基于管理會(huì)計(jì)角度徽商企業(yè)成本控制策略

江康

摘要：管理會(huì)計(jì)對(duì)于成本控制工作開(kāi)展的影響非常明顯，本文結(jié)合JH公司案例，對(duì)公司成本控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出JH公司成本控制的對(duì)策建議，希望能夠提升JH成本控制水平。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；成本控制；會(huì)計(jì)信息

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）025-0161-03

企業(yè)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的最終目的是為了提高自身的綜合收益發(fā)展水平。而在各行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈的基礎(chǔ)上，企業(yè)成本管控工作的合理進(jìn)行能夠進(jìn)一步提升自身的收益水平。所以企業(yè)成本控制工作應(yīng)該成為企業(yè)相關(guān)活動(dòng)開(kāi)展的重點(diǎn)內(nèi)容?，F(xiàn)階段大部分企業(yè)的管理者已經(jīng)提高了對(duì)于企業(yè)成本控制工作的重視情況，但是從管理會(huì)計(jì)角度分析，企業(yè)成本控制工作的開(kāi)展應(yīng)該是基于明確的成本控制目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的成本控制，這樣才能夠保證成本控制工作開(kāi)展水平提升。所以，基于管理會(huì)計(jì)角度來(lái)提高企業(yè)成本控制工作的水平是非常必要的。

一、基于管理會(huì)計(jì)角度徼商企業(yè)成本控制的內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)又稱“分析報(bào)告會(huì)計(jì)”，是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來(lái)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列，著重為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)分支。為此，管理會(huì)計(jì)需要針對(duì)企業(yè)管理部門編制計(jì)劃、作出決策、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，記錄和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，“捕捉”和呈報(bào)管理信息，并直接參與決策控制過(guò)程。根據(jù)管理會(huì)計(jì)的定義能夠看出，考慮到成本控制工作需求，首先應(yīng)該結(jié)合公司運(yùn)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際情況，判斷公司成本控制目標(biāo)的，這樣能夠?yàn)槠髽I(yè)成本控制決策的制定與執(zhí)行帶來(lái)幫助；管理會(huì)計(jì)要求下，應(yīng)該及時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需求，及時(shí)的記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展內(nèi)容的變化，參與決策，在該過(guò)程中監(jiān)督工作的進(jìn)行是非常必要的，所以應(yīng)該結(jié)合成本控制要求來(lái)開(kāi)展相應(yīng)的監(jiān)督活動(dòng)；管理會(huì)計(jì)又稱分析報(bào)告會(huì)計(jì)，報(bào)告的分析需要有效的報(bào)告及財(cái)務(wù)管理信息披露工作來(lái)進(jìn)行支撐，這也是成本控制決策開(kāi)展的重點(diǎn)內(nèi)容，所以應(yīng)該充分做好成本信息披露工作。

二、基于管理會(huì)計(jì)角度徼商企業(yè)成本控制存在的不足——以JH公司為例

（一）JH公司簡(jiǎn)介

JH公司是一家主要從事精細(xì)化工產(chǎn)品和基礎(chǔ)化工產(chǎn)品生產(chǎn)、研發(fā)和銷售的企業(yè)，擁有近100項(xiàng)國(guó)家專利和一系列的非專利技術(shù)，在自主創(chuàng)新、專利技術(shù)方面，均處于同行業(yè)領(lǐng)先地位。2017年JH公司經(jīng)營(yíng)情況良好，實(shí)現(xiàn)銷售收入44.80億元，較上年度增長(zhǎng)19.30%；實(shí)現(xiàn)歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)10.22億元，較上年度增長(zhǎng)85.37%。

