管理會計報告與信息系統(tǒng)的融合

文/沈雪峰

管理會計報告體系的實施離不開信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的質(zhì)量與完整性直接決定管理會計報告體系的質(zhì)量，實施管理會計報告體系必須對現(xiàn)有信息系統(tǒng)進行梳理。

管理會計報告體系作為管理會計的主要成果，能夠滿足企業(yè)內(nèi)部的管理需要，并能檢驗管理會計實施的效果。管理會計報告體系需要依托信息系統(tǒng)來實現(xiàn)，從管理會計報告體系與信息系統(tǒng)融合的角度來研究二者的依存關(guān)系，尋找管理會計實施的突破口，或許能為管理會計報告實施提供一種新思路。

管理會計報告特質(zhì)

管理會計報告體系主要滿足公司內(nèi)部各級管理者需要，與傳統(tǒng)會計報告體系存在以下不同。

首先，從需求者來看，管理會計報告體系滿足內(nèi)部管理需要，傳統(tǒng)會計滿足外部監(jiān)管報送需要。其次，從時效性來看，管理會計報告體系的時效相對隨意，由使用者決定，傳統(tǒng)會計則需要滿足既定的監(jiān)管要求，一般為按月報送。第三，從報告樣式來看，管理會計報告體系樣式隨機靈活，依據(jù)管理者聚焦的不同而調(diào)整，傳統(tǒng)會計則有固定的監(jiān)管樣式，穩(wěn)定性較強。第四，從報告質(zhì)量來看，管理會計報告體系質(zhì)量依托于業(yè)務數(shù)據(jù)庫和財務數(shù)據(jù)庫，傳統(tǒng)會計報告體系僅依托于財務數(shù)據(jù)庫。第五，從信息來源來看，管理會計報告體系源自每筆交易的基礎(chǔ)要素屬性，信息龐雜且缺少規(guī)范，傳統(tǒng)會計報告體系僅來自每筆交易的財務屬性，完全來自會計憑證，信息規(guī)范且統(tǒng)一。第六，從加工方式來看，管理會計報告體系需要公司全部系統(tǒng)的交叉與融合，IT加工難度極大，傳統(tǒng)會計報告體系僅依托財務系統(tǒng)就可以生成，IT加工難度較小。最后，從現(xiàn)實與理論融合來看，管理會計報告體系要在公司既有的財務系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)之上實施，面對大量業(yè)務歷史數(shù)據(jù)與系統(tǒng)架構(gòu)融合等問題，問題范疇遠超出財務領(lǐng)域，傳統(tǒng)會計報告體系實施則僅在財務系統(tǒng)內(nèi)部完善即可，歷史數(shù)據(jù)導入通過財務規(guī)則也簡單易行，實施相對簡便。

信息系統(tǒng)梳理

管理會計報告體系的實施離不開信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的質(zhì)量與完整性直接決定管理會計報告體系的質(zhì)量，實施管理會計報告體系必須對現(xiàn)有信息系統(tǒng)進行梳理。

大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)主要側(cè)重于產(chǎn)品、銷售、運營、財務、決策分析層面，系統(tǒng)的梳理包括以下：系統(tǒng)的后臺運轉(zhuǎn)邏輯（包括業(yè)務邏輯和數(shù)據(jù)邏輯）、系統(tǒng)的IT技術(shù)架構(gòu)與融合性與拓展性、系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)與要素、系統(tǒng)的數(shù)據(jù)質(zhì)量控制情況及時效性、系統(tǒng)間對接（包括系統(tǒng)間業(yè)務關(guān)聯(lián)與數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)）。經(jīng)過梳理可以大致判斷實施管理會計報告體系的難度及深度，并可對管理會計報告體系的實施路徑進行規(guī)劃。

除此之外，還應對系統(tǒng)的效率與有效性進行梳理，一方面判斷現(xiàn)有系統(tǒng)能否滿足業(yè)務流程的需要，運轉(zhuǎn)是否高效，另一方面判斷管理會計報告體系的基礎(chǔ)信息能否全部通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫唯一獲取。對于業(yè)務流程缺陷問題，只有先解決流程優(yōu)化問題才能啟動系統(tǒng)優(yōu)化，對于游離于系統(tǒng)之外的管理會計信息也必須明確系統(tǒng)來源、通過標準的運作規(guī)則納入信息系統(tǒng)。

