破解經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡不充分難題的稅收力量
——基于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的視角

◆劉 峰

改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)步舉世矚目，目前已經(jīng)進(jìn)入了決勝全面建成小康社會(huì)的新時(shí)代。十九大報(bào)告指出，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)面臨著人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分發(fā)展之間的矛盾，并從國(guó)家治理層面提出了一系列的發(fā)展戰(zhàn)略與任務(wù)。財(cái)政在國(guó)家治理中所具有的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性地位，決定了稅收在服務(wù)經(jīng)濟(jì)平衡充分發(fā)展過程中任重道遠(yuǎn)。

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡不充分問題突出

“人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要”不但表現(xiàn)為對(duì)物質(zhì)文化生活提出了更高要求，而且表現(xiàn)在對(duì)民主、法治、公平、正義、安全、環(huán)境等方面的要求日益增長(zhǎng)。與此相對(duì)照，從全球化視角看，相關(guān)領(lǐng)域發(fā)展的不平衡不充分主要表現(xiàn)在總量、結(jié)構(gòu)、速度、質(zhì)量等四個(gè)方面。

首先，從經(jīng)濟(jì)總量看，雖然我國(guó)GDP總量排名世界第二，但人均GDP仍然有較大提升空間。根據(jù)2016年世界銀行數(shù)據(jù)，我國(guó)人均GDP為8865美元，位居世界69位，美國(guó)人均GDP為中國(guó)人均GDP的7.6倍。

其次，從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)看，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍有待進(jìn)一步優(yōu)化。實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡，城鄉(xiāng)之間、區(qū)域之間、行業(yè)之間公共服務(wù)與收入差異懸殊，2016年我國(guó)基尼系數(shù)達(dá)到0.465。近10年來，我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出占GDP的比重為9.65%，第二產(chǎn)業(yè)占比為45.34%，第三產(chǎn)業(yè)占比為45.01%；同期，美國(guó)第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出占GDP的比重為1.65%，第二產(chǎn)業(yè)占比為29.38%，第三產(chǎn)業(yè)占比為68.97%?？梢娢覈?guó)第三產(chǎn)業(yè)仍有很大的提升空間。

第三，從發(fā)展質(zhì)量看，我國(guó)單位GDP能耗、資源與環(huán)境成本較大?；谌虍a(chǎn)業(yè)鏈視角看，我國(guó)仍處于“微笑曲線”的中低端，國(guó)家創(chuàng)新指數(shù)位居世界第18位。根據(jù)世界勞工組織測(cè)算，我國(guó)2017年勞動(dòng)生產(chǎn)率為8253美元，不足美國(guó)的10%，勞動(dòng)生產(chǎn)率有待進(jìn)一步提升。

第四，從經(jīng)濟(jì)增速看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新時(shí)代、新常態(tài)。隨著經(jīng)濟(jì)總量的提升，我國(guó)經(jīng)濟(jì)難以保持高速增長(zhǎng)，但如果增速持續(xù)較快下滑，必然會(huì)對(duì)社會(huì)就業(yè)、通貨膨脹等帶來更大壓力。

二、制約經(jīng)濟(jì)平衡充分發(fā)展的關(guān)鍵因素

基于供求理論、投入產(chǎn)出理論分析，我們可以簡(jiǎn)要抽象出“經(jīng)濟(jì)與稅收協(xié)同發(fā)展循環(huán)體系”。如圖1所示，稅收是財(cái)政收入的主要組成部分，財(cái)政支出的總量與結(jié)構(gòu)直接影響教育、醫(yī)療、社保等公共服務(wù)與管理，公共服務(wù)與管理則影響供給側(cè)要素，供給側(cè)要素影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定稅收。在這樣一個(gè)閉環(huán)當(dāng)中，每個(gè)環(huán)節(jié)的變化都會(huì)傳導(dǎo)到其他各個(gè)環(huán)節(jié)。

