營改增后餐飲企業(yè)稅負(fù)變化與應(yīng)對措施分析

陸珂

摘要：2016年5月1日起，全國全行業(yè)全面實(shí)施營業(yè)稅改增值稅改革，金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)等納入營改增范圍之內(nèi)，餐飲企業(yè)作為生活服務(wù)行業(yè)中的領(lǐng)軍者，營改增給餐飲企業(yè)經(jīng)營帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文首先分析了營改增對餐飲企業(yè)的主要影響，接著以無錫某知名餐飲企業(yè)為例分析了營改增給企業(yè)稅負(fù)帶來的變化，最后提出餐飲企業(yè)在新的稅收環(huán)境下的應(yīng)對措施，為餐飲企業(yè)順應(yīng)稅收改革，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)提出可行建議。

關(guān)鍵詞：營改增；餐飲企業(yè)；稅負(fù)；應(yīng)對措施

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）025-0151-02

一、餐飲企業(yè)營改增簡析

餐飲業(yè)是指在一定場所，對食物進(jìn)行現(xiàn)場烹飪、調(diào)制，并出售給顧客現(xiàn)場消費(fèi)的服務(wù)活動(dòng)。在“營改增”完成前，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為5%。餐飲企業(yè)通過食材加工后向顧客提供餐飲成品，食材、飲料等直接材料支出是成本中最主要的部分。從原材料加工生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售過程看，餐飲業(yè)與制造業(yè)有相似之處。營業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，營改增前餐飲業(yè)納稅人有重復(fù)納稅的情況。營改增后，餐飲業(yè)納稅人是小規(guī)模納稅人，稅率由5%降到3%，稅負(fù)有所下降，企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕。餐飲企業(yè)是一般納稅人，按照稅率6%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后繳納增值稅，企業(yè)可以通過取得增值稅抵扣憑證而消除重復(fù)納稅問題。

2016年5月國家全面推行營改增后，出臺相關(guān)規(guī)定明確了餐飲企業(yè)征稅的相關(guān)問題。國家稅務(wù)總局公告2016年第26號規(guī)定：餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)稅（2016）140號文件規(guī)定提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。財(cái)稅（2018）32號規(guī)定自2018年5月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率，扣除率調(diào)整為10%。

國家全面推行營改增主要目的是為了推進(jìn)供給側(cè)改革，降低企業(yè)稅負(fù)。全面實(shí)施營改增兩年來，很多大型餐飲企業(yè)通過完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，充分確保抵扣項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)了減稅，促進(jìn)了餐飲企業(yè)投資發(fā)展。

二、營改增對餐飲企業(yè)稅負(fù)的影響分析——以無錫W餐飲企業(yè)為例

（一）企業(yè)背景

無錫某W餐飲企業(yè)為無錫知名老字號企業(yè)，增值稅一般納稅人，以連鎖門店經(jīng)營為主。企業(yè)有直營店和加盟店，門店產(chǎn)品主要由企業(yè)生產(chǎn)配送中心統(tǒng)一配送。企業(yè)銷售分兩大類：一是按餐飲業(yè)核算的直營門店的餐飲銷售；二是按商品銷售核算的食品加工配送業(yè)務(wù)（主要是加盟店及合作單位）；另外還有部分自有房屋租賃業(yè)務(wù)。

（二）無錫W餐飲企業(yè)營改增前后稅負(fù)對比

無錫某W餐飲企業(yè)2016年1至4月公司應(yīng)交營業(yè)稅52萬元，增值稅23萬元，合計(jì)應(yīng)交75萬元。至2016年12月公司全年應(yīng)交營業(yè)稅52萬，增值稅64.8萬元，合計(jì)應(yīng)交116.8萬元。2015年公司全年應(yīng)交營業(yè)稅135萬元，增值稅46.5萬元，合計(jì)181.5萬元。兩年對比實(shí)施營改增以來，營改增政策使公司減少稅收64.7萬元。

表1、表2選取了無錫某W餐飲企業(yè)2015年12月至2016年4月與2016年12月至2017年4月的流轉(zhuǎn)稅數(shù)據(jù)進(jìn)行了對比。對比表1、表2可以發(fā)現(xiàn)，近幾年餐飲業(yè)整體形勢一般，同業(yè)競爭激烈，W餐飲企業(yè)營改增前后銷售額未有明顯增長，但稅負(fù)有了大幅度下降，提升了企業(yè)的盈利狀況，增加了企業(yè)的經(jīng)營信心，W餐飲企業(yè)享受到了國家營改增對服務(wù)業(yè)的減稅政策。

