從稅法的社會(huì)性角度看美國稅改的影響

丁利

（中國人民大學(xué)，北京 100872）

1 引言

美國東部時(shí)間2017年12月19日下午2點(diǎn)30分，美國史上最大的稅收減免法案以227支持、203反對獲得最終通過，只要特朗普簽字，這將成為31年來美國國會(huì)首次修改稅法。關(guān)于美國稅改的爭議，已經(jīng)沸沸揚(yáng)揚(yáng)幾個(gè)月時(shí)間，靴子落地，關(guān)于其在世界范圍內(nèi)的影響的討論還在繼續(xù)。作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體、擁有高達(dá)3萬億美元外匯儲(chǔ)備、對經(jīng)貿(mào)依賴程度較高的中國，美國稅改的外溢影響更不可忽視。

2 稅法的社會(huì)性

2.1 法律的社會(huì)性

大陸法系國家將法律劃分為公法和私法，如果參與法律關(guān)系的主體至少有一方是國家或者代表國家行使公權(quán)力的機(jī)關(guān)，同時(shí)這種法律是維護(hù)公共利益的，那么該法律就屬于公法，否則就屬于私法。隨著市民社會(huì)和政治國家的互相滲透，從個(gè)人利益與公共利益的博弈中整合出了一種特殊而獨(dú)立的利益——社會(huì)利益，整個(gè)社會(huì)的利益也分成了個(gè)人利益、公共利益和社會(huì)利益三個(gè)層次，相應(yīng)的，法律為保護(hù)三種不同利益形成了三種本位思想：私法以私人領(lǐng)域中的個(gè)人利益為本位，公法以公共領(lǐng)域中的國家利益為本位，社會(huì)化的法律則以社會(huì)利益為本位。更具體來看，社會(huì)本位以增進(jìn)人類社會(huì)的共同福利、促進(jìn)社會(huì)的均衡發(fā)展及增強(qiáng)人類社會(huì)的合作協(xié)調(diào)能力為主要內(nèi)容。法律社會(huì)化的過程在當(dāng)今社會(huì)“公法私法化”及“私法公法化”的融合中表現(xiàn)得更加明顯。

2.2 稅法的社會(huì)性

第一，課稅依據(jù)的社會(huì)化。從總體上看，課稅依據(jù)的理論發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段，第一階段為需要分擔(dān)說，即國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，需要消耗一定的物質(zhì)財(cái)富，納稅人作為國家的一分子有分擔(dān)公共需要的義務(wù)；第二階段為勞務(wù)報(bào)酬說，即國家對人民提供利益，人民以向國家納稅作為交換代價(jià)；第三階段為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說，認(rèn)為稅收除實(shí)施財(cái)政職能作用外，還對國家有效調(diào)整資源配置、實(shí)現(xiàn)資源有效利用、增進(jìn)社會(huì)的福利等發(fā)揮作用。從經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說可以看出，稅法不僅是國家稅收利益的保護(hù)器，更體現(xiàn)了對社會(huì)利益的關(guān)懷，課稅依據(jù)的社會(huì)化趨勢昭然。

稅法原則的社會(huì)化。稅法的原則是指導(dǎo)稅法創(chuàng)制和實(shí)施的根本準(zhǔn)則，除稅收法定原則和稅收公平原則外，隨著稅法原則理論的發(fā)展，傾斜保護(hù)原則、最低生活費(fèi)不納稅原則等也可作為稅法的適用原則。其中，稅法的傾斜保護(hù)原則是指通過保護(hù)弱者和傾斜立法兩個(gè)方面實(shí)現(xiàn)對社會(huì)弱勢群體利益的保護(hù)，如稅收優(yōu)惠政策等；最低生活費(fèi)不納稅原則是憲法生存權(quán)保障原則在稅法的具體運(yùn)用。上述原則使我國的稅收法律更加人性化，有利于營造和諧的社會(huì)環(huán)境。

