廣東制造企業(yè)科技創(chuàng)新財(cái)稅激勵(lì)政策研究

朱旖璐 莊安怡 王仲星

【摘 要】 2018年是我國(guó)實(shí)施“十三五”規(guī)劃的重要一年，“振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)”是深化改革的一項(xiàng)重大任務(wù)，而實(shí)體經(jīng)濟(jì)的振興將依托于制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。廣東作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的排頭兵和第一出口大省，其產(chǎn)業(yè)升級(jí)戰(zhàn)略舉足輕重。本文在探討廣東制造業(yè)科技創(chuàng)新機(jī)理的基礎(chǔ)上，為實(shí)現(xiàn)其從“中國(guó)制造”向“中國(guó)創(chuàng)造”快速轉(zhuǎn)變，提出了促進(jìn)廣東制造業(yè)企業(yè)科技創(chuàng)新的財(cái)稅政策建議。

【關(guān)鍵詞】 廣東制造業(yè) 科技創(chuàng)新 財(cái)稅激勵(lì)政策

黨的十九大報(bào)告提出要“充分發(fā)揮科技作為第一生產(chǎn)力的作用，充分發(fā)揮創(chuàng)新作為發(fā)展的第一推動(dòng)力”。中共中央強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)定不移地走中國(guó)特色社會(huì)主義自主創(chuàng)新的道路、實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的發(fā)展戰(zhàn)略。實(shí)體經(jīng)濟(jì)的復(fù)興取決于制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，廣東作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的先鋒和出口大省，實(shí)施產(chǎn)業(yè)升級(jí)戰(zhàn)略起著重要作用，這將是中國(guó)從“世界制造工廠”向“全球先進(jìn)制造基地”轉(zhuǎn)型的重要影響因素。

一、廣東制造業(yè)企業(yè)科技創(chuàng)新現(xiàn)狀

1、制造業(yè)創(chuàng)新主體地位進(jìn)一步加強(qiáng)，產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新日益深化。

2018年，廣東新增高新技術(shù)企業(yè)3380家，目前已達(dá)到2.1萬(wàn)家；高新技術(shù)制造業(yè)增長(zhǎng)率為8.8%，占規(guī)模以上工業(yè)的比重達(dá)30.1%。2018年，全省R&D;經(jīng)費(fèi)支出占GDP比重的2.7%，技術(shù)自給率達(dá)到72.5%；科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率達(dá)到68%，基本達(dá)到創(chuàng)新型國(guó)家和地區(qū)水平。

2、核心領(lǐng)域關(guān)鍵技術(shù)取得突破，成果產(chǎn)業(yè)化程度得到有效提升。

經(jīng)過(guò)多年的努力，廣東制造業(yè)已逐步掌握了一批關(guān)鍵技術(shù)，在大型LNG運(yùn)輸船和高速鐵路運(yùn)輸?shù)群诵念I(lǐng)域，廣東省集中攻堅(jiān)力量突破了一批關(guān)鍵核心技術(shù)，邁入世界頂尖行列。當(dāng)前，圍繞新技術(shù)、新材料、新工藝、高端裝備等的綜合應(yīng)用，廣東已組織了560多項(xiàng)重大科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目，大力支持了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，創(chuàng)造了社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

3、進(jìn)一步揭示知識(shí)產(chǎn)權(quán)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的作用。

加強(qiáng)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)是振興制造業(yè)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要保證，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展已經(jīng)到了依靠知識(shí)產(chǎn)權(quán)加強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力的階段，近年來(lái)，廣東培育了知識(shí)產(chǎn)權(quán)示范企業(yè)368家，有效支持創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展，對(duì)制造產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展起著重要的支撐作用。

二、廣東制造業(yè)企業(yè)科技創(chuàng)新存在的問(wèn)題

近年來(lái)，雖然廣東省全面實(shí)施了創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略，技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新步伐不斷加快、創(chuàng)新能力不斷提高、成果不斷涌現(xiàn)，但仍存在以下不足：