（三）營改增對企業(yè)的影響

1.進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額增加。營改增之前W餐飲企業(yè)僅對商品銷售配送相關(guān)的原材料成本進(jìn)行了抵扣，占總成本支出較少。營改增后W企業(yè)要求各供應(yīng)商全部開具專票結(jié)算進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。目前除零星采購?fù)?，W企業(yè)大部分固定的供應(yīng)商全部是要求開具專票的，另外水、電、蒸汽燃?xì)獾荣M(fèi)用支出也全部開具專票，因此W企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額明顯增加。

2.外賣業(yè)務(wù)稅額下降。根據(jù)財(cái)稅2016年140號文的對餐飲企業(yè)銷售經(jīng)過自己生產(chǎn)、加工外賣食品與堂食適用同樣的增值稅政策。W企業(yè)從2017年1月份起對店內(nèi)生產(chǎn)的外賣鹵菜按6%的稅率計(jì)算增值稅。2017年1至4月含稅銷售額為711600.6元，按6%的稅率換算銷售額為671312.32元，銷項(xiàng)稅為40279.28萬。營改增之前外賣鹵菜是按17%的增值稅稅率計(jì)算，如按17%的稅率換算銷售額為608205.64元，銷項(xiàng)稅為103394.96。稅率變化稅額減少近6萬元。

3.規(guī)范核算流程。營改增以來W餐飲企業(yè)公司財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)部門不斷調(diào)整完善增值稅核算流程，分清各種業(yè)務(wù)，規(guī)范取得的各類發(fā)票，由原來的營業(yè)稅核算全面轉(zhuǎn)換成增值稅核算。經(jīng)營活動(dòng)中也有核算或票據(jù)不規(guī)范的情況，W企業(yè)財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員及時(shí)保持溝通，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)調(diào)整，W企業(yè)在營改增過程中確認(rèn)享受到了國家給予企業(yè)的減負(fù)政策。

4.加大投資規(guī)模。W企業(yè)加大了投資，擴(kuò)大了業(yè)務(wù)規(guī)模。W企業(yè)更新了部分生產(chǎn)設(shè)備、增加了運(yùn)輸車輛，新開門店，另外W企業(yè)的高速公路服務(wù)區(qū)洽淡合作也正積極推進(jìn)中，這些業(yè)務(wù)調(diào)整都可以增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模與市場，提高企業(yè)的競爭力。

三、餐飲企業(yè)適應(yīng)營改增的應(yīng)對措施

（一）完善財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)發(fā)票管理工作

面對財(cái)稅政策的變化與調(diào)整，餐飲企業(yè)要順應(yīng)變革，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，做好財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)。首先，營改增加大了餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度，增設(shè)了“應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)繳增值稅”科目的核算，財(cái)務(wù)報(bào)表也更為復(fù)雜，利潤表中業(yè)務(wù)收入的計(jì)算從“含稅銷售額”調(diào)整為“不含稅銷售額”，餐飲企業(yè)需要不斷完善會(huì)計(jì)核算流程，健全財(cái)務(wù)制度，通過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的完整性與準(zhǔn)確性。其次，營改增后餐飲企業(yè)要開具增值稅發(fā)票，金稅三期對納稅人票據(jù)管理的要求更高，餐飲企業(yè)應(yīng)提高對增值稅專用發(fā)票重要性程度的認(rèn)識，從發(fā)票的申請、領(lǐng)購、使用、開具和保管等環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范管理，防范發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）優(yōu)化進(jìn)貨渠道，確保進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得

營改增后，餐飲企業(yè)一般納稅人取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票就可以抵扣銷項(xiàng)稅額，所以增值稅一般納稅人要優(yōu)化選擇供應(yīng)商，盡可能選擇生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定、財(cái)務(wù)核算健全、企業(yè)規(guī)模較大的一般納稅人，以確保有更多的機(jī)會(huì)取得增值稅專用發(fā)票和以更高的比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。營改增的實(shí)施倒逼企業(yè)規(guī)范化管理，在尋找供應(yīng)商的時(shí)候，更加注重尋找那些可以提供增值稅專票的公司，否則就無法進(jìn)行抵扣，而這些公司大多是規(guī)范的，相當(dāng)于營改增替企業(yè)把了一道關(guān)。

