李冬梅 周艷秋 李偉東
摘要:財(cái)務(wù)核算與會(huì)計(jì)核算,看似相近的名詞卻存在很大差異。本文從行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算與會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容出發(fā),簡要分析其間的差異性,以供財(cái)務(wù)人員參考。
關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)核算;會(huì)計(jì)核算
中圖分類號(hào):F810.6 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2018)025-0175-02
行政事業(yè)單位是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中必不可少的組成部分,在本質(zhì)上是法人,但卻與一般的企業(yè)法人相差很大,其組織機(jī)構(gòu)、運(yùn)行方式、管理體制等等都有所不同,并且與一般的“事業(yè)單位”還有所差異,行政管理還涉及相關(guān)的行政執(zhí)法監(jiān)督,與一般公益性的事業(yè)單位相比,多了一定的社會(huì)管理職能。
隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革深化,對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容及其實(shí)現(xiàn)方式產(chǎn)生較為關(guān)鍵性的影響,從而對其財(cái)務(wù)核算與會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求,并且由此造成一些影響,所以有必要重新強(qiáng)調(diào)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算與會(huì)計(jì)核算的差異性,以免財(cái)務(wù)工作人員將其混淆。
一、行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算內(nèi)容
財(cái)務(wù)核算源于企業(yè),作為該企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的重要內(nèi)容之一,其基本概念是以價(jià)值反映與監(jiān)督企業(yè)及其內(nèi)部各個(gè)核算單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動(dòng)、物質(zhì)消耗與資金占用及其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效果的方法,其基本根據(jù)為已審核的原始憑證、運(yùn)用會(huì)計(jì)科目,填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿,以貨幣為計(jì)算尺度,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算各核算項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程,而其基本職能是預(yù)測、決策、計(jì)劃與控制,主要著重于資金的組織、運(yùn)用與管理。而從行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來看,作為行政事業(yè)單位,更注重于公共性方面的目標(biāo),即在保證本單位正常運(yùn)行的情況之下,又需要考慮服務(wù)于整個(gè)社會(huì)與大眾,為政府提供一些必要的輔助工作,由此可知,在財(cái)務(wù)核算內(nèi)容中,可以忽略很多生產(chǎn)經(jīng)營過程中的產(chǎn)生的一系列的原始憑證、物質(zhì)消耗、資金占用等等,更多側(cè)重于本單位正常運(yùn)行的一些基本開銷,與為大眾服務(wù)等等資金、物資消耗。而從財(cái)務(wù)來源來看,行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)來源是國家撥款,來源相對較為單一,由此產(chǎn)生的一些原始憑證等等相對簡單易操作。
由上述描述可知,基于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理特性可知,行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算的內(nèi)容相對較為簡單,主要是針對行政事業(yè)單位本身的運(yùn)營的相關(guān)財(cái)務(wù)核算,并服從于整個(gè)國家層面的統(tǒng)籌安排。
二、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
會(huì)計(jì)核算是指以貨幣為主要計(jì)量尺度,對會(huì)計(jì)主體(行政事業(yè)單位)的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映,其主要是針對該主體已經(jīng)發(fā)生或是已完成的經(jīng)濟(jì)的一種事后核算,在反映該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后影響的情況之下,還可以為下一次作為一種參考而成為事前核算。
行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算是其會(huì)計(jì)管理中的一項(xiàng)不可或缺的組成部分。由前述可知,與一般的企業(yè)單位不同,與之會(huì)計(jì)核算工作相比而言,行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作要簡單一些,并有其獨(dú)特的特點(diǎn)。一般企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算具有三個(gè)顯著的特點(diǎn):其一,貨幣是會(huì)計(jì)核算的主要計(jì)量尺度,有一定的綜合性;其二,會(huì)計(jì)核算一般較完整、連續(xù)與系統(tǒng);其三,會(huì)計(jì)核算要以憑證為依據(jù),并嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行。而行政事業(yè)單位卻是采用的預(yù)算會(huì)計(jì),首先體現(xiàn)在核算基礎(chǔ)不同,行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算根據(jù)該行政事業(yè)單位的實(shí)際情況,采用的是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制;再者,會(huì)計(jì)核算要素構(gòu)成不一樣,預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與支出五大類,雖然大多數(shù)的名稱與其他企業(yè)相同,但在內(nèi)容上還是存在一定的差異;最重要的是在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及方法有其特殊性,諸如固定資產(chǎn)不計(jì)提折、對一些專用基金實(shí)行??顚S梅椒?、沒有很多利潤和利潤分配的核算等等。