圖1 經(jīng)濟(jì)與稅收協(xié)同發(fā)展循環(huán)體系

從供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革視角以及國(guó)家宏觀層面存在的問題來看，民生領(lǐng)域還有不少短板。脫貧攻堅(jiān)任務(wù)艱巨；就業(yè)、教育、醫(yī)療、居住、養(yǎng)老等方面面臨不少難題；社會(huì)文明水平尚需提升；人的道德、社會(huì)責(zé)任感、文化、藝術(shù)等整體素質(zhì)有待提高。社會(huì)矛盾和問題交織疊加，全面依法治國(guó)任務(wù)依然繁重，國(guó)家治理體系和治理能力有待加強(qiáng)；邊疆、貧困地區(qū)的維穩(wěn)任務(wù)非常艱巨；意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域斗爭(zhēng)依然復(fù)雜，國(guó)家安全面臨新情況等；民族宗教問題依然嚴(yán)峻。在人均教育投入上，中美之間的差距更大。由于中國(guó)人口基數(shù)大，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，人均教育經(jīng)費(fèi)水平較低。近7年來，美國(guó)人均教育經(jīng)費(fèi)始終保持在2500美元以上，而我國(guó)僅為幾百美元。2010年，美國(guó)人均教育經(jīng)費(fèi)是中國(guó)的20倍，雖然這個(gè)差距在不斷縮小，但目前美國(guó)仍領(lǐng)先中國(guó)十倍左右。人均醫(yī)療衛(wèi)生支出可以用來衡量一國(guó)居民的醫(yī)療保障水平。從世界銀行的數(shù)據(jù)來看，中國(guó)人均醫(yī)療衛(wèi)生支出一直遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于美國(guó)，2014年中國(guó)為419美元，美國(guó)為9402.5美元，是我國(guó)的22.4倍，差距十分明顯。不久的未來我國(guó)將面臨人口老齡化困境，人口紅利消失后將凸顯人力資本的短板和關(guān)鍵。

從稅收視角看，稅收的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)差異較大。資源型城市稅收結(jié)構(gòu)單一；第三產(chǎn)業(yè)稅收占比在提升，但其中的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占比仍然較小。這些問題的解決都離不開財(cái)稅制度及相關(guān)配套政策改革的支持。

從微觀層面看，發(fā)展不平衡不充分的根本原因是供給側(cè)五大要素活力尚未完全釋放，要素配置沒有實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化。

首先，從自然資源稟賦看，傳統(tǒng)能源主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)外部性日益凸顯。我國(guó)是以化石能源為主的國(guó)家，長(zhǎng)期以來“粗放式”開發(fā)利用能源資源模式，雖然支撐了經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，但也帶來資源短缺、生態(tài)環(huán)境破壞等諸多問題，這樣的發(fā)展方式在新時(shí)代人民對(duì)美好生活的需求面前必須得到徹底的轉(zhuǎn)變，能源資源綜合開發(fā)利用與新能源替代發(fā)展戰(zhàn)略必須得到徹底落實(shí)。

其次，從資本角度看，政府投資對(duì)民間投資、能源投資對(duì)非能源投資、虛擬經(jīng)濟(jì)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的擠出效應(yīng)明顯。與資源稟賦、投資主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式相適用，長(zhǎng)期以來我國(guó)投資的重點(diǎn)領(lǐng)域都集中在傳統(tǒng)能源、房地產(chǎn)、金融等高利潤(rùn)行業(yè)，導(dǎo)致民間投資、高新技術(shù)、高端制造業(yè)等戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)投入不足，并且在一定程度上形成惡性循環(huán)。我國(guó)的金融自由度指數(shù)僅為20，全球排名160位，不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)，甚至還低于部分新興市場(chǎng)國(guó)家，如巴西（50）、南非（50）和馬來西亞（50）等。

