中國自貿(mào)區(qū)金融創(chuàng)新的稅法規(guī)則

王夏謠 李 珊

華南師范大學(xué)，廣東 廣州 510006

目前，我國的自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)還處于起步階段，基礎(chǔ)配套設(shè)施尚未不完善，尤其是在稅法規(guī)制方面。金融創(chuàng)新尚未完善的稅收政策和管制不夠嚴(yán)格的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的稅收措施，很有可能會對自由貿(mào)易區(qū)的快速發(fā)展形成阻礙，并帶來金融等相關(guān)風(fēng)險。

一、自貿(mào)區(qū)在稅法制度上的缺失

(一)從稅收政策制定角度

優(yōu)惠政策的涉及范圍較小。大部分自貿(mào)區(qū)目前對于稅收的鼓勵創(chuàng)新的優(yōu)惠政策尚未形成一個完整體系，已有的政策多集中于企業(yè)所得稅，增值稅方面的優(yōu)惠較少；此外，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提是企業(yè)有盈利，對于剛起步可能出現(xiàn)虧損的創(chuàng)新型企業(yè)，不具有適用性。

(二)從稅收政策執(zhí)行角度

加速折舊政策受歡迎程度低。固定資產(chǎn)加速折舊實質(zhì)只是遞延納稅，繳稅總量并沒有發(fā)生根本變化；且該方法客觀上加大了企業(yè)核算的工作量，對于會計人員的要求較高，降低了企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的意愿。

(三)稅種優(yōu)惠政策角度

企業(yè)所得稅政策對創(chuàng)新型企業(yè)有較大的限制，對創(chuàng)新型企業(yè)的個人所得稅支持不夠。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)實際的廣告費和企業(yè)宣傳費在一定比例的營業(yè)收入之后，不會放在納稅的前列，這可能導(dǎo)致企業(yè)的一些經(jīng)驗發(fā)展的正常費用不能在稅前進(jìn)行扣除。此外，鼓勵創(chuàng)新的大多數(shù)優(yōu)惠政策大多都集中在整體的企業(yè)層面，對獨立的個體高端人才的個人收入沒有可適配的稅收優(yōu)惠政策。

二、進(jìn)行金融創(chuàng)新的原因

促進(jìn)貿(mào)易的稅收政策在自由貿(mào)易區(qū)實行。在試驗區(qū)注冊的或試點地區(qū)的金融租賃公司，應(yīng)列入融資租賃出口退稅試點地區(qū)。根據(jù)企業(yè)申請，按進(jìn)口料件內(nèi)銷或者按照國家實際檢查關(guān)稅政策。在當(dāng)前的政策體系下，產(chǎn)品和設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)免征對試驗區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)進(jìn)口所需的物資和設(shè)備，但貨物的企業(yè)從生活服務(wù)業(yè)的進(jìn)口，以及法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，并明確排除免稅。完善試點口岸離境稅政策，適時研究，擴大試點企業(yè)和貨運承運人的范圍。

同時，稅收制度的改革應(yīng)當(dāng)在不涉及轉(zhuǎn)移利潤和使稅基遭到侵蝕的前提之下，依據(jù)稅收制度的改革和國際通用手段，對于當(dāng)前稅收政策進(jìn)行改善。由此看來是我國企業(yè)對于離岸股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)進(jìn)行適應(yīng)并促進(jìn)我國企業(yè)發(fā)展。我們可以了解到，國際慣例的重要措施。然而，這種稅收立法在我國基本上屬于空白狀態(tài)。對于香港、新加坡等國家和地區(qū)應(yīng)當(dāng)合理借鑒，從而加強管理中國的離岸稅收制度，探索稅收發(fā)展的新思路，為對外股權(quán)投資的管理和在中國境外稅收來源的新方法和新模式將是一個長期的探索過程。

三、制度金融創(chuàng)新的稅法規(guī)則

(一)深入貫徹稅法基本原則

稅法調(diào)控在金融創(chuàng)新中的作用在于，稅收法治為金融市場主體實施創(chuàng)新行為提供了正確的指導(dǎo)、合理的評價和超前的預(yù)測。稅法對金融創(chuàng)新的規(guī)制應(yīng)包括稅收法定性、稅收公平性和稅收效率等一系列原則。因此，要想能夠?qū)崿F(xiàn)稅法對自貿(mào)區(qū)金融創(chuàng)新的順利規(guī)制，就需要對稅法基本原則進(jìn)行深入貫徹。首先，必須堅持自由貿(mào)易區(qū)金融創(chuàng)新的稅法規(guī)制。我們應(yīng)該用法律明確規(guī)定的理論邏輯和國際趨勢來控制政策風(fēng)險。提高自由貿(mào)易區(qū)基本事務(wù)的立法水平勢在必行。當(dāng)全國人民代表大會及其常務(wù)委員會沒有立法經(jīng)驗，可以授權(quán)國務(wù)院制定自由貿(mào)易區(qū)統(tǒng)一的行政監(jiān)管，建立稅收體系中的最高層次，包括稅收制度，建立促進(jìn)金融創(chuàng)新的法律基礎(chǔ)。

(二)落實金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策

對于開展的“金融機構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的借款合同在印花稅上面減免征收的措施”的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行深入貫徹落實，并在相關(guān)自貿(mào)區(qū)范圍內(nèi)劃分的高新企業(yè)子公司實現(xiàn)出口減稅和退稅制度的試點范圍，鼓勵金融租賃企業(yè)成立可以對國內(nèi)市場進(jìn)行拓展業(yè)務(wù)并且占據(jù)國際市場的項目子公司，以鼓勵自貿(mào)區(qū)企業(yè)快速發(fā)展，促進(jìn)自貿(mào)區(qū)稅收制度的成熟。

(三)對于高新企業(yè)實施稅收優(yōu)惠政策

對于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)一步進(jìn)行簡化稅收處理，做好政策宣傳和引導(dǎo)，實施先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在服務(wù)外包領(lǐng)域的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，已確定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)和科技中小企業(yè)，進(jìn)行實際的開發(fā)費用和扣除在研發(fā)活動和科技企業(yè)一批稅收優(yōu)惠政策，將有效地提高產(chǎn)量和高新技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化率，讓創(chuàng)新的稅收激勵納稅人享受對稅收優(yōu)惠的快樂，并引導(dǎo)企業(yè)做大做強。

四、總結(jié)

稅收制度的完善有利于自貿(mào)區(qū)更好的進(jìn)行金融創(chuàng)新，金融創(chuàng)新也促進(jìn)了自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟的迅速發(fā)展，提高了我國的綜合國力，由此來看，自貿(mào)區(qū)金融制度的改革是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要關(guān)注點。