管理會計與財務(wù)會計融合的制約與突破

楊少成

摘要：“財務(wù)會計對外，管理會計對內(nèi)”似乎已經(jīng)成為企業(yè)管理共識。然而，相關(guān)利益者以及企業(yè)自身卻要求管理會計和財務(wù)會計融合發(fā)展。當(dāng)前，二者融合發(fā)展存在著認(rèn)知觀念、組織發(fā)育、人才培養(yǎng)等方面的制約，需要政府、高校、社會機構(gòu)、企業(yè)等采取有力措施突破現(xiàn)有約束。

關(guān)鍵詞：管理會計；財務(wù)會計；融合

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）025-0174-02

互聯(lián)網(wǎng)、智能機器人大力發(fā)展背景下，財務(wù)會計工作已經(jīng)日益被機器人所取代，但管理會計發(fā)展卻如日中天。國家財政部也頒發(fā)《關(guān)于全面建立管理會計體系的指導(dǎo)意見》，管理會計預(yù)計將獲得快速發(fā)展。財務(wù)會計主要是對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行記錄核算監(jiān)督，并對相關(guān)信息進(jìn)行解釋，管理會計主要是依據(jù)財務(wù)信息提出企業(yè)管理決策提供高管參考。顯然，管理會計建立在財務(wù)會計基礎(chǔ)上但比財務(wù)會計更深刻、更對企業(yè)經(jīng)營具有指導(dǎo)意義。但現(xiàn)階段我國管理會計發(fā)展滯后，不能滿足社會需求，亟需推動管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展，促進(jìn)管理會計發(fā)展。本文探討管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展的障礙及突破措施，以期對促進(jìn)兩者融合提供借鑒或參考。

一、管理會計與財務(wù)會計融合的必要性

財務(wù)會計是企業(yè)對各項資金進(jìn)行記錄、核算、監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。提供財務(wù)分析報告既是滿足企業(yè)對投資者、債權(quán)人以及政府等方面了解企業(yè)財務(wù)運行的需要，也是企業(yè)把握自身經(jīng)營狀況、提升經(jīng)濟(jì)效益的需要。管理會計是根據(jù)財務(wù)會計報告的數(shù)據(jù)資料，進(jìn)行加工處理并提供面向未來的有關(guān)管理決策信息的管理活動。提交管理會計報告主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者對各部門、各業(yè)務(wù)單元未來的經(jīng)營活動進(jìn)行調(diào)節(jié)與控制的需要。財務(wù)會計報告注重提交一套已發(fā)生的客觀信息資料，管理會計報告注重提交一套未實行的可行管理方案。兩者的融合是充分利用財務(wù)會計信息客觀性與管理會計方案預(yù)測性的互補優(yōu)勢，更好滿足利益相關(guān)者的需要。具體說來，兩者融合的必要性在于：

1.有助于外部利益相關(guān)者更好了解企業(yè)經(jīng)營狀況

企業(yè)外部利益相關(guān)者包括投資人、債權(quán)人、政府相關(guān)部門、其他社會組織等。隨著知情權(quán)的重視，這些外部利益相關(guān)者越來越要求企業(yè)提供更可能全面的信息，而不僅僅限于對企業(yè)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的財務(wù)報告。既有財務(wù)狀況分析又有管理決策措施的分析報告（財務(wù)會計與管理會計融合的產(chǎn)物）成為更好的替代。例如，債權(quán)人在決定是否對企業(yè)的債務(wù)進(jìn)行延期時，將不滿足只是歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行的財務(wù)狀況報告，而是要看未來企業(yè)發(fā)展是否有潛力；而企業(yè)是否有發(fā)展?jié)摿Γ梢酝ㄟ^管理會計報告中關(guān)于企業(yè)未來發(fā)展的舉措來判斷；如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略決策合理可行，那么可能給予企業(yè)延長償還債務(wù)的申請。