1、基礎(chǔ)研究有待加強(qiáng)。

基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究長(zhǎng)期以來(lái)一直是廣東制造業(yè)的短板。雖然廣東近年來(lái)在基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究投入了大量的經(jīng)費(fèi)，但其所占份額仍然很小，投入相對(duì)不足。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2017年基礎(chǔ)研究支出僅占全省研發(fā)出的2.65%。

2、制造業(yè)企業(yè)對(duì)技術(shù)研發(fā)積極性尚待提高。

從規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的角度來(lái)看，長(zhǎng)期以來(lái)，廣東規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)設(shè)立的研發(fā)部門數(shù)量偏少，其覆蓋率一直低于全國(guó)平均水平和江蘇、浙江等省。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2018年廣東勞動(dòng)密集型企業(yè)、技術(shù)密集型企業(yè)和資本密集型企業(yè)數(shù)量分別占全省企業(yè)總數(shù)的50%、40%和10%。不到10%的制造業(yè)在主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)中擁有獨(dú)立核心技術(shù)，90%以上的關(guān)鍵技術(shù)和組件都依賴進(jìn)口。廣東規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)設(shè)立的R&D;機(jī)構(gòu)比例僅為10%，低于全國(guó)水平12%，而江蘇規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的R&D;機(jī)構(gòu)比例高達(dá)36.5%，浙江則接近60%。

3、勞動(dòng)力成本和宏觀稅負(fù)雙高。

2017年，第十一屆廣東省政協(xié)常務(wù)委員會(huì)作出的報(bào)告《關(guān)于“提振實(shí)體經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)廣東制造業(yè)加快邁向中高端水平”專題調(diào)研報(bào)告》指出，廣東的制造業(yè)勞動(dòng)力成本是印度的五倍，是越南的三倍。具體數(shù)據(jù)顯示，2017年第四季度，全國(guó)城市工業(yè)用地價(jià)格總體監(jiān)測(cè)為782元/m2，而珠江三角洲地區(qū)工業(yè)用地價(jià)格為1234元/m2。此外，廣東的宏觀稅負(fù)約為23.38%，高于浙江的21.35%、江蘇的18.45%、山東的14.02%，甚至高于全國(guó)平均水平20.36%。

4、科技研發(fā)創(chuàng)新的長(zhǎng)效機(jī)制需要完善。

近年來(lái)，廣東省未能形成科學(xué)、全面、有針對(duì)性的科研開發(fā)和創(chuàng)新的長(zhǎng)效機(jī)制。市場(chǎng)在科學(xué)技術(shù)研究和資源配置中的決定性作用尚未能得到充分的重視。

三、財(cái)稅激勵(lì)廣東制造業(yè)企業(yè)科技創(chuàng)新的機(jī)理分析

財(cái)稅政策對(duì)廣東制造業(yè)科技創(chuàng)新的促進(jìn)作用可以通過(guò)稅收激勵(lì)體現(xiàn)，稅收激勵(lì)也稱為稅收優(yōu)惠，是指稅法中規(guī)定的給予某些活動(dòng)以優(yōu)惠待遇的條款。從本質(zhì)上講，稅收優(yōu)惠是政府放棄部分稅收收入并將其轉(zhuǎn)移給納稅人，它將會(huì)產(chǎn)生企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的收益。

1、稅收優(yōu)惠可以增加制造業(yè)創(chuàng)新投資收益

任何一家企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中總會(huì)盈利和虧損。產(chǎn)生投資收益時(shí)，投資者需要納稅，這是毋庸置疑的；而投資虧損時(shí)，如果稅法允許其從應(yīng)納稅所得額中彌補(bǔ)虧損，那么政府就等同于投資者的合作伙伴，政府不僅分享成功投資的收益，還分擔(dān)投資失敗產(chǎn)生的虧損。但是，若稅法規(guī)定不能虧損彌補(bǔ)，那么投資者將會(huì)選擇更安全的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，如政府債券等。對(duì)于這一結(jié)論，Sandmo（1987）通過(guò)代數(shù)推導(dǎo)證明了風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)與稅率之間的關(guān)系：

