山西省水資源稅收改革法律探尋

2016年，河北省率先啟動水資源稅改革試點，此次改革采取水資源費改稅的方式，把地下水和地表水納入到征稅范圍內(nèi)，實行的計征方式為從量定額，對特種行業(yè)適當?shù)奶岣叨愵~標準，其他的日常生活用水維持原有負擔水平不變。過一年多來的試點，取得了不錯的成效。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)報告顯示，在過去的2016年里，河北省的總體用水總量比2015年下降了百分之二點八 ，地下水的用水量比2015年下降了百分之六點六。因此，在總結(jié)試點經(jīng)驗基礎(chǔ)上，財政部、國家稅務(wù)總局在2017年選擇了其他地區(qū)逐步擴大試點范圍，包括北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等9個省（自治區(qū)、直轄市），等條件成熟后在全國推開。

水資源費與水資源稅有很大的區(qū)別。 首先，從概念來說，“稅”是國家作為主體，為了實現(xiàn)國家職能的目的，通過強制征收來行使政治權(quán)利的一種方式，其特點具有強制性。而“費”是行政部門作為主體，為了更好的履行行政職能，通過其行使行政權(quán)力來有償征收的一種方式，目的是使通過向政策受益者收取費用，來補償政策利益受損者，其更多體現(xiàn)了有償性。從這個方面看，兩者在高度和定位具有本質(zhì)差別，“稅”體現(xiàn)的是國家行使財政稅收的權(quán)利，而“費”體現(xiàn)的則是各級行政部門行使行政職權(quán)。其次，從征收的主體來說，“稅”的征收是由各級稅務(wù)機關(guān)及海關(guān)來行使權(quán)利，特殊地區(qū)稅的征收是由其財政部門行使，其特點是由一個專門的部門來行使征收的權(quán)利，主要便于管理。而“費”主要由不同部門進行征收，包括各級行政部門、經(jīng)濟部門以及事業(yè)部門，所以二者比較之下，“費”的行使征收權(quán)的部門沒有明確、細分的規(guī)定，更多需要的是不同部門之間的合作協(xié)商，這樣不便于管理，而且容易產(chǎn)生權(quán)責不清的情況。 最后，從法律效力來說，“稅”具有稅收法定原則，對所有的納稅人及納稅對象具有同等的法律效力，而且我國財政收入的主要來源是稅收收入，統(tǒng)一納入到財政部門進行預算和支出，多用于科學、教育、文化、衛(wèi)生、國防等一般支出，但也有一些情況是根據(jù)法律上的明文規(guī)定，把稅款用于專用，因此“稅”的收入具有統(tǒng)一性、規(guī)范性；而“費”在原則上因地制宜，各地經(jīng)濟發(fā)展有所不同，所以地方政府是根據(jù)當?shù)卣?，具體的實際情況來制定相關(guān)的征收規(guī)定，所以在制定與實施過程中具有絕對的自主權(quán)，雖然方便靈活，但是穩(wěn)定不足，從而使得其收入用途不單單在于專項專款中，時有越界的現(xiàn)象發(fā)生，這就容易產(chǎn)生一系列問題，比如亂收、不收、挪用等現(xiàn)象的發(fā)生。

河北省水資源稅征收取得的顯著地成效，主要包括：水資源稅收入明顯增加、節(jié)水成效得到初步顯現(xiàn)、水資源規(guī)范化管理得到提升等。自河北省水資源稅試點改革一年多以來，首先納稅人戶數(shù)增長為原先的兩倍，與往年河北省的水資源費月均收入相比，水資源稅收入明顯增加，現(xiàn)在平均每個月申報的水資源稅收入為1.53億元。由于地下水的稅率高于地表水的稅率，所以許多企業(yè)已經(jīng)減少地下水得取用。相比2015年的地下取水量占總用水量的比例71.37%，2016年降至為68.87%，。為了達到節(jié)約用水的效果，一些特種行業(yè)稅負明顯高于一般行業(yè)，這就使得特殊行業(yè)改變?yōu)椴扇〖s用水的方式，同時，對鋼鐵、造紙、熱電等傳統(tǒng)高耗水行業(yè)，提高了水資源稅的征收標準；又對非常規(guī)水源，比如取用污水處理回用水、再生水、地下咸水、微咸水、淡化海水等進行免征水資源稅，這樣會促使相關(guān)企業(yè)轉(zhuǎn)變用水的方式，不斷提高水資源的利用效率。