2.有助于企業(yè)實施精細(xì)化管理進(jìn)而提高競爭能力

管理會計不僅分析過去與把握現(xiàn)在，更在于能夠預(yù)測與規(guī)劃未來?；诖?，企業(yè)經(jīng)營者可以針對前期發(fā)生的問題有計劃的制定解決方案，做到管理上的“防范于未然”。如果企業(yè)每個部門都能夠做到有理有據(jù)的事前控制，并且在具體工作過程中持續(xù)改進(jìn)，那么企業(yè)將逐漸形成精細(xì)化的管理思維或模式。財務(wù)會計的用數(shù)據(jù)說話，管理會計的全員參與、持續(xù)改進(jìn)、注重過程與方法等正是“全面質(zhì)量管理”的思想在財務(wù)部門以及業(yè)務(wù)部門的深入應(yīng)用。而這恰恰是企業(yè)競爭能力提升的必要條件之一。

3.有助于促進(jìn)企業(yè)財務(wù)信息共享增強可持續(xù)能力

企業(yè)內(nèi)部不同部門之間往往缺乏溝通，財務(wù)信息不能有效共享，導(dǎo)致企業(yè)資源利用率較低，可持續(xù)發(fā)展能力不高。管理會計與財務(wù)會計的融合，能夠為企業(yè)財務(wù)管理搭建一個過去、現(xiàn)狀、將來的信息平臺，能夠有效的提升財務(wù)管理決策效率，并提高各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營效率，從而提升可持續(xù)發(fā)展能力。這種基于管理會計與財務(wù)會計融合的財務(wù)共享不僅發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，也可以發(fā)生在企業(yè)與外部利益共享者之間；它能夠兼顧不同信息使用者的個性化需求與共性需求，增強企業(yè)與外部利益相關(guān)者的信任程度與聯(lián)系深度，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、管理會計與財務(wù)會計融合的制約因素

促進(jìn)管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展對各方均有好處，但在實踐上促進(jìn)二者融合還面臨這一系列制約。

1.觀念滯后制約

雖然管理會計在英美發(fā)達(dá)國家已經(jīng)推行多年，但其理念在我國施行較晚。直到2014年財政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》后才對管理會計發(fā)展予以高度關(guān)注。這種滯后導(dǎo)致國內(nèi)一些企業(yè)高管對管理會計的功能與實施體系的認(rèn)知缺乏，影響了影響了管理會計與財務(wù)會計的融合發(fā)展。在理論研究方面，現(xiàn)有學(xué)者對兩者融合發(fā)展的探討不深入，對融合的模型構(gòu)建、具體路徑等認(rèn)識不足，也影響了人們對管理會計與財務(wù)會計融合的理解。

2.組織發(fā)育制約

管理會計與財務(wù)會計的融合需要工商企業(yè)、會計師事務(wù)所、咨詢公司等民間組織推動發(fā)展。英美發(fā)達(dá)國家管理會計發(fā)展相對比較成熟，其中的民間組織發(fā)揮了重要作用。據(jù)統(tǒng)計，2012年全球前23位國際會計機構(gòu)的管理咨詢服務(wù)收入占全部總收入的51%，而我國會計師事務(wù)所僅占全部收入的29%。我國許多會計師事務(wù)所還沒有提供較好的基于財務(wù)會計分析的管理咨詢服務(wù)。這種民間組織業(yè)務(wù)能力的提升既需要政策的支持，也需要市場需求的拉動，但現(xiàn)階段發(fā)育不足卻反過來制約了管理會計與財務(wù)會計的融合發(fā)展。

3.人才短缺制約

促進(jìn)管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展的關(guān)鍵在于市場有大量的管理會計人才。但我國管理會計發(fā)展處于起步階段，相關(guān)人才缺乏。一是財務(wù)會計在我國已經(jīng)比較成熟，課程建設(shè)、師資力量等人才培養(yǎng)體系比較健全，每年有大量的修習(xí)財務(wù)會計知識的畢業(yè)生充實到企業(yè)等崗位，而管理會計課程在許多高校不夠重視，師資力量與質(zhì)量都不高，使得畢業(yè)生管理會計方面的知識缺乏；二是財務(wù)會計方面，國內(nèi)有比較完善的資格認(rèn)證制度與評價體系，而管理會計的比較缺乏；三是企業(yè)中的會計人員多為財務(wù)會計人員，較少管理會計人員。管理會計人才不足既是財務(wù)會計與管理會計融合發(fā)展不足的，同時也是制約。

三、促進(jìn)管理會計與財務(wù)會計融合的對策建議

針對管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展的制約，未來需要從以下幾個方面采取措施予以突破。