（二）州公司成本控制存在的不足

1.控制目標(biāo)不夠明確

成本控制工作的進(jìn)行需要有明確的目標(biāo)來(lái)進(jìn)行約束。由于制造企業(yè)成本控制工作開(kāi)展是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，同時(shí)由于該企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)生產(chǎn)活動(dòng)中，上下游產(chǎn)業(yè)鏈的運(yùn)作發(fā)展對(duì)綜合成本控制的影響是比較明顯的。JH公司只有明確了自身的成本控制目標(biāo)，才能夠使成本管理體系得到科學(xué)建立。同時(shí)，根據(jù)目標(biāo)中對(duì)于各個(gè)部門成本控制工作開(kāi)展的約束，也能夠使部門管理者了解到自身資源的具體使用情況及成本管控工作開(kāi)展的具體需求。從現(xiàn)階段來(lái)看，大部分制造企業(yè)的成本控制目標(biāo)不明確。雖然JH公司的管理者很早就提出了成本控制的理念，但是對(duì)于成本控制往往還集中在生產(chǎn)制造成本上，這也是公司成本控制的主要目標(biāo)，但是由于對(duì)綜合成本產(chǎn)生影響的因素較多，只通過(guò)生產(chǎn)制造成本控制無(wú)法滿足企業(yè)需求，這就使成本控制工作的戰(zhàn)略存在一定偏差，但是根據(jù)費(fèi)用的變動(dòng)情況來(lái)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)成本控制只局限于生產(chǎn)制造成本是不科學(xué)的，根據(jù)JH公司基礎(chǔ)化工產(chǎn)品2016、2017年成本變動(dòng)情況繪制成表1。

數(shù)據(jù)來(lái)源：JH公司財(cái)務(wù)報(bào)告

根據(jù)表1數(shù)據(jù)能夠看出，在基礎(chǔ)化工產(chǎn)品生產(chǎn)加工過(guò)程中，材料、燃料、制造費(fèi)用得到有效控制，而人工成本卻有80%的增長(zhǎng)，這就造成綜合成本控制困難，對(duì)于企業(yè)綜合成本產(chǎn)生影響的因素是多方面的，包括物流、銷售成本等等。在此基礎(chǔ)上，成本控制目標(biāo)不明確，將會(huì)造成成本控制的相關(guān)制度及管理模式流于形式，不利于JH公司成本控制工作的開(kāi)展，管理會(huì)計(jì)對(duì)于公司發(fā)展產(chǎn)生的積極作用也無(wú)法得到發(fā)揮。

2.成本監(jiān)督約束較差

監(jiān)督涉及實(shí)施監(jiān)督程序，以獲取有關(guān)報(bào)表金額和披露的監(jiān)督證據(jù)。在管理會(huì)計(jì)的要求下，JH公司應(yīng)該結(jié)合成本控制工作開(kāi)展的需要，針對(duì)性地完善財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。而對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本控制的主要監(jiān)控模式還是通過(guò)成本執(zhí)行等監(jiān)督工作來(lái)實(shí)現(xiàn)的。但是現(xiàn)階段在公司成本監(jiān)督工作的進(jìn)行過(guò)程中具體的操作流于形式，無(wú)法得到有效的信息支撐。在2016年的財(cái)務(wù)報(bào)告中，提出成本控制取得了效果（但是沒(méi)有數(shù)據(jù)支撐），在2017年的財(cái)務(wù)報(bào)告中也沒(méi)有查閱到關(guān)于加強(qiáng)成本控制工作所采取的各類財(cái)務(wù)監(jiān)督行為。這樣就將會(huì)造成相關(guān)部門在生產(chǎn)制造活動(dòng)中的資源浪費(fèi)現(xiàn)象較為明顯，而且沒(méi)有科學(xué)的約束體系來(lái)加以管理。如果企業(yè)的管理者能夠結(jié)合成本控制工作的需求，使監(jiān)督工作落實(shí)到成本控制的具體環(huán)節(jié)中，必然會(huì)提高成本控制工作的效果。而JH公司作為上市企業(yè)，審計(jì)工作對(duì)于成本控制發(fā)揮的作用仍然不夠充分，因此審計(jì)工作更加會(huì)流于形式，所以JH公司應(yīng)該加強(qiáng)成本審計(jì)工作的有效進(jìn)行。

