探究增值稅法的原則

陳晶晶

（712000 咸陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局 陜西 咸陽(yáng)）

如果想要制定出一部切實(shí)可行的增值稅法，那么就要對(duì)增值稅法的原則加以明確，其目的是為了促使增值稅法的創(chuàng)制活動(dòng)可以具備正確的指導(dǎo)思想，為立法不會(huì)與增值稅法律制度出現(xiàn)相悖的情況而提供應(yīng)有的保障。

1 中性原則

我們都知道中性原則的起源可以追溯到上個(gè)世紀(jì)，由馬歇爾在其《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書(shū)中率先提出來(lái)的。所謂增值稅法的中性原則，實(shí)際上是增值稅法不干預(yù)市場(chǎng)體制以及納稅人的選擇，其目的是為了盡可能減少其對(duì)價(jià)格機(jī)制帶來(lái)的不利影響，同時(shí)也有效減少了納稅人由于征稅問(wèn)題而改變相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并承擔(dān)額外負(fù)擔(dān)。英國(guó)新古典學(xué)派的馬歇爾認(rèn)為，因?yàn)檎畬?duì)相關(guān)消費(fèi)品課稅，所以才會(huì)致使其價(jià)格不斷增加，久而久之就會(huì)形成其他非稅消費(fèi)品，顯然就消費(fèi)者而言是不利的。該原則主要是為了確保稅收不會(huì)對(duì)人們的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生不利影響，同時(shí)也在某種程度上緩解了超額負(fù)擔(dān)。

對(duì)于增值稅法中性原則來(lái)說(shuō)，其具體表現(xiàn)為：拓寬稅基，簡(jiǎn)化稅率，盡可能達(dá)到稅收公平的目的。通常情況下，一個(gè)稅種稅基寬窄不同，同時(shí)課稅產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)往往呈現(xiàn)出均等或者是差異的情況，顯然這樣會(huì)對(duì)資源配置帶來(lái)較大的影響。假如增值稅僅僅選擇了某一部分產(chǎn)品課征，那么納稅人應(yīng)選擇可以替換的非稅產(chǎn)品或者是輕稅產(chǎn)品，盡管他們更喜歡以前的應(yīng)稅產(chǎn)品。假如增值稅選擇的課稅產(chǎn)品有著較大的范圍，那么消費(fèi)者權(quán)衡經(jīng)濟(jì)資源產(chǎn)生的移動(dòng)情況就會(huì)致使時(shí)間和精力的損失要比原來(lái)承擔(dān)的稅負(fù)還要大一些，通常情況下都不會(huì)選擇以前的產(chǎn)品。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅法由于沒(méi)有徹底消除重復(fù)征稅問(wèn)題,再加上實(shí)際稅率相當(dāng)復(fù)雜,征稅范圍還只限于生產(chǎn)、批發(fā)、零售及加工、修理修配勞務(wù),在不同的行業(yè)和不同地區(qū)的產(chǎn)品之間還存在許多稅負(fù)不公的現(xiàn)象。

2 效率原則

針對(duì)效率原則來(lái)說(shuō)，主要是指增值稅的征收會(huì)對(duì)資源的科學(xué)配置與經(jīng)濟(jì)機(jī)制的順利運(yùn)作帶來(lái)益處，進(jìn)而將增值稅的經(jīng)濟(jì)水平加以提升。通常情況下，效率原則主要涵蓋以下兩個(gè)方面：一方面是增值稅的經(jīng)濟(jì)效率；另一方面是增值稅本身效率。

所謂增值稅的經(jīng)濟(jì)效率原則，實(shí)質(zhì)上是指增值稅會(huì)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作機(jī)制以及資源分配情況帶來(lái)影響，促使稅收額外負(fù)擔(dān)（也可以叫做額負(fù)擔(dān)）的最小化。就超額負(fù)擔(dān)而言，是衡量稅收經(jīng)濟(jì)效率的重要標(biāo)準(zhǔn)。我們從該原則可以看到，“經(jīng)濟(jì)效率”主要是對(duì)“帕累托效率”的解釋。其主要含義可以歸納成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上的所有手段都應(yīng)使“得者的所得要比失者的所失多”。然而話又說(shuō)回來(lái)，我們站在客觀的立場(chǎng)來(lái)講，無(wú)論是哪種稅收都會(huì)對(duì)商品價(jià)格帶來(lái)一定的影響，同時(shí)也在某種程度上約束納稅人對(duì)消費(fèi)的選擇，進(jìn)而逐漸演變成額外的負(fù)擔(dān)。顯然只依賴(lài)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制那只“無(wú)形的雙手”是無(wú)法確保經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性，稅收才能夠發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值調(diào)控經(jīng)濟(jì)、提高社會(huì)福利，進(jìn)而得到額外的收益。

