淺談事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系構建

孫遠慧

（山東省鄒城市兗礦第一中學，山東 鄒城 273500）

1 引言

內(nèi)部審計是事業(yè)單位的一項重要工作，而審計的質(zhì)量則是事業(yè)單位審計工作的生命線。其質(zhì)量的好壞，直接影響到了審計工作能否健康發(fā)展。尤其是在當前，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及事業(yè)單位的深化改革，傳統(tǒng)的審計工作面臨著更多、更新的挑戰(zhàn)，這就要求事業(yè)單位，必須不斷加強審計單位的質(zhì)量控制，加強對審計質(zhì)量控制體系的構建。

2 內(nèi)部審計質(zhì)量控制內(nèi)涵

2.1 內(nèi)部審計質(zhì)量

所謂的事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量，主要是指事業(yè)單位內(nèi)部審計工作和結果的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣，是事業(yè)單位提高管理水平，防范風險的重要保證。

通常，事業(yè)單位的內(nèi)部審計質(zhì)量主要可分為內(nèi)部審計工作質(zhì)量和內(nèi)部審計結果質(zhì)量兩部分。其中，內(nèi)部審計工作質(zhì)量，主要是指審計機構在對某項業(yè)務進行審計工作的過程中各項工作的優(yōu)劣程度；內(nèi)部審計結果質(zhì)量，主要是審計結束后做出審計報告的可靠性，以及提出建議的質(zhì)量程度。

2.2 審計質(zhì)量的特點

事業(yè)單位在加強審計質(zhì)量的控制過程中，必須要結合審計質(zhì)量控制的特點進行。具體來說，內(nèi)部審計的質(zhì)量具有以下三個特點：第一，系統(tǒng)性。這主要是指事業(yè)單位在進行內(nèi)部審計時，其審計質(zhì)量的優(yōu)劣程度往往受到多方因素的影響，而不是單個因素的制約。例如：審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)、審計環(huán)境以及審計方法等，審計中的任何一個細節(jié)都會對審計的質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。第二，經(jīng)濟性。事業(yè)單位的內(nèi)部審計質(zhì)量結果與內(nèi)部審計成本之間有直接的聯(lián)系。通常，審計質(zhì)量越高，審計成本也就越高，事業(yè)單位的組織目標、單位的整體價值也就越大。但在實際審計中，根據(jù)邊際效用遞減的規(guī)律，內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，成本增長速度也會遠遠大于效益的增長速度，這就是最佳的內(nèi)部審計質(zhì)量范圍。這就要求在構建審計質(zhì)量控制體系中，必須要在這個最佳的審計質(zhì)量范圍內(nèi)，使得單位整體價值最大化，成本最小化。第三，模糊性。確定內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣程度，主要是根據(jù)相關的準則來確定的。但在實際工作中，內(nèi)部審計質(zhì)量受到多種環(huán)境因素的影響，尤其加上審計工作人員主觀因素的影響，使得內(nèi)部審計質(zhì)量具有一定的模糊性，從而在一定程度上增加了審計質(zhì)量控制的難度。

3 影響內(nèi)部審計質(zhì)量控制的因素

3.1 內(nèi)部審計法規(guī)體系

內(nèi)部審計的法規(guī)體系完善與否，直接影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量控制。要保證審計的質(zhì)量，就必須要擁有一套完善的法律體系，依靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來進行規(guī)范和制約，讓相關工作人員在審計工作中有章可循、更加規(guī)范化。但在實際中，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)還遠遠無法滿足審計工作的需求，這就嚴重影響了內(nèi)部審計控制的質(zhì)量。

3.2 審計工作人員的素質(zhì)

審計質(zhì)量的優(yōu)劣程度，與審計人員的素質(zhì)有著一定的關系。通常，要保證審計質(zhì)量，相關的工作人員，必須要擁有相關的政策法規(guī)、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能和審計職業(yè)道德等。但就目前而言，我國審計機構中的工作人員，大多來自財務行業(yè)，其知識結構單一、素質(zhì)修養(yǎng)、業(yè)務專長參差不齊等，這都嚴重制約了審計工作的正常展開。

3.3 審計內(nèi)容的拓展

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，隨著企業(yè)改制、重組，內(nèi)部審計的對象和內(nèi)容也更加復雜，逐步發(fā)展為企業(yè)集團、股份公司和連鎖經(jīng)營店等；另一方面，內(nèi)部審計的內(nèi)容也開始發(fā)生變化，從傳統(tǒng)的財務審計，逐漸發(fā)展為效益、管理、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)營決策審計、經(jīng)營風險審計、對未來的預測能力，以及效益評價等。

