fēng)險降到最低，同時，根據(jù)對各種風(fēng)險的有效分析制定出科學(xué)的風(fēng)險應(yīng)對措施和預(yù)防機制，相應(yīng)地制定出一定的預(yù)警類系統(tǒng)，對所采集的數(shù)據(jù)進行分析及處理[4]，有效地規(guī)避和降低風(fēng)險。最后，要確保企業(yè)內(nèi)控制度的可行性。企業(yè)的內(nèi)控制度在建立時要充分考慮制度的可行性，確保制度能夠有效提高企業(yè)的管理效果和效率，提高財務(wù)部門的工作質(zhì)量，提高人力資源部門對企業(yè)人力資源需求的合理規(guī)劃，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營更加地合規(guī)合法，員工的工作態(tài)度及精神面貌有顯著變化，進而促進企業(yè)文化的完善。為避免內(nèi)控制度淪為擺設(shè)，要明確制度的權(quán)限、操作流程，方便日后在企業(yè)中更好地實施，提高制度的落實效率。此外，還應(yīng)針對企業(yè)內(nèi)部可能發(fā)生的突發(fā)情況建立相關(guān)的預(yù)防措施，切實保證企業(yè)內(nèi)控制度的順利實施。

4 對于落實企業(yè)內(nèi)控制的合理對策

雖然當(dāng)前許多企業(yè)都成立了內(nèi)控制度，然而在具體的實施過程中卻遇到了諸多阻礙，致使內(nèi)控制度無法有效地落到實處，從而大大降低了內(nèi)控制度的作用。針對這種情況，個人認為應(yīng)從以下幾點進行分析。

第一，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制的重視程度。企業(yè)里面推動內(nèi)控制度向前發(fā)展的重要力量就是作為企業(yè)大腦的決策者和管理者[5]，這里的決策者和管理者指的并不是某個人，而是由多人組成的管理小組，如果他們對內(nèi)部控制制度不認可不重視，那么內(nèi)控制度將無法制定和實施，因此，必須要使管理者認清內(nèi)控制度對企業(yè)的重要作用，進而重視內(nèi)控制度的建立和實施[6]。同時，要讓管理者充分發(fā)揮帶頭模范作用，共同來遵守內(nèi)控制度，從而達到上行下效的效果，推動內(nèi)控制度的順利實施。此外，還要建立內(nèi)控制度的監(jiān)管機制，對于內(nèi)控制度的日常實施進行有效監(jiān)管，嚴防出現(xiàn)不遵守制度的情況發(fā)生，確保內(nèi)控制度的正常運行。鑒于國內(nèi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)普遍存在特殊化的情況，要強化企業(yè)內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性，切實發(fā)揮出審計部門的職權(quán)，保障企業(yè)內(nèi)控制度的有效實施。第二，落實企業(yè)內(nèi)控制度離不開全體員工的支持。企業(yè)的主體是全體員工，而企業(yè)內(nèi)控制度的實施也離不開員工的支持配合，只有使員工深刻理解企業(yè)是一個大集體，是集體就要有一定的規(guī)章制度來約束人們的行為。故而，員工要樹立正確的法制觀念和職業(yè)素養(yǎng)，做到把企業(yè)當(dāng)家業(yè)，把職業(yè)當(dāng)事業(yè)，共同遵守內(nèi)控制度，確保內(nèi)控制度的順利實施，只有全體員工都去遵守制度，才能體現(xiàn)出制度的作用和意義。此外，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)既要樹立良好的榜樣，更要珍惜愛護自己的員工，切實為他們解決實際問題，提高員工的內(nèi)心歸屬感，促使員工積極主動地遵守內(nèi)控制度。第三，企業(yè)內(nèi)控制度要具有一定的靈活性。作為一個企業(yè)，各部門每天都忙忙碌碌有很多的事務(wù)要處理，也不排除會發(fā)生一些意想不到的事情。因此，企業(yè)在內(nèi)控制度的建立上要體現(xiàn)出一定的靈活性，以應(yīng)對各種突發(fā)情況。在制度的創(chuàng)建過程中，既要提高制度的全面性，充分考慮方方面面的因素，盡量避免突發(fā)狀況的發(fā)生；更要加強制度的靈活性，密切關(guān)注市場動向，根據(jù)市場需求的變化，及時制定相應(yīng)的對策或者完善已有的制度，使得內(nèi)控制度始終與企業(yè)的發(fā)展保持一致，并不斷總結(jié)以往的經(jīng)驗規(guī)律，對可能發(fā)生的事情，提前做好相關(guān)的預(yù)案措施，避免事件發(fā)生時，人慌無智，為企業(yè)帶來損失。第四，建立企業(yè)內(nèi)控制度的評價機制。企業(yè)要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定來制定相應(yīng)的評價機制，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、外部風(fēng)險評估、控制活動及內(nèi)部監(jiān)督等多方面因素，對企業(yè)進行定期或者不定期的自我評估，切實了解內(nèi)控制度的落實情況及具體的實施效果。對于內(nèi)控制度評估過程中發(fā)現(xiàn)的問題或者運行中的不足，要及時地進行改正或者改變，從而保證內(nèi)控制度的管理實施效果。此外，內(nèi)控制度的評價工作要由管理者和員工共同來參與，以更加全面地了解企業(yè)的真實情況，從而確保內(nèi)控制度評價工作的真實性和全面性。第五，提高企業(yè)的信息透明度，建立信息共享制度，增強制度的執(zhí)行效率。企業(yè)的正常運行離不開各個部門的協(xié)調(diào)配合，只有有效地將所有部門有機聯(lián)系在一起，加強部門之間的溝通交流和協(xié)調(diào)互助，才能使得企業(yè)的運行更加高效和健康，才能貫徹落實企業(yè)的內(nèi)控制度[7]。而要加強各部門之間的聯(lián)系性和協(xié)調(diào)性，就必須要建立信息共享制度，提高企業(yè)的信息透明度，充分利用企業(yè)的局域網(wǎng)和計算機系統(tǒng)（不具有內(nèi)網(wǎng)的企業(yè)可充分利用會議、告示等形式進行信息共享），將企業(yè)各方面的信息及時發(fā)布在企業(yè)的內(nèi)網(wǎng)上面，做到企業(yè)的事務(wù)公開化和透明化。并且，各部門從本質(zhì)上是環(huán)環(huán)相扣的，信息共享就是要各部門將有關(guān)信息及時地發(fā)布到內(nèi)網(wǎng)上面，便于各個環(huán)節(jié)的部門及時了解有關(guān)信息，并提前做好相關(guān)的準備事宜，切實提高工作效率。比如說，某企業(yè)一月份計劃要銷售一萬件產(chǎn)品，此時企業(yè)的決策者就可以將銷售計劃及時地公布到內(nèi)網(wǎng)上面，實現(xiàn)企業(yè)信息的共享，便于各個部門去了解企業(yè)的計劃，并針對企業(yè)計劃制定出合理的部門計劃，使得企業(yè)的運轉(zhuǎn)更加地制度化和步驟化。在具體的生產(chǎn)過程中，有關(guān)部門要定期將生產(chǎn)進度發(fā)布到內(nèi)網(wǎng)上，便于相關(guān)部門及時掌握生產(chǎn)的具體情況，并作出有針對的銷售計劃或者對原計劃進行適當(dāng)?shù)淖兏?，使得銷售計劃與企業(yè)的生產(chǎn)情況保持一致性。