就稅收本身效率原則而言，簡(jiǎn)單的說(shuō)是國(guó)家在獲得稅收收入的同時(shí)能夠促使稅務(wù)費(fèi)用實(shí)現(xiàn)最小化。其主要標(biāo)準(zhǔn)為：稅收成本在總稅收收入當(dāng)中占據(jù)最小的比重，實(shí)質(zhì)上是說(shuō)的是稅收的名義收入和實(shí)際收入之間的差額要保持最小的狀態(tài)。所謂稅收成本，簡(jiǎn)單的說(shuō)是在分配活動(dòng)中形成的各類(lèi)費(fèi)用支出，通常包含以下幾個(gè)方面：第一，管理費(fèi)用；第二，奉行納稅費(fèi)用。

3 收入原則

所謂收入原則，實(shí)質(zhì)上是為國(guó)家獲得財(cái)政收入的原則，主要說(shuō)的是稅收是為確保國(guó)家財(cái)政支出的需求而得到的財(cái)政收入。對(duì)于增值稅法的收入原則來(lái)說(shuō)，主要是針對(duì)相關(guān)稅法具有的調(diào)控功能或者是原則而言的，同時(shí)在某種意義上是增值稅法對(duì)稅收的原生性特質(zhì)的一種確認(rèn)。我們站在宏觀的立場(chǎng)來(lái)看，稅收不但具備了收入的能力，而且還擁有調(diào)控的能力，在發(fā)揮其收入的能力時(shí)，需要將以上兩種原則考慮在內(nèi)，同時(shí)還要采取恰當(dāng)?shù)氖侄螌?guó)家的需求以及納稅人可能擔(dān)負(fù)的職責(zé)結(jié)合在一起，促使稅收可以演變成我國(guó)延綿不絕的收入之源；如果想要使其調(diào)控功能發(fā)揮出最大的價(jià)值，那么需要對(duì)縱向公平原則予以高度重視，盡可能把稅收當(dāng)作規(guī)范國(guó)民收入分配差距的工具來(lái)使用。

就增值稅收入原則而言，其具體表現(xiàn)為：將籌集財(cái)政收入當(dāng)作相應(yīng)的目標(biāo)。由于增值稅立法應(yīng)當(dāng)盡可能削弱或者是摒棄社會(huì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控原則，無(wú)論對(duì)于增值稅稅率來(lái)說(shuō)，還是就稅基的規(guī)定而言，都會(huì)在很到大程度上促使增值稅增長(zhǎng)的速度和我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于正比例的關(guān)系，這樣就可以使得增值稅有著較強(qiáng)的彈性，進(jìn)而逐漸演變成我國(guó)源源不斷的收入來(lái)源。我們可以看到，國(guó)內(nèi)現(xiàn)行增值稅法一般都是在確保財(cái)政收入與預(yù)防通貨膨脹的基礎(chǔ)上進(jìn)行制定的，然而一方面它無(wú)法妥善處理投資膨脹等問(wèn)題，反而會(huì)對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的完善演變成逆向調(diào)節(jié)；從另一個(gè)角度來(lái)看，假如選擇了生產(chǎn)性增值稅法形式，那么就實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入而言，僅僅依賴(lài)于生產(chǎn)力發(fā)展屬于權(quán)宜之計(jì)。

4 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上內(nèi)容的論述，可以得知：本文主要緊緊圍繞著增值稅的原則展開(kāi)了激烈的探討，筆者結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)提出了合理化建議，旨在可以和相關(guān)人士互相交流學(xué)習(xí)，供以借鑒。