1.深化對管理會計的認(rèn)識

深化對管理會計的作用認(rèn)識關(guān)鍵在于政府。通過發(fā)揮政府強有力的號召者作用，引導(dǎo)社會公眾重視管理會計。首先，可以通過強制性的措施強化社會對管理會計人才形成強大需求，如要求上市公司在出具財務(wù)報告時同時提供具有管理決策性質(zhì)的簡略版的管理會計報告，或者要求會計師事務(wù)所在審計企業(yè)財務(wù)報告時同時審計管理會計報告。其次，可以通過導(dǎo)向性政策鼓勵企業(yè)、高校、社會等主體強化對管理會計教育的重視，如可以設(shè)立管理會計師執(zhí)業(yè)資格考試，規(guī)定企業(yè)在選聘會計人員時優(yōu)先選用具有該資格證書的人才，或者倡導(dǎo)高校把管理會計課程設(shè)為必修，設(shè)置管理會計培養(yǎng)方向等。三是可以發(fā)揮中國總會計師協(xié)會（或管理會計師協(xié)會）的橋梁與中介作用，通過在專業(yè)雜志上開辟專欄，或者定期舉行論壇等多種途徑，宣傳管理會計的重要作用，號召更多人才主動融入管理會計發(fā)展實踐。

2.鼓勵多種力量投資于管理會計發(fā)展

高校一般承載管理會計理論發(fā)展，社會機構(gòu)更多負(fù)責(zé)管理會計的實務(wù)應(yīng)用。一是鼓勵高校開設(shè)管理會計課程體系，由于中國企業(yè)文化不同于外國，中國的管理會計理論也應(yīng)該不同于外國，高校應(yīng)該承擔(dān)起理論建設(shè)的責(zé)任，加快構(gòu)建適合中國企業(yè)需求的管理會計理論知識體系、商業(yè)模式等。二是鼓勵成立更多的管理會計組織，如效法英國皇家特許管理會計師公會（CIMA），成立中國管理會計師協(xié)會。三是鼓勵企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的管理會計崗位，賦予管理會計部門與人員的相應(yīng)職責(zé)與權(quán)力。四是鼓勵現(xiàn)有會計師事務(wù)所發(fā)展管理會計咨詢服務(wù)，我國廣大中小企業(yè)由于人才所限，亟需要在管理會計方面提供服務(wù)，鑒于現(xiàn)有人才短缺的現(xiàn)實，會計師事務(wù)所可以纏著滿足這一需求發(fā)展。

3.加強管理會計人才培養(yǎng)

一是變革管理會計人才培養(yǎng)體系，鼓勵高校在制定人才培養(yǎng)方案時考慮財務(wù)會計與管理會計的融合，并在課程上予以體現(xiàn)；鼓勵高校與企業(yè)或會計師事務(wù)所合作建立管理會計人才實踐實訓(xùn)基地。二是加強企業(yè)內(nèi)部會計人員培訓(xùn)，促進(jìn)原來財務(wù)會計人員“轉(zhuǎn)型升級”學(xué)習(xí)與應(yīng)用管理會計，可以聘請高校管理會計教授或會計培訓(xùn)機構(gòu)著名講師為公司會計人員培訓(xùn)，企業(yè)會計人員特別是總會計師、CFO等高級會計人才更應(yīng)該加強學(xué)習(xí)、提高專業(yè)素養(yǎng)，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展新需要。三是鼓勵高?；蚱髽I(yè)加強國際交流與合作，通過學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的管理理念與方法，拓展管理會計的研究與應(yīng)用視野，提升管理會計人才的專業(yè)化與國際化水平。

由上述分析可知，管理會計和財務(wù)會計的融合發(fā)展是外部利益相關(guān)者的要求，也是企業(yè)自身精細(xì)化管理以及獲取可持續(xù)發(fā)展能力的要求?，F(xiàn)階段，兩者融合發(fā)展需要政府在制度與政策上采取相應(yīng)措施，需要社會資本積極投身于管理會計的組織建設(shè)與業(yè)務(wù)發(fā)展，需要高校變革人才培養(yǎng)體系增設(shè)管理會計課程內(nèi)容，更需要需要企業(yè)明確管理會計以及財務(wù)會計的工作職能，通過加強人員素質(zhì)培訓(xùn)促進(jìn)業(yè)務(wù)的“轉(zhuǎn)型升級”。