第三，從技術(shù)角度看，我國(guó)雖然在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用方面取得較好成就，但從整體看傳統(tǒng)行業(yè)仍占據(jù)主導(dǎo)地位，由于技術(shù)鎖定與路徑依賴問題突出，高新技術(shù)進(jìn)步較慢。根據(jù)世界銀行數(shù)據(jù)，按照現(xiàn)價(jià)美元計(jì)算，2016年，美國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)收入約為1222億美元，而中國(guó)該項(xiàng)收入為11億美元，僅為美國(guó)的0.95%?？梢娢覈?guó)發(fā)明專利的盈利能力和美國(guó)相比差距十分明顯，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)力度也急需加強(qiáng)。我國(guó)專利實(shí)用性較差，普遍缺乏產(chǎn)業(yè)化前景，其他國(guó)家的先進(jìn)技術(shù)也大多選擇在中國(guó)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化。我國(guó)R&D支出的GDP占比從1996年的0.57%上升到2015年的2.07%，而美國(guó)R&D支出的GDP占比常年保持在2.5%以上，顯著高于中國(guó)。要想在科技方面實(shí)現(xiàn)“彎道超車”，除了利用好后發(fā)優(yōu)勢(shì)，對(duì)科技的投入還需進(jìn)一步加強(qiáng)。

第四，從勞動(dòng)角度看，適應(yīng)傳統(tǒng)資源、投資、技術(shù)以及產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要，大量普通勞動(dòng)力被綁定在低技術(shù)含量的行業(yè)中，素質(zhì)技能提升緩慢，部分高素質(zhì)勞動(dòng)力與高端人才難以在相應(yīng)的崗位上發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，人力資源得不到合理配置。近10年來我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)平均占比為35.54%，美國(guó)則為1.53%；第二產(chǎn)業(yè)為28.48%，美國(guó)為18.95%；第三產(chǎn)業(yè)為35.98%，美國(guó)為79.52%。我國(guó)勞動(dòng)力素質(zhì)近年來雖然進(jìn)步較快，但與美國(guó)相比，差距依然明顯。

第五，從制度視角看，我國(guó)由于部門條塊分割，財(cái)稅、金融、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)、政治等各類制度的協(xié)同性較差，尚未形成運(yùn)轉(zhuǎn)高效的，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮決定性作用的機(jī)制體制。根據(jù)世界銀行發(fā)布的《全球營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》，在約200個(gè)被調(diào)查國(guó)家中，我國(guó)2017年總體排名第78位，納稅指標(biāo)排名第131位，但美國(guó)一直穩(wěn)居前十名。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角和歷史經(jīng)驗(yàn)看，完善與各類要素相關(guān)的制度對(duì)釋放要素活力具有決定性作用，稅收制度就是一個(gè)重要的突破口。

三、稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的對(duì)策建議

根據(jù)十九大報(bào)告精神，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)主要矛盾新變化，我國(guó)財(cái)稅改革未來一個(gè)時(shí)期發(fā)展的重點(diǎn)是：支持打好防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、精準(zhǔn)脫貧、污染防治的攻堅(jiān)戰(zhàn)，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，加快建立有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平正義的可持續(xù)的現(xiàn)代財(cái)政制度，充分發(fā)揮財(cái)政制度在優(yōu)化資源配置、提供公共服務(wù)、調(diào)節(jié)收入分配、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、維護(hù)國(guó)家安全等方面的職能，促進(jìn)更高質(zhì)量、更有效率、更加公平、更可持續(xù)的發(fā)展，更好推動(dòng)人的全面發(fā)展、社會(huì)全面進(jìn)步。在這一過程中，稅收治理對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)均衡充分發(fā)展具有重要作用。稅收治理的核心是通過構(gòu)建現(xiàn)代稅收治理體系，為國(guó)家治理提供基礎(chǔ)性平臺(tái)。這個(gè)平臺(tái)由內(nèi)向外可以分為三個(gè)層級(jí)（如圖2所示）：內(nèi)核層為稅法、稅制、稅政體系；傳導(dǎo)層為數(shù)據(jù)、信息、組織體系；功能層為征管、服務(wù)、共治體系。稅收治理的基本功能是優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、調(diào)節(jié)生產(chǎn)要素配置、服務(wù)國(guó)家治理戰(zhàn)略。

圖2 稅收治理平臺(tái)