4 內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系構建的有效措施

內(nèi)部審計質(zhì)量控制，對于防范審計風險、保證審計工作效果，促進審計工作人員不斷提高其職業(yè)水平和業(yè)務能力，具有非常重要的意義。這就要求相關事業(yè)單位，必須積極采取有效措施，積極構建內(nèi)部審計質(zhì)量體系。

4.1 建立健全審計質(zhì)量檢查與考評制度

加強對內(nèi)部審計質(zhì)量的控制，首先要建立健全一套審計質(zhì)量檢查和考核指標體系，從而保證事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作全面，有效提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

通常，一套完整的審計檢查體系，包括事中、事后檢查，主要對審計計劃和審計方案進行檢查，看其是否是按照會計制度和其他有關的財經(jīng)法規(guī)的相關規(guī)定所進行的，然后對審計計劃和方案進行科學的考評。加強對審計工作的檢查、考核和評比工作，可以不斷提高審計工作的質(zhì)量。另外，在健全考評制度的基礎上，一定要根據(jù)考核的結果，然后對審計質(zhì)量優(yōu)良的項目組和相關的人員提出相應的表揚和獎勵，而對審計質(zhì)量差的項目組和人員給予批評和處罰，從而不斷提高審計工作的質(zhì)量。

4.2 提高審計工作質(zhì)量，促進審計成果的運用

內(nèi)部審計在事業(yè)單位的考核、考察、任用和獎懲中，要對審計結果的利用加以重視，這就要求建立健全一系列的行為規(guī)范確保審計成果的科學和有效利用。

做到這一點，就要求在審計工作結果運用過程中，突出審計工作的重點，選擇當前審計單位生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程中迫切需要解決的問題作為突破口，從而不斷加大審計力度，為領導做出正確的決策提供依據(jù)；其次，還要對審計工作進行總結提煉，不斷提升審計工報告和審計建議的質(zhì)量。這就要求要在審計報告質(zhì)量上下功夫，使其客觀、真實反映審計單位的情況，從而為審計單位提出科學的、有價值的審計建議。

4.3 不斷提升審計人員的綜合素質(zhì)

審計工作人員的綜合素質(zhì)，對審計質(zhì)量有著直接的影響。根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標準說明》中的相關規(guī)定，內(nèi)部審計人員必須要具備很強的專業(yè)知識，如：財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、工程、法律、審計等各方面的知識。這就要求審計人員必須要不斷提高業(yè)務、政治素質(zhì)，不斷學習和掌握相關知識以及業(yè)務能力，不斷提升個人的綜合素質(zhì)，進而不斷促進審計工作質(zhì)量的提高。

4.4 加強對整個審計業(yè)務過程的控制

要構建事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，就必須要加強對審計業(yè)務過程的控制。通常，一個完整的業(yè)務審計過程，主要包括準備、實施和終結三個階段。提升審計質(zhì)量，就要加強對整個審計業(yè)務階段的控制。這就要求在開展審計工作時，首先確定內(nèi)部審計過程的關鍵控制點，確定之后，就必須要做好整體的業(yè)務過程計劃方案，接著在具體的審計工作中，對每一個審計階段的關鍵控制點進行重點管理和控制。

4.5 加大對審計工作的宣傳力度

在目前，我國審計工作質(zhì)量不高，在很大程度上是由于相關事業(yè)單位領導存在一定的認識不足。在我國事業(yè)單位內(nèi)部，由于受到單位體制、環(huán)境因素、財務運行機制等方面的影響，部分領導對審計工作存在一定的疏忽。這就要求審計部門必須要加大對審計工作的宣傳力度，使得事業(yè)單位各級領導部門認識到審計工作的重要性，從而保證審計工作的順利展開。另外，還要加大審計工作在群眾中的宣傳力度，使得人們真正理解審計工作，有效減少審計工作中的障礙。

5 結語

綜上所述，不斷加強事業(yè)單位內(nèi)部質(zhì)量控制，對于保證審計工作效果、防范審計風險等有著重要意義，是我國事業(yè)單位的一項長期任務。這就要求相關的事業(yè)單位，必須要結合影響審計工作質(zhì)量的相關因素，積極采取有效的措施，構建內(nèi)部審計質(zhì)量體系。