淺析“金稅三期”的涉稅風險

李志芳

中國鐵路設(shè)計集團有限公司

金稅工程在經(jīng)過“金稅一期”、“金稅二期”的實施、調(diào)整及改革，功能更、更全面的“金稅三期”于2016年在全國范圍內(nèi)全面實施，我國也即將迎來一個新的稅收時代，一個數(shù)據(jù)信息大一統(tǒng)的時代，“金稅三期的實施”給企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營帶來質(zhì)的飛躍。通過對“金稅三期”的了解及學(xué)習(xí)，結(jié)合筆者的工作經(jīng)驗淺談對“金稅三期”風險預(yù)警系統(tǒng)的一些看法。

一、“金稅三期”的發(fā)展現(xiàn)狀

1994年我國為加強對增值稅的監(jiān)控管理，開始實施金稅工程。當年以增值稅專用發(fā)票計算機交叉稽查系統(tǒng)為主的“金稅一期”上線，然而“金稅一期”并沒有達到國家對增值稅監(jiān)控管理的預(yù)期效果；國家在“金稅一期”實施的問題反饋后做出調(diào)整，2001年7月繼“金稅一期”后，以“一個網(wǎng)絡(luò)、四個系統(tǒng)”為目標的“金稅二期”開始實施，“金稅二期”通過計算機網(wǎng)絡(luò)覆蓋全國稅務(wù)機關(guān)，實現(xiàn)了對納稅人的經(jīng)營狀況及增值稅等的監(jiān)控，并取得了一定的成果。為進一步改善稅務(wù)征收系統(tǒng)，國家稅務(wù)總局借鑒國際先進稅務(wù)征收理念和經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收管理實際情況，2007年啟動“金稅三期”的建設(shè)。

“金稅三期”屬于信息系統(tǒng)工程，它利用internet網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一了全國國、地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)版本，搭建了統(tǒng)一的納稅服務(wù)平臺，實現(xiàn)了全國稅收數(shù)據(jù)大集中，聯(lián)合稅務(wù)、工商、銀行等部門對于稅務(wù)申報、開票、稽核等工作提供“一站式”服務(wù)?？傮w來說“金稅三期”具有資源共享、辦公便捷、統(tǒng)一口徑、涉稅風險提醒及時等優(yōu)勢。

二、“金稅三期”風險預(yù)警的偏差及涉稅風險

雖然“金稅三期”可以對涉稅風險進行及時的反饋及提醒，然而這種風險預(yù)警系統(tǒng)還是存在這偏差的。

(一)涉稅風險預(yù)警的原理

“金稅三期”的涉稅風險預(yù)警系統(tǒng)是由多種財務(wù)指標綜合構(gòu)成的，其項目龐雜，不能一一贅述，現(xiàn)選一種財務(wù)指標舉例說明。涉稅風險預(yù)警系統(tǒng)中重要的評估指標之一——“增值稅稅收負擔率”。

增值稅稅收負擔率是指實際上繳的稅款占應(yīng)稅銷售收入的比例，通常以稅負率來表示，稅負率并不等于征收率，它是一個企業(yè)實際上繳稅款的綜合性稅收指標。

稅負率=應(yīng)納稅額/銷售收入*100%

={[年度銷項稅額合計+免抵退貨物銷售額×稅率%-(年度進項稅額合計- 年度進項稅額轉(zhuǎn)出合計+年初留抵稅額-年末留抵稅額)]÷[年度應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額(不包括免稅貨物及勞務(wù)銷售額)+免抵退貨物銷售額]}×100%。

稅負可以單指增值稅稅負、所得稅稅負等，也可以把所有本年度上交的稅款加總計算一個總體稅負。

而涉稅風險預(yù)警系統(tǒng)中的增值稅稅負率，是通過取同行業(yè)企業(yè)近三年的稅負率平均值乘上不同的比重加權(quán)平均得來的，并以此數(shù)值為中線設(shè)置上下波動的正常峰值，即涉稅風險預(yù)警值，一旦企業(yè)的稅負率超出涉稅風險預(yù)警的范圍，則該企業(yè)進入當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的重點關(guān)注范圍。