其中，α為風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，τ為比例稅率。這公式表明，稅率的變化與風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的數(shù)量成正比，稅收將導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)行為的增加。對(duì)制造業(yè)而言，政府的稅收優(yōu)惠政策有助于提高創(chuàng)新投資的回報(bào)。

2、稅收優(yōu)惠可以降低制造業(yè)企業(yè)創(chuàng)新投資的成本

從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家都非常重視稅收政策的運(yùn)用，以鼓勵(lì)制造業(yè)的投資和技術(shù)進(jìn)步。其基本原理是稅收通過(guò)影響資本預(yù)期收益和資本成本從而影響投資者的投資決策。高或低的稅負(fù)直接影響預(yù)期的資本回報(bào)，在資本預(yù)期收益一定時(shí)，資本成本越低，資本的預(yù)期利潤(rùn)率就越高。某些稅收優(yōu)惠政策，如投資抵免、加速折舊、一次性扣除等，可以降低資本成本，激發(fā)投資熱情。當(dāng)政府為制造業(yè)創(chuàng)新投資提供稅收優(yōu)惠時(shí)，可以降低邊際資本成本，增加資本需求，從而鼓勵(lì)制造業(yè)創(chuàng)新投資。如圖3-1所示，政府為制造業(yè)創(chuàng)新投資提供稅收優(yōu)惠T，新的均衡點(diǎn)將從E2移動(dòng)到E1點(diǎn)，再創(chuàng)新資本數(shù)量從Q2到Q1。

提供一定的財(cái)政和稅收支持以及稅收優(yōu)惠是各國(guó)政府普遍采取的做法，廣東制造業(yè)企業(yè)只有進(jìn)行科技創(chuàng)新，使“中國(guó)制造”跨越到“中國(guó)創(chuàng)造”，才可能在核心技術(shù)的輻射和帶動(dòng)下，引導(dǎo)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條的擴(kuò)張。

四、促進(jìn)廣東制造業(yè)企業(yè)科技創(chuàng)新能力的財(cái)稅政策

1、充分利用財(cái)政預(yù)算政策

首先，增加預(yù)算內(nèi)投入。在財(cái)政預(yù)算中，增加預(yù)算投入，即增加稅收收入的投入，減少一般性行政開支，并將節(jié)省下來(lái)的資金用于技術(shù)開發(fā)，在不影響經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的條件下，使預(yù)算中科技投入增長(zhǎng)率超過(guò)GDP的增長(zhǎng)率。其次，財(cái)政撥款應(yīng)該有針對(duì)性，重點(diǎn)是支持制造技術(shù)的自主創(chuàng)新。如廣東經(jīng)濟(jì)技術(shù)信函〔2017〕7號(hào)規(guī)定，制造業(yè)創(chuàng)新中心安排了3000萬(wàn)元財(cái)政資金，用于支持廣東省首批省級(jí)制造業(yè)創(chuàng)新中心的建設(shè)，支持用于研發(fā)設(shè)備及軟件的購(gòu)置。

2、合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

稅收激勵(lì)措施被各國(guó)政府廣泛運(yùn)用于促進(jìn)制造業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，包括間接優(yōu)惠和直接優(yōu)惠，使用稅前扣除、投資抵免、先征后退、即征即退、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速折舊和其他間接優(yōu)惠方式，同時(shí)還輔以直接優(yōu)惠方式，如免征、減征和優(yōu)惠稅率等，以鼓勵(lì)制造業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)。

為了幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)危機(jī)、渡過(guò)難關(guān)，2018年，廣東省率先推出“新十條”，旨在降低制造業(yè)成本，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。“新十條”圍繞稅收、廠房租賃、社保、用電、運(yùn)輸、融資等多項(xiàng)內(nèi)容對(duì)企業(yè)進(jìn)行扶持和減負(fù)。據(jù)估計(jì)，“實(shí)體經(jīng)濟(jì)新十條”實(shí)施以后，從2018年至2020年，企業(yè)可直接降低成本2000多億元。