3.成本數(shù)據(jù)披露不足

從管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)來(lái)看，管理會(huì)計(jì)是基于現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)告中相關(guān)數(shù)據(jù)信息的變化，針對(duì)f生地開(kāi)展相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的。在此基礎(chǔ)上，成本信息的分析應(yīng)該成為成本控制工作開(kāi)展的重點(diǎn)內(nèi)容。但是現(xiàn)階段對(duì)于制造企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的重視程度不足，在相關(guān)工作進(jìn)行的過(guò)程中，也很少基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息來(lái)進(jìn)行成本控制工作的合理開(kāi)展。在企業(yè)管理者進(jìn)行成本控制的過(guò)程中，往往還是結(jié)合生產(chǎn)制造過(guò)程中的相關(guān)生產(chǎn)信息來(lái)判斷成本變化的。而在進(jìn)行成本控制工作的過(guò)程中，只有通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息才能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行成本數(shù)據(jù)信息的判斷。但是JH公司管理者目前并沒(méi)有結(jié)合成本數(shù)據(jù)信息的變化來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的成本管理工作，例如在2017年公司的營(yíng)業(yè)成本為2，345，885，666.77元，相較于2016年的營(yíng)業(yè)成本1，734，973，131.50元有明顯的增長(zhǎng)，但是在財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于具體的增長(zhǎng)原因卻沒(méi)有進(jìn)行披露。這些因素造成管理會(huì)計(jì)工作開(kāi)展不充分。

三、基于管理會(huì)計(jì)角度徽商企業(yè)成本控制的對(duì)策建議

（一）明確成本控制目標(biāo)

在管理會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展要求下，成本控制工作的進(jìn)行需要有明確的成本控制目標(biāo)?；谀繕?biāo)導(dǎo)向型的成本控制工作，不但能夠使JH公司的管理者了解到現(xiàn)階段成本管理工作開(kāi)展的具體需求，基于目標(biāo)來(lái)制定各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制工作及資源的使用情況。同時(shí)，在明確成本控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，當(dāng)成本控制的實(shí)際情況與目標(biāo)發(fā)生偏差時(shí)，也能夠協(xié)助企業(yè)的管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本控制各個(gè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問(wèn)題，最終為成本控制工作的開(kāi)展帶來(lái)幫助。為了明確成本控制的目標(biāo)，首先，企業(yè)的管理者應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)階段成本管控工作的需求，針對(duì)性地來(lái)完善預(yù)算管理工作。預(yù)算管理工作對(duì)于成本控制目標(biāo)開(kāi)展產(chǎn)生的影響是比較明顯的，當(dāng)JH公司的管理者預(yù)算管理體系制定完善，就能夠及時(shí)地將各個(gè)部門的生產(chǎn)成本控制目標(biāo)及責(zé)任進(jìn)行有效的歸屬。各個(gè)部門的管理者能夠了解到成本控制的具體需求，了解自身能夠分配到的成本資源，由此針對(duì)性地來(lái)開(kāi)展成本管理工作，對(duì)于企業(yè)成本控制工作的進(jìn)行將產(chǎn)生幫助；其次，在明確成本控制目標(biāo)以后，還應(yīng)該通過(guò)有效的目標(biāo)分解來(lái)實(shí)現(xiàn)成本控制工作的有效開(kāi)展。在管理會(huì)計(jì)工作的要求下，各個(gè)部門都是企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的重要組成部分。所以通過(guò)有效的目標(biāo)分解，能夠使各個(gè)部門都了解到自身應(yīng)該通過(guò)哪些途徑才能夠?qū)崿F(xiàn)整個(gè)企業(yè)成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這樣也能夠?yàn)槌杀究刂企w系的科學(xué)建立帶來(lái)幫助；最后，成本控制的目標(biāo)并不是一成不變的，需要結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的具體情況及成本控制的需求來(lái)針對(duì)性地進(jìn)行調(diào)整。這樣企業(yè)管理者通過(guò)動(dòng)態(tài)的成本控制目標(biāo)，能夠了解到一段時(shí)間內(nèi)自身成本控制工作開(kāi)展的具體情況，由此更好地支持JH公司成本控制工作的合理進(jìn)行。