與信息系統(tǒng)相融合

信息息系統(tǒng)與管理會計報告體系的融合主要解決以下問題：融合路徑、融合機制和融合的自我改良。

從融合路徑來看，管理會計報告體系通常在決策分析系統(tǒng)中實施，通過業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫抽取數(shù)據(jù)，抽取的時點以及范圍完全依托業(yè)務系統(tǒng)的時效及完整性，各個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)的時效情況直接決定了管理會計報告體系的時效。通過建立數(shù)據(jù)標準體系實現(xiàn)管理會計報告體系的質(zhì)量要求的層層傳導，一旦業(yè)務環(huán)節(jié)出現(xiàn)價值數(shù)據(jù)，經(jīng)過數(shù)據(jù)評估符合管理會計報告體系數(shù)據(jù)特質(zhì)，則需要建立一套明確的數(shù)據(jù)標準，包括定義、來源、時效、完整性、活性、業(yè)務質(zhì)量控制標準，并在業(yè)務系統(tǒng)開展標準化工作，并傳導至管理會計報告體系，最終實現(xiàn)業(yè)務環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)融合并按照既定的標準傳導至管理會計報告體系。通過融合路徑實現(xiàn)了信息系統(tǒng)與管理會計報告體系的融合，融合機制則是需要解決融合的連貫性、拓展性、靈活性等問題。

融合機制可以從價值鏈、流程（規(guī)則與工具）、組織、能力、管控模式、激勵等方面落實，實現(xiàn)核心價值體系、報告流程、執(zhí)行層面、約束與激勵層面的共贏。從價值鏈環(huán)節(jié)來看，管理會計報告體系能夠反映企業(yè)價值鏈的本質(zhì)，信息傳導環(huán)節(jié)精簡高效，沒有冗余環(huán)節(jié)，信息來源穩(wěn)定唯一，信息流向多元統(tǒng)一。從流程來看，信息流轉(zhuǎn)的業(yè)務規(guī)則與系統(tǒng)規(guī)則清晰可靠，業(yè)務財務及IT人員工作職責明確，從組織與能力來看，在管理會計報告體系模式下，企業(yè)的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)都在管理會計報告體系中，每個機構(gòu)與業(yè)務單元對管理會計報告體系的運轉(zhuǎn)都有明確的權(quán)責利分配，相關(guān)人員具備管理會計報告體系的操作、分析理解與判斷能力。從管控模式來看，管理會計報告體系管控不能獨立于現(xiàn)有企業(yè)管控模式，可以考慮單獨建立管理會計委員會等方式將相關(guān)職責進行細化并落實。從激勵來看，管理會計報告體系的質(zhì)量與效率可以作為崗位激勵的標準，管理會計報告體系的持續(xù)優(yōu)化與完善以及在決策支持方面的效用也可以作為激勵的標準。

重視改良與優(yōu)化

融合機制本身具有自我改良功能，通過管理會計報告體系的底層業(yè)務層與終端決策層對業(yè)務及報告體系的判斷與理解，不斷優(yōu)化并改良融合機制，講究效率及成本，力求融合效益最大化，融合成本最小化。

管理會計報告體系是對業(yè)務在決策層的梳理與展示，現(xiàn)有業(yè)務與系統(tǒng)本身也面臨不斷變革?，F(xiàn)有管理會計報告體系大多利用人工判斷與設(shè)計，未來將應用大數(shù)據(jù)、人工智能進行構(gòu)建，模型搭建與運算也充分依托機器學習等新方法，適應各種信息需求者的多元隨機信息需要。隨著新技術(shù)在IT領(lǐng)域的深入應用，管理會計報告體系需要依托新技術(shù)持續(xù)升級與優(yōu)化，在信息職能與評價職能發(fā)掘之外，要更加強調(diào)管理會計報告的價值導向。