（一）加快信息化步伐，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境

要緊密圍繞世界銀行《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》中涉及的四項(xiàng)納稅指標(biāo)，包括納稅次數(shù)、納稅時(shí)間、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)和稅后流程，通過加快法治化、信息化、便利化改革，改善我國(guó)營(yíng)商環(huán)境，吸引全球生產(chǎn)要素向中國(guó)流動(dòng)，釋放各類生產(chǎn)要素的活力。

1.深化納稅便利化改革，發(fā)揮好“助推器”作用。便利化的核心是堅(jiān)持納稅人需求導(dǎo)向下的大服務(wù)觀。要勇于創(chuàng)新服務(wù)方式，持續(xù)改進(jìn)服務(wù)手段。運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，大力推行網(wǎng)上辦稅，加強(qiáng)信用體系建設(shè)，提升納稅效率，降低征納成本，推動(dòng)社會(huì)共治。具體包括推行免填單服務(wù)，合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)實(shí)行按季度申報(bào)。推行辦稅事項(xiàng)同城通辦、省內(nèi)通辦，爭(zhēng)取最終實(shí)現(xiàn)全國(guó)通辦。

2.深化征管信息化改革，發(fā)揮好“監(jiān)控器”作用。征管的核心是針對(duì)信息不對(duì)稱問題，防控稅收風(fēng)險(xiǎn)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，必須進(jìn)一步強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，完善稅收征管和信息體系，通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)，針對(duì)征管領(lǐng)域的突出矛盾和風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建高效的稅源監(jiān)控體系、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系和快速應(yīng)對(duì)體系，做到“無風(fēng)險(xiǎn)不打擾，低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)提醒，高風(fēng)險(xiǎn)搞應(yīng)對(duì)”，從以人管稅向信息治稅、數(shù)據(jù)控稅轉(zhuǎn)變。具體包括加強(qiáng)電子稅務(wù)局、稅收數(shù)據(jù)運(yùn)用和內(nèi)部控制等平臺(tái)建設(shè)。加強(qiáng)信息共享，完善信用體系，推行行政處罰、行政許可結(jié)果雙公示制度，主動(dòng)接受社會(huì)和廣大納稅人監(jiān)督。

（二）積極運(yùn)用稅收政策工具，促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和全要素生產(chǎn)率提升

著眼于當(dāng)前的主要矛盾，要應(yīng)對(duì)全球稅收競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)要素集聚。要在堅(jiān)持世貿(mào)規(guī)則、“稅收中性原則”的基礎(chǔ)上，積極發(fā)揮稅收政策的引導(dǎo)、支持、促進(jìn)作用，著力促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展、調(diào)節(jié)收入分配差距，促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不斷深化，支持“走出去”企業(yè)發(fā)展。

1.著力提升全要素生產(chǎn)率。首先，在技術(shù)要素調(diào)節(jié)方面，要通過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和所得稅優(yōu)惠稅率等政策支持創(chuàng)新發(fā)展，提升現(xiàn)有技術(shù)的綜合利用率；綜合運(yùn)用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，加快技術(shù)進(jìn)步，提升全要素生產(chǎn)率。針對(duì)引進(jìn)高新技術(shù)的企業(yè)、革新現(xiàn)有技術(shù)的傳統(tǒng)企業(yè)，完善企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，包括延長(zhǎng)企業(yè)所得稅減免年限、擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定范圍、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等，鼓勵(lì)更多的企業(yè)投入技術(shù)研發(fā)，提升技術(shù)水平，最終提升全要素生產(chǎn)率。其次，在勞動(dòng)要素調(diào)節(jié)方面，綜合改革現(xiàn)有個(gè)人所得稅征收機(jī)制，靈活運(yùn)用個(gè)人所得稅稅收政策，著力提升勞動(dòng)力素質(zhì)，除了通過財(cái)政教育性支出提升新勞動(dòng)力素質(zhì)外，也應(yīng)當(dāng)將勞動(dòng)力自我提升、接受再教育的個(gè)人支出納入個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)，促進(jìn)勞動(dòng)者主動(dòng)接受再教育，對(duì)于從事技術(shù)研發(fā)的科技創(chuàng)新人員，應(yīng)當(dāng)加大個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠力度，吸引更多的科技人才；對(duì)區(qū)域內(nèi)從事天使投資、眾創(chuàng)眾包、眾籌等新模式的個(gè)人制定針對(duì)性稅收優(yōu)惠政策，提升勞動(dòng)者進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)的積極性；通過社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”增強(qiáng)民生保障。第三，在資本要素調(diào)節(jié)方面，要著力優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)融資成本，通過稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行債轉(zhuǎn)股和股權(quán)融資，同時(shí)通過納稅信用的增值利用，為企業(yè)貸款提供信用擔(dān)保，滿足其經(jīng)營(yíng)過程中的融資需求。第四，在改善自然資源與生態(tài)環(huán)境方面，可通過完善環(huán)保稅、資源稅、消費(fèi)稅政策，加大對(duì)高耗能、高污染行業(yè)稅收征管，促進(jìn)資源的綜合利用與環(huán)境保護(hù)。