（二）搭建科學(xué)監(jiān)督體系

1.提升企業(yè)的審計(jì)水平

在JH公司管理會(huì)計(jì)活動(dòng)開(kāi)展的過(guò)程中，審計(jì)工作作為成本控制工作開(kāi)展的重點(diǎn)內(nèi)容，應(yīng)該得到制造型企業(yè)管理者的重視?？傮w上來(lái)看，現(xiàn)階段制造JH公司對(duì)于審計(jì)工作的重視程度不足，一定程度上制約了成本控制效果的發(fā)揮。為了提高成本審計(jì)工作的水平，制造型企業(yè)管理者首先應(yīng)該給與審計(jì)部門工作人員一定的權(quán)利?，F(xiàn)階段審計(jì)工作無(wú)法深入到具體的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)中，對(duì)成本控制工作開(kāi)展產(chǎn)生的積極作用不夠明顯。這是由于JH公司管理者沒(méi)有予以審計(jì)工作人員必要的權(quán)利，審計(jì)人員在一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)該是具有一定權(quán)威性的。如果審計(jì)工作人員發(fā)現(xiàn)相關(guān)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)資源浪費(fèi)的情況，那么該部門及環(huán)節(jié)的管理者應(yīng)該及時(shí)向?qū)徲?jì)工作人員提交相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，由審計(jì)工作人員反應(yīng)整個(gè)制造業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的問(wèn)題。這就要求企業(yè)管理者在整個(gè)企業(yè)內(nèi)強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的重要性，要求各個(gè)部門在出現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題時(shí)，及時(shí)配合審計(jì)工作人員開(kāi)始后續(xù)工作。為了提高成本的審計(jì)效果，基于管理會(huì)計(jì)發(fā)展需要，還應(yīng)該將審計(jì)工作與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行有效結(jié)合。審計(jì)工作不應(yīng)該局限于過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)審計(jì)工作及發(fā)展需要，針對(duì)性地使審計(jì)工作能夠落實(shí)到成本管理戰(zhàn)略中。在成本控制目標(biāo)計(jì)劃的制定過(guò)程中，也應(yīng)該充分發(fā)揮審計(jì)的作用，了解到現(xiàn)階段企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中存在的不足，使審計(jì)工作能夠真正發(fā)揮自身的戰(zhàn)略價(jià)值。

2.實(shí)現(xiàn)全過(guò)程監(jiān)督模式

為了實(shí)現(xiàn)全程審計(jì)模式的科學(xué)建立，制造型企業(yè)的管理者還應(yīng)該結(jié)合成本監(jiān)督工作開(kāi)展的具體需求，針對(duì)性地來(lái)加強(qiáng)制造工藝的優(yōu)化與調(diào)整。對(duì)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，制造工藝的完善對(duì)成本控制工作產(chǎn)生的影響是非常明顯的。為了實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的成本監(jiān)督模式，企業(yè)管理者應(yīng)該對(duì)于每一條生產(chǎn)流水線的具體工藝進(jìn)行有效的分析，了解哪些關(guān)鍵技術(shù)能夠?qū)Τ杀究刂乒ぷ鞯拈_(kāi)展產(chǎn)生幫助。特別是在安徽地區(qū)制造型企業(yè)發(fā)展迅速，中小型企業(yè)對(duì)現(xiàn)有市場(chǎng)格局沖擊明顯的基礎(chǔ)上，中小型企業(yè)由于工藝流程比較垂直，相較于大型制造型企業(yè)的綜合成本比較低，所以JH公司管理者應(yīng)該樹(shù)立全過(guò)程的成本控制模式。除資源使用以外，對(duì)于生產(chǎn)工藝的重視程度應(yīng)該得到提升。同時(shí)，及時(shí)對(duì)自身的生產(chǎn)工藝進(jìn)行調(diào)整與完善，為全過(guò)程的成本控制體系的構(gòu)建與完善帶來(lái)幫助。

在全過(guò)程監(jiān)督模式的構(gòu)建過(guò)程中，也需要加強(qiáng)對(duì)于監(jiān)督工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，由于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容涉及比較復(fù)雜，既需要對(duì)成本監(jiān)督的具體內(nèi)容了解比較充分，也需要對(duì)管理會(huì)計(jì)的綜合流程有明顯的認(rèn)知。所以公司應(yīng)該結(jié)合管理會(huì)計(jì)工作開(kāi)展需要，針對(duì)性的來(lái)開(kāi)展必要的員工培訓(xùn)工作，這樣能夠形成高素質(zhì)員工支持監(jiān)督工作開(kāi)展的格局。在完成監(jiān)督工作以后，還應(yīng)該及時(shí)的出具必要的監(jiān)督報(bào)告，體現(xiàn)出對(duì)管理會(huì)計(jì)成本監(jiān)督工作的重視，也能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)監(jiān)督工作中存在的不足。

