淺析企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險及應(yīng)對策略

郝天麗 呂文歡 張林

華北理工大學(xué)

納稅籌劃指納稅人或其代理人在遵守稅收法律、法規(guī)的前提下，預(yù)先安排企業(yè)或個人涉稅事項，合理減輕稅收負擔(dān)的行為。它與避稅、逃稅是完全不同的行為∶納稅籌劃是在遵守法律法規(guī)的前提下進行的合法減少稅額的行為，而避稅是納稅人經(jīng)過精心設(shè)計，利用稅法疏漏之處來鉆空，達到逃避納稅的目的，逃稅是納稅人為減少其應(yīng)繳納稅額而采取的某些非法手段（如謊報或虛報稅款），這三種行為需嚴(yán)格界定清晰。

籌劃活動在實際操作過程中具有兩面性，從理論上講，它可以幫助企業(yè)減少稅額，獲得稅收利益，但是在操作過程中也存在著很多風(fēng)險，這些風(fēng)險會使納稅籌劃很難達到企業(yè)預(yù)期效果，甚者完全失敗，給企業(yè)經(jīng)濟利益和聲譽造成一定影響。因而，及時對納稅籌劃過程中遇到的風(fēng)險采取相應(yīng)措施是企業(yè)籌劃方案成功的先決條件。

一、納稅籌劃風(fēng)險分析

（一）賬務(wù)混亂風(fēng)險。通過稅務(wù)機關(guān)的檢查可以說是籌劃方案成功的標(biāo)志之一，稅務(wù)機關(guān)在核查企業(yè)稅務(wù)時，若企業(yè)財務(wù)混亂，賬簿設(shè)置不健全，不能提供完整的憑證和賬簿信息。此時，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新評估應(yīng)納稅額，并要求企業(yè)繳納稅款。更有甚者，稅務(wù)機關(guān)可能懷疑企業(yè)有逃稅漏稅嫌疑，讓企業(yè)補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，這代表企業(yè)納稅籌劃方案失敗，這將在一段時間內(nèi)給企業(yè)經(jīng)濟和聲譽帶來不可彌補的損失。

（二）納稅籌劃主觀性風(fēng)險。納稅籌劃是基于稅收政策的經(jīng)濟活動，納稅籌劃人員只有在熟悉會計制度的規(guī)定，掌握財務(wù)管理知識的基礎(chǔ)上，能夠及時了解和把握我國稅法的規(guī)定，了解法律中須完善之處，才能做好籌劃工作。而我國稅收籌劃起步較晚，稅務(wù)規(guī)劃專業(yè)人員較少，企業(yè)中進行納稅籌劃方案的大多是財務(wù)管理人員，若其對我國稅收政策、法規(guī)了解的不夠全面，則企業(yè)納稅籌劃失敗的風(fēng)險會高一些；除此之外，納稅人對于自身所適應(yīng)的稅收政策的判斷、了解也是其主觀判斷的一部分，如若企業(yè)各部門人員之間溝通不順暢，不能相互配合彼此的工作，使得籌劃人員對自身所適應(yīng)的稅收政策產(chǎn)生主觀理解性偏差，這同樣會對企業(yè)納稅籌劃方案的適用性造成影響。

（三）政策變化風(fēng)險。企業(yè)稅收籌劃主要依據(jù)國家稅收政策，而國家的稅收政策將遵循經(jīng)濟發(fā)展和工業(yè)項目發(fā)展的規(guī)律。因此，當(dāng)國家稅收政策發(fā)生變化時，企業(yè)采用的籌劃方案可能不再適應(yīng)當(dāng)前政策，給企業(yè)納稅籌劃帶來影響。又或者納稅人沒有意識到政策發(fā)生改變，仍依據(jù)原籌劃方案繼續(xù)執(zhí)行，則企業(yè)可能被誤認(rèn)為有逃稅漏稅嫌疑，不僅給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失，還可能影響企業(yè)未來的發(fā)展。

二、納稅籌劃風(fēng)險的應(yīng)對措施

（一）建立完整的會計制度。在當(dāng)前稅務(wù)法律法規(guī)變化頻繁，企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)普遍偏低的形勢下，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的財務(wù)制度安排和財務(wù)處理規(guī)范，將納稅人對企業(yè)業(yè)務(wù)處理不當(dāng)而違反稅法，導(dǎo)致納稅處罰風(fēng)險降為零。企業(yè)可通過以下幾方面建立完整的會計制度∶首先，建立健全會計賬簿，完整核算企業(yè)經(jīng)濟活動內(nèi)容，收入憑證、成本憑證保持完整，便于稅務(wù)機關(guān)查賬。其次，建立健全內(nèi)部審計制度和內(nèi)部約束制度。主要包括：稽核工作的職責(zé)和權(quán)威；會計憑證、會計帳簿和會計報表的審核方法。

（二）加強企業(yè)部門間的溝通。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)采取一系列措施使納稅籌劃風(fēng)險意識深入人心，使企業(yè)內(nèi)部人員都能夠意識到納稅籌劃的重要性，通過開展階段性的問題討論會營造相互學(xué)習(xí)的氛圍，采取培訓(xùn)會、企業(yè)內(nèi)部聯(lián)誼會等方式增強企業(yè)部門間的溝通交流，使部門之間能夠建立良好的合作關(guān)系，便于信息能夠及時完整的傳達到各個部門，減少因企業(yè)內(nèi)部溝通不暢造成的納稅籌劃風(fēng)險的發(fā)生，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

（三）提高納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。成功的納稅籌劃不僅要求籌劃人員掌握金融，財務(wù)等方面的專業(yè)知識，更要求其能深入了解稅收政策，稅法等法規(guī)，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力。由此看出，納稅籌劃方案能否成功與籌劃人員專業(yè)素質(zhì)有直接關(guān)系。企業(yè)在開展納稅籌劃方案時，可通過定期組織納稅籌劃人員學(xué)習(xí)稅收政策、法律法規(guī)方面的知識，開展關(guān)于企業(yè)籌劃方案的研討會等措施提高籌劃人員專業(yè)技能，加大稅收籌劃方案的成功率。

（四）加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通與交流。稅收籌劃是指在遵守國家稅收政策法規(guī)的前提下，運用稅收優(yōu)惠政策和靈活的規(guī)定，減輕或推遲企業(yè)的稅收負擔(dān)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。而部分稅收優(yōu)惠政策，靈活處理規(guī)定都由企業(yè)所在地稅務(wù)部門確定，且籌劃方案能否順利通過稅務(wù)部門的審查是納稅籌劃成功的重要標(biāo)志之一，所以加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系是非常必要的。除此之外，國家稅收政策處于不斷變化的狀態(tài)下，加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系更能方便企業(yè)掌握稅收政策變化方向，幫助企業(yè)及時調(diào)整納稅籌劃方案，減少企業(yè)因政策變化帶來的經(jīng)濟損失，使企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中奪得一席之地。

結(jié)束語：在當(dāng)前激烈的競爭環(huán)境中，納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中一個十分重要的組成部分，它能使企業(yè)合理減輕稅收負擔(dān)，帶來一定的經(jīng)濟利益，然而納稅籌劃具有一定的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)在籌劃方案實施過程中采取合理的應(yīng)對措施并且及時規(guī)避風(fēng)險，使企業(yè)在市場中占有一席之地。