2.著力優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。首先，促進(jìn)低端能源型行業(yè)升級(jí)。提高低端能源產(chǎn)品資源稅稅率和消費(fèi)稅稅率，調(diào)節(jié)能源行業(yè)的質(zhì)量結(jié)構(gòu)。運(yùn)用所得稅和增值稅稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)傳統(tǒng)煤化工企業(yè)向現(xiàn)代煤化工企業(yè)轉(zhuǎn)型，對(duì)煤制油、煤制烯烴等深度煤加工產(chǎn)業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，對(duì)于銷售上述制品實(shí)行增值稅不同比例的即征即退政策。其次，引導(dǎo)可轉(zhuǎn)化產(chǎn)能與非專用技術(shù)行業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中，勢(shì)必面臨巨大的轉(zhuǎn)型成本，包括原有資本、技術(shù)的淘汰與更新?lián)Q代，一定年限的持續(xù)虧損或者無法盈利。針對(duì)上述企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，給予其順利轉(zhuǎn)型的必要保護(hù)。要通過一定期限企業(yè)所得稅稅收減免、固定資產(chǎn)加計(jì)扣除的手段，包括對(duì)其購買知識(shí)產(chǎn)權(quán)行為的契稅、印花稅等實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，對(duì)其知識(shí)產(chǎn)權(quán)購買支出予以加計(jì)扣除，現(xiàn)有資本設(shè)備可以順利轉(zhuǎn)型的，針對(duì)該部分資本設(shè)備加速固定資產(chǎn)折舊率，對(duì)于新增固定資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)型的，予以加計(jì)扣除。第三，引導(dǎo)產(chǎn)能過剩行業(yè)向新興行業(yè)發(fā)展。實(shí)行資源稅、消費(fèi)稅、環(huán)保稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整以及企業(yè)所得稅在不同行業(yè)之間的差別稅率，在化解現(xiàn)有產(chǎn)能過剩的同時(shí)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，通過精準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)的提升，最終實(shí)現(xiàn)全要素生產(chǎn)率的提升。

3.著力促進(jìn)企業(yè)降成本和房地產(chǎn)去庫存。首先，在降低企業(yè)成本方面，要通過深化“營(yíng)改增”改革，對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠和稅收減免，通過城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的減免政策，降低生產(chǎn)資料領(lǐng)域和物流過程的成本，降低企業(yè)稅負(fù)，釋放企業(yè)發(fā)展活力；其次，在調(diào)節(jié)房地產(chǎn)庫存方面，可通過調(diào)整房地產(chǎn)交易政策，縮短二手房增值稅的免征年限，促進(jìn)市場(chǎng)消化過高的房地產(chǎn)庫存，提高二手房市場(chǎng)的活躍程度；對(duì)符合條件的公租房、廉租房，在城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等方面給予一定程度的稅收減免和稅收優(yōu)惠。