稅收立法的社會(huì)化。稅法實(shí)踐的社會(huì)化主要體現(xiàn)在稅法的調(diào)控功能上，一是稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段；二是稅法是調(diào)節(jié)收入分配的有效工具，如個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的開征是對社會(huì)收入分配不均的再次調(diào)整；三是稅法是促進(jìn)就業(yè)和再就業(yè)的重大舉措，如差別稅率、稅收特惠的實(shí)施不僅有助于解決就業(yè)問題，而且對于引導(dǎo)投資創(chuàng)業(yè)有積極作用；四是稅法對實(shí)現(xiàn)生態(tài)保護(hù)有一定促進(jìn)，如近年來我國為了抑制生態(tài)環(huán)境惡化而實(shí)行的排污收費(fèi)制度等。

綜上所述，稅法是以社會(huì)領(lǐng)域中的社會(huì)利益為本位，更多關(guān)注對社會(huì)利益的協(xié)調(diào)和保護(hù)。其修改、調(diào)整與適應(yīng)，必須以社會(huì)本位為出發(fā)點(diǎn)，即兼顧更多的社會(huì)群體、謀求更大的社會(huì)利益。

3 特朗普稅改對美國的影響

對于剛剛出臺(tái)的稅改方案，特朗普高調(diào)宣布：“這是今年給所有美國人的圣誕大禮！要平均給每個(gè)美國家庭每年省稅1182美元?！?00余頁的稅改方案十分復(fù)雜，個(gè)稅劃分區(qū)間、稅率、房貸利息減免、州稅抵扣等都有很大改變。如個(gè)人所得稅從10%到37%保留七個(gè)等級，但稅率調(diào)低，最大降幅4%；稅改前，首個(gè)在100萬美元的貸款利息，可享受稅收減免，稅改后首個(gè)75萬美元以下的貸款額利息可享受房貸利息減免；還有遺產(chǎn)稅，現(xiàn)行稅法規(guī)定財(cái)產(chǎn)超過549萬美元的個(gè)人和1100萬美元的夫妻將被征收40%的遺產(chǎn)稅，稅改后遺產(chǎn)稅率保持不變，但豁免額加倍；除此以外還有企業(yè)所得稅從35%降低到21%等改革措施。

特朗普的稅改，主要是效仿當(dāng)年共和黨總統(tǒng)里根，其在20世紀(jì)80年代執(zhí)政期間實(shí)行的里根經(jīng)濟(jì)學(xué)，讓美國成功走出了經(jīng)濟(jì)停滯、通貨膨脹，被很多美國人和經(jīng)濟(jì)學(xué)家奉為“小政府、大社會(huì)”自由主義的成功典范。里根經(jīng)濟(jì)學(xué)有兩個(gè)代表理論：一是拉弗曲線，用拋物線表明政府必須保持適當(dāng)?shù)亩惵什拍鼙ＷC較好的財(cái)政收入，因?yàn)槎惵侍呷藗兙捅粐樑芰?；二是涓滴理論，即富人消費(fèi)投資，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終惠及窮人，如水之向下“涓滴”。由此出發(fā)，特朗普稅改效果引發(fā)的爭議主要集中在以下三方面。

一是核心爭議，即稅改能否刺激美國經(jīng)濟(jì)增長。大多數(shù)共和黨人認(rèn)為，特朗普稅改未來10年將減免企業(yè)稅收大約1.4萬億美元，將會(huì)對美國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生顯著的刺激作用，從而拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長、提高就業(yè)水平，增加美國企業(yè)競爭力；與此相反，不支持的人認(rèn)為稅改會(huì)造成美國政府債臺(tái)高筑、發(fā)展困難，參議員伯納德·桑德斯甚至說：“共和黨通過稅改法案搶劫財(cái)政部”，國會(huì)稅收聯(lián)合委員會(huì)發(fā)布報(bào)告估計(jì)，該法案會(huì)在未來10年帶來1.3萬億美元的赤字。