“新十條”主要分為五大板塊，分別是稅務(wù)方面、社保方面、用電方面、運(yùn)輸方面和融資方面。稅務(wù)方面的主要政策有：全省各地區(qū)核定征收企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅稅率按國(guó)家規(guī)定的最低比率確定；對(duì)符合相關(guān)條件的企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)未抵扣完的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

3、完善相關(guān)配套政策。

針對(duì)廣東省制造業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重的問(wèn)題，要規(guī)范稅收制度，全面清理企業(yè)不合理收費(fèi)項(xiàng)目。省政府表示，將貫徹落實(shí)好國(guó)家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，將“實(shí)體經(jīng)濟(jì)新十條”盡快落實(shí)到企業(yè)，有效減輕制造業(yè)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，優(yōu)化稅收管理服務(wù)體系，為制造業(yè)免費(fèi)提供納稅培訓(xùn)、提供與維護(hù)辦稅軟件、稅收資料查詢、稅務(wù)咨詢等服務(wù)；積極實(shí)施稅務(wù)代理制度，最大限度地減少納稅人因不了解稅收規(guī)則而導(dǎo)致的納稅申報(bào)失誤，降低制造業(yè)的相關(guān)稅收成本；此外，為了促進(jìn)制造業(yè)的自主創(chuàng)新，財(cái)政政策、稅收政策、投融資政策等應(yīng)互相補(bǔ)充，進(jìn)行調(diào)整和改革。加大廣東省政府對(duì)制造業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新的支持力度，對(duì)固定資產(chǎn)更新和改造貸款實(shí)行利息抵免，加快固定資產(chǎn)折舊，以優(yōu)化企業(yè)自主創(chuàng)新環(huán)境。為制造業(yè)的相關(guān)涉稅服務(wù)開通“綠色通道”，優(yōu)先辦理制造業(yè)的涉稅相關(guān)事宜；利用各種形式進(jìn)行政策宣傳倡導(dǎo)，為制造業(yè)提供全面的辦稅指引；樹立全方位的服務(wù)理念，為制造業(yè)提供便捷的納稅服務(wù)；堅(jiān)持組織收入的原則，切實(shí)落實(shí)相關(guān)扶持政策。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著廣東省政府出臺(tái)一系列扶持性的財(cái)稅政策，廣東制造業(yè)企業(yè)科技創(chuàng)新能力已大大提高，但發(fā)展形勢(shì)依然嚴(yán)峻。為此，有關(guān)部門要進(jìn)一步擴(kuò)大制造業(yè)企業(yè)的財(cái)稅激勵(lì)范圍，加大政策執(zhí)行力度，科技創(chuàng)新調(diào)整結(jié)構(gòu)、尋求轉(zhuǎn)型、促進(jìn)發(fā)展。只有堅(jiān)持這樣的思想和行動(dòng)，廣東制造業(yè)企業(yè)才能由“中國(guó)制造”向“中國(guó)創(chuàng)造”轉(zhuǎn)變，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

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作者簡(jiǎn)介： 朱旖璐（1997—），女，漢族，廣東省廣州市人，在校學(xué)生，廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理、稅收、稅收籌劃、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

莊安怡（1998—），女，漢族，廣東省廣州市人，廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)學(xué)專業(yè)，輔修會(huì)計(jì)雙學(xué)位，研究方向：國(guó)際管理會(huì)計(jì)、稅收、應(yīng)用統(tǒng)計(jì)、審計(jì)。

王仲星（1997—），男，漢族，浙江省杭州市人，本科，北京師范大學(xué)珠海分校國(guó)際商學(xué)部金融學(xué)專業(yè)，研究方向：國(guó)際金融、稅收、公司金融。