4.著力促進(jìn)“走出去”企業(yè)發(fā)展。應(yīng)盡快制定統(tǒng)一規(guī)范的境外投資稅收法律，明確規(guī)定企業(yè)享受境外投資稅收優(yōu)惠的具體范圍、審批程序、權(quán)利和義務(wù)等內(nèi)容，實(shí)施基于企業(yè)境外盈利與虧損同時(shí)考量的綜合限額抵免法，加快制定受控外國(guó)企業(yè)法規(guī)，允許“走出去”企業(yè)在一定年限延期納稅，對(duì)源于我國(guó)的材料設(shè)備經(jīng)國(guó)外加工后再進(jìn)口到我國(guó)僅征收增值稅而免征關(guān)稅，建立海外風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，為企業(yè)境外投資營(yíng)造穩(wěn)定透明的稅收政策環(huán)境。

（三）優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)，服務(wù)國(guó)家治理戰(zhàn)略

要深入貫徹新發(fā)展理念，深化稅制改革，健全地方稅體系，從整體上優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，調(diào)動(dòng)各級(jí)政府的積極性，保障國(guó)家長(zhǎng)治久安和可持續(xù)發(fā)展。

1.要深化稅收法治化改革，發(fā)揮好保障性作用。法治化的核心是堅(jiān)持稅收法定原則，增強(qiáng)稅收的確定性。按照黨中央審議通過的《貫徹落實(shí)稅收法定原則的實(shí)施意見》要求，新開征稅種，一律由法律進(jìn)行規(guī)范；將現(xiàn)行由國(guó)務(wù)院行政法規(guī)規(guī)范的稅種上升為由法律規(guī)范，同時(shí)廢止有關(guān)稅收條例，力爭(zhēng)在2019年完成全部立法程序，2020年完成“落實(shí)稅收法定原則”的改革任務(wù)。在推進(jìn)現(xiàn)代法治過程中，關(guān)鍵的突破口是要破除權(quán)力本位，確立法治本位。要進(jìn)一步從立法、執(zhí)法、司法和釋法各層面深化稅收法制化改革，建立簡(jiǎn)明、規(guī)范、權(quán)威的現(xiàn)代化稅收法律制度體系，讓涉稅各方的行為有法可依、有法必依，最終實(shí)現(xiàn)依法自治。當(dāng)前重點(diǎn)要繼續(xù)在簡(jiǎn)政放權(quán)上做好“減法”，給商事主體松綁、減負(fù)、降成本。具體包括精簡(jiǎn)并實(shí)施清單式行政許可，開展許可事項(xiàng)集中審批并嚴(yán)把許可辦結(jié)時(shí)限，保證各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位。

2.深化稅收制度改革，健全地方稅體系。要圍繞優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)總體設(shè)計(jì)和配套措施，推進(jìn)所得類和貨物勞務(wù)類稅收制度改革，加快健全地方稅體系，完善國(guó)家稅收制度體系。一是完善地方稅種。根據(jù)稅基流動(dòng)性、收入成長(zhǎng)性、征管便利性等原則，合理確定地方稅稅種。在目前已實(shí)施的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、土地增值稅等為地方稅的基礎(chǔ)上，繼續(xù)拓展地方稅的范圍，同時(shí)逐步擴(kuò)大水資源費(fèi)改稅改革試點(diǎn)，改革完善城市維護(hù)建設(shè)稅。二是擴(kuò)大地方稅權(quán)。在中央統(tǒng)一立法和開征稅種的前提下，根據(jù)稅種特點(diǎn)，通過立法授權(quán)，適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限，地方稅收管理權(quán)限主要集中在省級(jí)。三是統(tǒng)籌推進(jìn)政府非稅收入改革。加快非稅收入立法進(jìn)程。深化清理收費(fèi)改革，繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅。在規(guī)范管理、嚴(yán)格監(jiān)督的前提下，適當(dāng)下放部分非稅收入管理權(quán)限。

[1]高培勇.十九大報(bào)告中對(duì)財(cái)稅改革部署發(fā)生三個(gè)變化[R].中國(guó)財(cái)富管理50人論壇（CWM50）,2017-11-05.

[2]張岸元,張懷志,陳巧巧.中美經(jīng)濟(jì)對(duì)比：差距比想象大得多[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)人,2017,(11).

[3]肖 捷.加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度[N].人民日?qǐng)?bào),2017-10-27.