5 建立并落實企業(yè)內(nèi)控制度的意義

5.1 確保會計及管理等相關(guān)信息的正確及可靠

企業(yè)若想對過去有一個清楚的了解，對現(xiàn)在有個深刻的把握，對未來有個合理的規(guī)劃，就必須建立在信息真實可靠的基礎(chǔ)之上。在內(nèi)控制度制定及實行的過程中，要對員工的職責(zé)進行科學(xué)的分工，確保信息的真實可靠，有效防止信息失真情況的出現(xiàn)。

5.2 確保企業(yè)的資產(chǎn)完整及安全，有效利用企業(yè)資產(chǎn)

建立健全企業(yè)的內(nèi)控制度可以有效且科學(xué)地對企業(yè)管理進行監(jiān)督，對物資的采購及驗收等諸多環(huán)節(jié)進行制約，確保財產(chǎn)、物資的安全，減少可能的資源浪費。

5.3 確保企業(yè)生產(chǎn)活動的高效運轉(zhuǎn)

對內(nèi)控制度進行科學(xué)的制定，可以對企業(yè)內(nèi)部各個不同職能的員工及部門進行合理地分工及協(xié)調(diào)、控制及考核，各個不同的部門以及具有不同職務(wù)的人員都能明確自己的職責(zé)所在，將目標(biāo)明確下來，可以有效確保企業(yè)經(jīng)營活動高效、有序地進行。

6 結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)控制度是一個系統(tǒng)且復(fù)雜的過程，需要很多部門參與并完成。在對企業(yè)內(nèi)控制度進行制定及實施的過程中，一定要全面、系統(tǒng)地對整個大局進行統(tǒng)籌規(guī)劃和考慮，建立并健全企業(yè)的內(nèi)控制度，有效且合理地對企業(yè)的內(nèi)控制度進行監(jiān)督，提高員工的綜合素質(zhì)水平，改善企業(yè)的經(jīng)營活動，提高企業(yè)的效率與效益。