（三）加強(qiáng)成本信息披露

在管理會(huì)計(jì)的相關(guān)活動(dòng)中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)信息分析是管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。而JH公司為了實(shí)現(xiàn)成本控制體系的科學(xué)構(gòu)建，JH公司需要加強(qiáng)成本信息的分析。對(duì)制造型企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于過(guò)去粗放的財(cái)務(wù)管理模式影響，雖然上市JH公司加強(qiáng)了對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表信息的披露，但是真正在成本管控工作開(kāi)展過(guò)程中，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息來(lái)進(jìn)行成本分析與控制工作的能力并不強(qiáng)，這也是我國(guó)制造型企業(yè)的普遍現(xiàn)象。而對(duì)于中小制造型企業(yè)來(lái)說(shuō)，甚至沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)報(bào)表體系來(lái)支撐成本控制工作的有效開(kāi)展。所以為了實(shí)現(xiàn)成本控制工作的合理性進(jìn)行，加強(qiáng)成本信息分析工作，首先需要充分進(jìn)行成本信息的收集。結(jié)合現(xiàn)階段成本控制工作開(kāi)展的具體情況，對(duì)于每一個(gè)對(duì)成本將會(huì)產(chǎn)生影響的因素都進(jìn)行有效的收集。同時(shí)，作為成本控制的重要信息，通過(guò)完善的成本信息收集體系，根據(jù)成本信息的變化情況來(lái)及時(shí)地進(jìn)行成本控制工作的有效調(diào)整；其次，制造型企業(yè)為了合理地利用成本信息來(lái)加強(qiáng)成本管控工作水平，可以充分借助財(cái)務(wù)管理軟件和其他先進(jìn)技術(shù)，進(jìn)行現(xiàn)階段制造型企業(yè)的綜合信息管理能力的不斷提升。JH公司管理者應(yīng)該提高對(duì)于財(cái)務(wù)先進(jìn)技術(shù)的有效利用，特別是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，制造型企業(yè)的管理者能夠通過(guò)其他企業(yè)的數(shù)據(jù)信息來(lái)進(jìn)行有效的成本分析對(duì)比工作，由此了解到自身成本控制工作開(kāi)展過(guò)程中存在的不足，為成本控制體系的科學(xué)構(gòu)建帶來(lái)幫助；最后，在成本信息分析工作的過(guò)程中，還應(yīng)該及時(shí)地將數(shù)據(jù)信息在整個(gè)企業(yè)內(nèi)進(jìn)行公示。通過(guò)完善的成本信息披露模式，能夠使企業(yè)各個(gè)部門都了解到現(xiàn)階段企業(yè)成本控制的目標(biāo)及成本控制工作開(kāi)展的具體情況。同時(shí)，企業(yè)也可以將績(jī)效考核等企業(yè)管理內(nèi)容與成本信息收集與分析工作進(jìn)行有效結(jié)合。這樣不但能夠使企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)活動(dòng)與企業(yè)的管理發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行有效結(jié)合，通過(guò)成本信息的變化也能夠判斷企業(yè)成本管理工作開(kāi)展的具體情況，由此針對(duì)性地實(shí)現(xiàn)成本控制水平的提高。

四、結(jié)語(yǔ)

制造型企業(yè)一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的重要力量，通過(guò)管理會(huì)計(jì)工作的合理進(jìn)行，能夠使徽商企業(yè)的綜合發(fā)展水平得到提升，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)所扮演的重要角色也能夠得以體現(xiàn)。本文基于管理會(huì)計(jì)角度，對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)成本控制工作開(kāi)展過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出企業(yè)成本控制工作完善的對(duì)策建議，希望能夠進(jìn)一步發(fā)揮管理會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生的重要性。在管理會(huì)計(jì)角度下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)不應(yīng)該局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門來(lái)進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展，應(yīng)該與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行有效結(jié)合，這樣才能夠使企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)更好地支撐企業(yè)科學(xué)發(fā)展水平的提升。希望能夠通過(guò)本文研究，提升制造型的成本管理水平。