三、分析行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算與會(huì)計(jì)核算
從上文的描述中可知,行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算與會(huì)計(jì)核算之間存在一定的差異性,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.概念不同。財(cái)務(wù)核算是基于整個(gè)財(cái)務(wù)的職能,其中財(cái)務(wù)是一個(gè)決策體系,即在給定的整體目標(biāo)之下,有關(guān)于資產(chǎn)的購置、投資、融資和管理,而財(cái)務(wù)核算的存在就是為這整個(gè)體系作為一種保障;會(huì)計(jì)核算則隸屬于會(huì)計(jì)管理,會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),其是對整個(gè)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整、系統(tǒng)地衡量。
2.職能作用不同。對于行政事業(yè)單位而言,會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)核算在某些職能作用重疊,但是行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算更側(cè)重于對已使用的資金進(jìn)行反映與監(jiān)督;而行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算主要側(cè)重于對資金的前期預(yù)算。
3.依據(jù)不同。對于會(huì)計(jì)核算而言,其依據(jù)相對較為固定,是國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、政策,在此范圍內(nèi),由企業(yè)自主選擇;而財(cái)務(wù)核算的原則是在國家基本法律法規(guī)的約束范圍內(nèi),根據(jù)該行政事業(yè)單位自身的需求確定,更多體現(xiàn)的是該行政事業(yè)單位的意圖,自主性更突出。
4.面向的時(shí)間范圍不同。由行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算與會(huì)計(jì)核算的基本含義與職能可知,會(huì)計(jì)核算主要針對的是過去某段時(shí)間內(nèi)的具體的交易或事項(xiàng)的確認(rèn)與記錄;而財(cái)務(wù)核算雖然也是針對歷史資料與現(xiàn)實(shí)狀況,但是其是基于一定的假設(shè),在兩者基礎(chǔ)之上,預(yù)測未來某一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況,應(yīng)不應(yīng)該發(fā)生、什么時(shí)候發(fā)生、應(yīng)該發(fā)生多少,這些都是財(cái)務(wù)核算能夠起到的作用。
5.目的和結(jié)論不同。對于會(huì)計(jì)核算而言,其最后的目的是為了能夠有一本實(shí)實(shí)在在的“真賬”,合法、公允、一貫;而財(cái)務(wù)核算的主要目的是為了整個(gè)財(cái)務(wù)服務(wù),財(cái)務(wù)的目的又在于整個(gè)行政事業(yè)單位的財(cái)富最大化或者是價(jià)值最大化;從結(jié)論上來看,會(huì)計(jì)核算的結(jié)論更為客觀與求實(shí),相對是“死的”,即使是存在一些人為因素的誤差,但是其誤差都是被控制在允許的范圍之內(nèi)。而財(cái)務(wù)核算是為財(cái)務(wù)服務(wù),根據(jù)其目的可知,其結(jié)論相對是“活的”,沒有極值,只有是否合理、恰當(dāng),結(jié)果并不唯一。
由前文可知,對于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)核算而言,存在一些差異,但是其間存在一定聯(lián)系。主要體現(xiàn)在以下幾方面:
1.會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)核算都是為特定對象服務(wù),即財(cái)務(wù)主體與會(huì)計(jì)主體,而作用的對象都是單位資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn),主要對價(jià)值形態(tài)進(jìn)行管理。
2.會(huì)計(jì)核算可以說是財(cái)務(wù)核算的其中一部分,財(cái)務(wù)核算離不開會(huì)計(jì)核算。若會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)問題,相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算將會(huì)失去可靠的依據(jù)。新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)制度普遍采用謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則,有利于為企業(yè)財(cái)務(wù)管理和決策提供客觀、真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息資料,減少財(cái)務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)。
3.不論是會(huì)計(jì)從業(yè)人員,還是財(cái)務(wù)從業(yè)人員,都應(yīng)當(dāng)了解一定的財(cái)務(wù)知識(shí)與會(huì)計(jì)知識(shí),了解本行政事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)定與相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)與制度等,諸如差旅費(fèi)等其他報(bào)銷的規(guī)定。
四、結(jié)語
本文針對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算與會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容出發(fā),分析了它們之間的差異與聯(lián)系,從分析中可知,財(cái)務(wù)核算與會(huì)計(jì)核算有相互聯(lián)系的方面,但差異較大,財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)清晰它們的具體含義與區(qū)別。