(二)“金稅三期”涉稅風險預(yù)警系統(tǒng)

涉稅風險預(yù)警系統(tǒng)對于突發(fā)性及即時性的變化不能做出及時反饋，如，并不能解決企業(yè)因政策性變更或季節(jié)性生產(chǎn)造成的財務(wù)數(shù)據(jù)大幅度增減而超出風險預(yù)警值的情況，因此說，涉稅風險預(yù)警系統(tǒng)存在偏差。那么這種偏差是怎么造成的呢？又會引起怎樣的涉稅風險？

1.數(shù)據(jù)采集偏差

涉稅風險預(yù)警值的設(shè)定，其數(shù)據(jù)全部來自企業(yè)提供的表證單的指標數(shù)據(jù)。

“金稅三期”要達到全國稅收數(shù)據(jù)的大集中，進而實現(xiàn)資源共享，首先就要保證稅收數(shù)據(jù)采集及錄入的準確性。

但是，就目前的稅收狀況來說，首先各級及各省市稅務(wù)部門稅收申報的表證單指標各異，即使指標一致，統(tǒng)計口徑也不盡相同；其次，即使各部門統(tǒng)計口徑完全一致，由于全國涉稅數(shù)據(jù)龐大，錄入過程中難免出現(xiàn)偏差；再次，企業(yè)財務(wù)人員與稅務(wù)管理人員出發(fā)點不同，對于表征指標的理解難免會有偏差；最后，個別企業(yè)的重視程度不足，難以保證企業(yè)上報稅務(wù)、工商、銀行等各部門數(shù)據(jù)的一致性及準確性。這就造成了以此數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的涉稅風險預(yù)警系統(tǒng)預(yù)警值不可避免的出現(xiàn)偏差。

2.涉稅風險預(yù)警值數(shù)據(jù)滯后

涉稅風險預(yù)警值是根據(jù)近三年同行業(yè)企業(yè)申報的歷史財務(wù)數(shù)據(jù)平均值加權(quán)平均而得來的。

這一數(shù)據(jù)對于市場及政策等近期因素變動的反饋并不及時，也就是說這樣得來的涉稅風險預(yù)警正常峰值具有滯后性，不能及時反映行業(yè)的短期變動，造成以此為基礎(chǔ)的涉稅風險預(yù)警值存在偏差。

3.涉稅風險預(yù)警值偏差的涉稅風險

一旦出現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)超出涉稅風險預(yù)警正常峰值的范圍，稅負率不正常，系統(tǒng)會自動預(yù)警。

例如納稅人上報的財務(wù)報表中固定資產(chǎn)綜合折舊率變動異常將會導(dǎo)致系統(tǒng)會自動預(yù)警

預(yù)警指標值即固定資產(chǎn)綜合折舊變動率=(本期綜合折舊率-基期綜合折舊率)×基期綜合折舊率×100%。

基期綜合折舊率=固定資產(chǎn)折舊/固定資產(chǎn)原值。

如固定資產(chǎn)綜合折舊變動率在20%以上的，系統(tǒng)則判斷為異常，系統(tǒng)會自動預(yù)警。稅務(wù)機關(guān)需查明納稅人有無改變固定資產(chǎn)折舊方法，多提折舊。

稅務(wù)機關(guān)區(qū)分風險等級采取風險提示、約談評估、稅務(wù)稽查等方式進行處理。約談評估即稅務(wù)機關(guān)通知納稅人員至稅務(wù)機關(guān)對稅負異常的情況做解釋并要求企業(yè)提供相關(guān)的資料重新進行風險評估。稅務(wù)稽查，稅務(wù)機關(guān)組織人員進入企業(yè)內(nèi)部對票據(jù)、表單證、庫存等進行實地核查、比對。如一般納稅人的公司被稅務(wù)局預(yù)警后評估稽查，直接后果是轉(zhuǎn)出已經(jīng)抵扣的稅款，并受到少繳稅款0.5倍--5倍的罰款，還有每天萬分之五的稅收滯納金。