在以往水資源費征收時期，水資源的開發(fā)、利用、管理涉及到的水利、漁業(yè)、地礦、電力、環(huán)保、交通、城建、旅游等多部門，這些部門往往從各自管理的單一目標出發(fā)進行管理，常常出現(xiàn)越權(quán)收費、搭車收費、兩頭收費等現(xiàn)象，不僅導致水資源費征收的不嚴肅，還增加了政府的管理成本。開征水資源稅后，財政、地稅、水利等部門密切配合，建立健全了聯(lián)席會議、信息交換、聯(lián)合檢查、協(xié)同監(jiān)管等多項工作機制，共同構(gòu)建了“水利核準、納稅申報、地稅征收、聯(lián)合監(jiān)管、信息共享”的管理模式，形成治稅合力，水資源管理的規(guī)范化水平得到提升。

就山西省而言，參加水資源稅改革試點是非常有意義的。一方面，我省地處內(nèi)陸，境內(nèi)大部分地區(qū)為半干旱氣候，水資源十分貧乏，人均水占有量低于嚴重缺水線，屬于水資源嚴重貧乏的區(qū)域；另一方面，我省屬于資源型省份，礦山多，采礦疏干排水情況復雜，對地表徑流和地下水的破壞非常嚴重。我省參與水資源稅改革試點，是全面貫徹落實黨的十九大“加快生態(tài)文明體制建設(shè)、推動綠色發(fā)展”戰(zhàn)略部署的重要舉措，通過運用稅收杠桿來調(diào)節(jié)用水的需求，從而建立綠色生產(chǎn)和綠色消費的政策導向；為了減少不合理的用水需求，提高全民節(jié)約用水的自覺性和責任感，可以通過加強對用水主體的教育，使其節(jié)約水資源的意識增強。

在改革試點中，人們關(guān)注的焦點是用水主體所要負擔的稅費問題，我省水資源稅改革試點中關(guān)于稅額標準的規(guī)定，是根據(jù)我省實際情況，在國家授權(quán)的范圍內(nèi)，遵循差別征稅原則來制定的?？傮w上是平移了原先的水資源收費政策的標準將。比如居民用水方面，還是繼續(xù)沿用原先的緩征政策，不用增加居民的用水負擔；在納稅人、征稅范圍和稅負方面，也是平移了疏干排水水資源費政策；分行業(yè)確定了城鎮(zhèn)公共供水的水資源稅稅額標準，從而不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負擔；在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水方面，超過限額的部分從低征稅，在合理用水范圍內(nèi)免稅，從而減少農(nóng)民負擔；在特種行業(yè)取用水、超采區(qū)和嚴重超采區(qū)取用地下水、城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)覆蓋范圍內(nèi)取用地下水、超計劃（定額）取用水采取從高征稅。綜上所述，在正常生產(chǎn)、正常生活用水情況下，居民和一般工商業(yè)企業(yè)的負擔沒有增加，但超采地下水和不合理用水等違背資源節(jié)約原則的企業(yè)負擔會有所增加。這也符合水資源稅改革試點倡導節(jié)約用水、珍惜水資源，促進企業(yè)提高用水效率、優(yōu)化用水結(jié)構(gòu)的改革宗旨。

作者簡介：付雪媛（1992年——），性別：女，民族：漢，籍貫：山西太原，學歷：研究生，單位：山西財經(jīng)大學，研究方向：經(jīng)濟法。