二是稅改能否促使美國海外留存資金大規(guī)?；亓?。有人估計(jì)，當(dāng)前美國企業(yè)海外資金在2.5萬億至3萬億美元之間，新稅法預(yù)計(jì)將有約8000億至1萬億美元資金回流；但有人持相反意見，認(rèn)為影響企業(yè)經(jīng)營的諸多因素中，稅負(fù)只是其中的一個(gè)方面，其還涉及如設(shè)施的配套及上下游產(chǎn)業(yè)布局等，一個(gè)最簡單的邏輯，世界上還有不少國家比美國稅率還低，美國企業(yè)為什么不去那些地方？

三是稅改是否能使中、低產(chǎn)階級受益?！颁傅涡?yīng)”首先是使富人受益，再使其他人跟著享受增長紅利，但有研究表明，涓滴理論從來沒有實(shí)現(xiàn)過，更有研究表明中、低產(chǎn)階級會(huì)是此次稅改的受害者。

4 特朗普稅改對中國的影響

特朗普稅改一經(jīng)通過，中國首先沸騰起來的是網(wǎng)絡(luò)，更有人大唱哀歌，認(rèn)為中國經(jīng)濟(jì)堪憂、資本荒馬上來臨，如此恐慌的原因無非在于20世紀(jì)80年代中后期美國主導(dǎo)下的“廣場協(xié)議”（Plaza Accord），一個(gè)被很多人認(rèn)為是導(dǎo)致了日本經(jīng)濟(jì)一蹶不振幾十年的驚天陰謀。不論基于一般經(jīng)濟(jì)學(xué)常理做出的判斷是否在復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)情況下行得通，我們從以下三方面來分析對中國的影響。

一是中國經(jīng)過多年的發(fā)展，自身已有相當(dāng)?shù)牡钟L(fēng)險(xiǎn)能力。當(dāng)今的中國，是世界第二大經(jīng)濟(jì)體，世界上最重要的產(chǎn)品輸出國，尤其是在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的提出與“一帶一路”全線布局后，我們更應(yīng)看到國家發(fā)展的水平及應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力，不會(huì)簡單地被他國一項(xiàng)改革措施所重創(chuàng)。

二是綜觀國際社會(huì)，英國、法國及其他主要發(fā)達(dá)國家已推動(dòng)減稅立法，下一步，面對資本外逃等壓力，全球范圍的減稅戰(zhàn)都可能鋪開，這在一定程度上，更增加了此次特朗普稅改的不確定性，也削減了美國減稅的政策效應(yīng)。

三是要重新認(rèn)識(shí)，美國的稅改或許對我國有一定的沖擊壓力，但同樣也可以轉(zhuǎn)化為改革的契機(jī)。當(dāng)前我國面臨的環(huán)境是出口型粗放經(jīng)濟(jì)增長輪結(jié)束，全面深化改革迫在眉睫，在美國專注自身發(fā)展、逆全球化趨勢抬頭的情況下，面對我國國內(nèi)稅率較高、轉(zhuǎn)移支付和減免太多等問題，我們更應(yīng)該把注意力放在國內(nèi)，為國內(nèi)的財(cái)稅改革營造更廣闊的空間。

5 結(jié)語

唯有納稅和死亡，不可避免。稅法的社會(huì)性是社會(huì)發(fā)展的必然結(jié)果，也將對推動(dòng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展起到不可忽視的作用。特朗普稅改，出發(fā)點(diǎn)除了政治考量外，更多是基于本國經(jīng)濟(jì)提升、民眾福利改善的目的。我們不應(yīng)該夸大其效果而過于恐慌，也不應(yīng)輕視其影響而造成損失，更應(yīng)該專注自己腳下的路，因勢利導(dǎo)，做好自身改革工作，尤其是稅法的社會(huì)性改革，拓寬稅基，營造更加公平、安全和可持續(xù)的財(cái)稅政策，為“兩個(gè)一百年”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出實(shí)際努力。