如若企業(yè)由于國內(nèi)市場變動造成財務(wù)數(shù)據(jù)大幅度增減，而稅務(wù)方面風險預(yù)警值更新不及時產(chǎn)生偏差，造成的超出風險預(yù)警經(jīng)范圍，引起稅務(wù)人員進入企業(yè)檢查，不僅會造成稅務(wù)機關(guān)人員浪費時間做無用功，還會對企業(yè)的生產(chǎn)及經(jīng)營產(chǎn)生不良影響。

三、應(yīng)對“金稅三期”涉稅風險的建議

那么面對涉稅風險預(yù)警值偏差或者說是由此產(chǎn)生的涉稅風險，稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)該如何應(yīng)對，來降低此風險造成的影響？對此筆者有如下建議：

1.稅務(wù)機關(guān)做好信息核對

由于“金稅三期”財務(wù)數(shù)據(jù)采集、錄入工作量龐大，為避免出現(xiàn)錯誤，確保稅收數(shù)據(jù)共享信息的準確性，消除由于數(shù)據(jù)不準確造成的風險預(yù)警值偏差，稅務(wù)人員在數(shù)據(jù)錄入之前首先應(yīng)對納稅人提供的財務(wù)表、單、證信息的真實性、準確性進行反復(fù)核實、核對及做好數(shù)據(jù)錄入后的二次校驗。

2.企業(yè)確保信息真實一致

“金稅三期”系統(tǒng)最終的目標是實現(xiàn)全國稅收數(shù)據(jù)大集中，稅務(wù)、工商、銀行等部門數(shù)據(jù)的統(tǒng)一，開展稅務(wù)申報、開票、稽核等“一站式”服務(wù)。納稅人稅負率一旦出現(xiàn)異常，風險預(yù)警系統(tǒng)會將涉稅數(shù)據(jù)首先與稅務(wù)、工商、銀行等部門的數(shù)據(jù)進行比對，比對不一致再進行相應(yīng)處理。因此，為避免數(shù)據(jù)提供不一致，導(dǎo)致比對不相符，因此造成不必要的麻煩，納稅人向不同的部門提供的數(shù)據(jù)一定要認真對待，確保提供的數(shù)據(jù)真實、準確并且口徑一致。

3.企業(yè)及時溝通

稅負率是由近三年同類型行業(yè)企業(yè)的平均值加權(quán)平均得來的，如果稅務(wù)機關(guān)要消除或降低其滯后性，需要及時、不斷地更新數(shù)據(jù)，由此帶來的工作量相當繁重，系統(tǒng)的不斷更新也會對納稅人的適應(yīng)能力提出了很大的考驗，且成本過高不符合經(jīng)濟原理，因此要降低滯后性帶來的影響應(yīng)該另辟蹊徑。

其實，企業(yè)如果溝通運用得當，很容易可以消除或降低由此引起的約談評估及稅務(wù)稽查所造成的負面影響。

企業(yè)對于自身即將發(fā)生的影響財務(wù)數(shù)據(jù)大幅增減的外在及內(nèi)在的因素應(yīng)有優(yōu)先的察覺力，這樣的企業(yè)才能及時改變生產(chǎn)經(jīng)營策略，持續(xù)的發(fā)展經(jīng)濟。企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)數(shù)據(jù)的情況應(yīng)及時與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，將企業(yè)因政策性變更、季節(jié)交替或新企業(yè)大量購買發(fā)票等產(chǎn)生的稅負率異常變動上報稅務(wù)機關(guān)。

總之，在“金稅三期”不斷的發(fā)展和改進的情況下，建立數(shù)據(jù)全國統(tǒng)一、共享的信息化平臺指日可待，信息化的共享同時也給企業(yè)提出了更大的挑戰(zhàn)，企業(yè)要平穩(wěn)渡過，就要認真對待，嚴格執(zhí)行，全力配合稅務(wù)機關(guān)，相信在稅務(wù)與企業(yè)的共同努力下，定能真正的實現(xiàn)數(shù)據(jù)的“大集中”。

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