餐飲企業(yè)在采購過程中進(jìn)項(xiàng)發(fā)票存在比較大問題的是生鮮采購，大多數(shù)生鮮提供商沒有開具增值稅發(fā)票的條件，愿意提供發(fā)票的供應(yīng)商價(jià)格上會(huì)上漲，餐飲企業(yè)可以根據(jù)自身情況權(quán)衡利弊，選擇合適的供應(yīng)商合作。另外餐飲企業(yè)在選擇購買初級農(nóng)產(chǎn)品與非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)的時(shí)候要比較價(jià)格和抵扣稅率的影響。比如某餐飲企業(yè)可以選擇購買10萬的初級農(nóng)產(chǎn)品，同時(shí)增加5萬元的自行加工成本，另外也可以直接購買16萬的成品。購買初級農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10/（1+10%）×10%=0.91萬元，直接購買產(chǎn)品可以抵扣16/（1+16%）×16%=2.21萬元。我們發(fā)現(xiàn)購買初級農(nóng)產(chǎn)品比購買成品看似節(jié)約1萬成本，實(shí)際上購買初級農(nóng)產(chǎn)品比購買成品少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額1_3萬元。

（三）加大投資力度，調(diào)整業(yè)務(wù)模式

首先，營改增后餐飲企業(yè)購入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)可以進(jìn)行合理規(guī)劃，增加投資力度，購入新型的機(jī)器設(shè)備，更新技術(shù)水平，提高服務(wù)效率，增強(qiáng)企業(yè)的行業(yè)競爭力。其次，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，餐飲企業(yè)通過APP智能點(diǎn)餐和買單技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)約人力的目的，APP開發(fā)過程中和具有一定規(guī)模的企業(yè)合作，可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)。另外餐飲企業(yè)也可以通過清潔、安全保護(hù)、維修等服務(wù)外包給專業(yè)公司來做，將重心放在核心業(yè)務(wù)上，既能取得增值稅專用發(fā)票，又能提高餐飲企業(yè)的服務(wù)效率和滿意度。

近幾年，外賣現(xiàn)已成為人們賴以生存的一種消費(fèi)模式，餐飲企業(yè)也紛紛加入了外賣服務(wù)的行列。本文中提到的財(cái)稅（2016）140號文件對餐飲企業(yè)是一個(gè)利好政策，相比營改增前外賣業(yè)務(wù)按照17%的增值稅稅率來講，稅營改增后外賣業(yè)務(wù)也可以按6%的稅率，稅負(fù)大幅大降。餐飲企業(yè)可以和多家知名外賣平臺合作，擴(kuò)大外賣銷售渠道，促進(jìn)業(yè)務(wù)收入的增加。

（四）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

餐飲企業(yè)面對財(cái)稅新政策的實(shí)施，一定會(huì)存在各種理解上的問題，也會(huì)有對政策的誤讀，餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，不斷獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)人員的咨詢與建議，提高自己的納稅管理能力。通過各種培訓(xùn)渠道掌握不斷更新的稅收政策，認(rèn)真研究財(cái)稅新政，學(xué)習(xí)行業(yè)中的成功經(jīng)驗(yàn)，合理運(yùn)用國家出臺的稅收優(yōu)惠政策。比如2018年7月國家進(jìn)一步擴(kuò)大了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬的小微企業(yè)，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。餐飲企業(yè)多數(shù)為小微企業(yè)，對于小微企業(yè)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策可以充分研究與運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。另外比如我國企業(yè)所得稅法中規(guī)定企業(yè)可以按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除，餐飲企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，可以根據(jù)自身情況在一些后勤崗位上聘請部分殘疾人員來增加企業(yè)的所得稅扣除額。

四、結(jié)語

對餐飲企業(yè)而言，營改增政策的實(shí)施有效地降低了企業(yè)的稅負(fù)，但政策變動(dòng)，也給餐飲企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，挑戰(zhàn)與機(jī)遇往往是共存的，餐飲企業(yè)在發(fā)展的過程中應(yīng)不斷適應(yīng)營改增稅法政策的變化，及時(shí)調(diào)整自身發(fā)展，合理籌劃各項(xiàng)內(nèi)部業(yè)務(wù)，促進(jìn)進(jìn)貨渠道的正規(guī)化，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)不斷做大做強(qiáng)。