淺析違法所得應(yīng)稅性

馬宇蕾

（730000 甘肅政法學(xué)院民商經(jīng)濟法學(xué)院 甘肅 蘭州）

人的一生有兩件事是無法避免的，一件是死亡，另一件就是納稅。在社會主義法律制度如此健全的今天，納稅充斥在每一位公民的生活中。但隨著社會和科技的發(fā)展，經(jīng)濟運行的方式也在不斷地創(chuàng)新，人們?nèi)〉媒?jīng)濟收入的形式早已不再局限于以往的傳統(tǒng)經(jīng)濟模式。人們通過經(jīng)濟活動取得經(jīng)濟收入的數(shù)額和范圍不斷擴大，稅務(wù)機關(guān)的征管范圍也就不斷擴大，這就給稅務(wù)機關(guān)帶來了許多難以預(yù)見的問題。違法所得的潛在增長就是一個很典型的問題。在這種情況下，一項所得是否是合法的所得就顯得很難在源頭對其進行分辨，在這種情況下，稅務(wù)機關(guān)是否有義務(wù)和權(quán)利對其進行合法性審查，是無論合法與非法一律征稅，還是僅對合法所得進行課稅。違法所得是否應(yīng)該納稅，這一問題不僅在學(xué)理上具有很大的爭議，在實踐中也引起了很大的爭議。一些觀點認為對于違法所得是應(yīng)該對其進行征稅的，因為稅收法律制度是中性的，稅收法律制度并不是用來鑒定分辨該項所得是否合法，只要納稅人取得了應(yīng)稅收入，就應(yīng)該納稅；也有一些觀點認為，對于違法所得，不應(yīng)該對其進行征稅，因為若是對違法所得征稅，那就是在一定程度上承認了該項違法所得是合法的，這會破壞法律制度的完整性。

筆者對違法所得是否應(yīng)該納稅的問題持肯定觀點。筆者認為違法所得是應(yīng)該納稅的。稅法中所規(guī)定的納稅范圍和征稅標準是獨立于民法、刑法等這些法律部門之外的，某個違法行為即便是已經(jīng)課稅，也不會妨礙到其他司法機關(guān)或者行政機關(guān)對其加以處罰或采取其他法律手段。因為在征稅的過程中，不涉及對稅收客體合法性的評價，稅務(wù)征管機關(guān)的職責(zé)是征稅，沒有審查其稅收對象行為和應(yīng)稅所得是否合法的義務(wù)和職責(zé)，若是稅務(wù)征管機關(guān)在負責(zé)征稅的同時還要負責(zé)審查其課稅對象是否合法，這將是一項耗時長且涉及范圍大的工作，在這個審查的過程中，若是納稅義務(wù)人惡意將其應(yīng)稅所得進行轉(zhuǎn)移以規(guī)避納稅義務(wù)，這將不僅給國家財政造成損失，還會破壞到稅收征管程序的完整性。若是將征稅范圍僅僅限定為合法所得，這就意味著在無形中給稅務(wù)機關(guān)增添了對納稅人的所得來源性質(zhì)進行調(diào)查判斷的義務(wù)，而這樣做將會破壞到稅收效率原則。會增加稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法費用，降低稅務(wù)機關(guān)的征稅效率，對一些暫時無法確定是否合法的所得，不僅會推遲稅款入庫的時間，還甚至?xí)斐啥惪畹牧魇?。按照稅收普遍的理念，稅收?yīng)該普及到社會中的每一個成員，只要享受到了一國政府提供的公共服務(wù)，享受了便利，就要納稅，無論其是采取何種方式獲得收入。若是將納稅范圍僅僅限定在合法所得，則范圍就顯得過于狹窄了，這就有悖于稅收的普遍性的理念。很多學(xué)者將“合法”和“納稅”這二者畫上等號，是沒有強力的理論支撐的，是無法自圓其說的。在如今經(jīng)濟模式飛速變化和發(fā)展的這一時代，有很多國家如德國都認同對非法所得征稅，且在我國的稅收法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定中，并沒有明文規(guī)定將違法所得排除在征稅范圍之外。所以在將“納稅”和“合法”這二者畫上等號這一概念被否定的前提下，對非法所得征稅是符合實質(zhì)課稅理念的。而且，對非法所得的懲罰不一定要采取罰沒的方式。有一些違法所得雖然是違法的，但其行為尚未上升到要被罰沒的程度，或者說這部分違法所得在被罰沒之后還有剩余，而這部分又符合應(yīng)稅標準的要求，在這種情況下，對于這部分符合要求的收入是應(yīng)該要征稅的，而且在對其進行了相關(guān)處罰后，對這部分征稅不僅是合法的而且也是合理的。

所以說，非法所得是應(yīng)該納入征稅范圍的，稅務(wù)機關(guān)只需要確認該經(jīng)濟增長存在的事實，并根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定判斷這一經(jīng)濟增長的事實是否屬于相關(guān)稅收法律制度規(guī)定的應(yīng)該對其征稅的范圍，若是屬于稅收法律法規(guī)所規(guī)定的征稅范圍，則其有權(quán)要求納稅人依法繳納稅款。而取得該筆收入的行為是否合法有效，不屬于稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)范圍，稅務(wù)機關(guān)不具有相應(yīng)的職責(zé)。對于公民的一項所得，稅務(wù)機關(guān)沒有權(quán)利也沒有必要去判斷一項財產(chǎn)是否是合法所得。而且若是非法所得，其往往是很難偵察到的，行為人更不會自己主動去申報上繳的，所以往往是無法從源頭進行扣繳的。稅務(wù)機關(guān)對一項所得進行征稅之后，無論其是否是合法所得，即使當一項所得在稅務(wù)機關(guān)對其已經(jīng)依法征收稅款之后被確定為是違法所得，稅務(wù)機關(guān)也無需退還之前征收的稅款，因為稅務(wù)機關(guān)是根據(jù)法律規(guī)定進行的稅收行為，該征稅的行為只要符合法律規(guī)定和程序，就是合法且有效的。在稅法的面前只存在應(yīng)稅所得這一概念，而不存在合法與非法的概念區(qū)分。一項收入只要符合稅收法律制度所規(guī)定的要件，盡管可能事后會出現(xiàn)被相應(yīng)的行政或司法機關(guān)確定為非法所得的可能，但只要是稅務(wù)機關(guān)依照相關(guān)法律規(guī)定和程序?qū)ζ溥M行征稅，就沒有再退還的必要。稅法并不是用來判斷一項收入所得是否合法的最適當?shù)姆梢罁?jù)，當一項收入進入到稅法的評價和管理的領(lǐng)域時，稅法所應(yīng)該給出的定論是該項收入是否應(yīng)稅，而不是該項收入是否合法。從稅法的視角看，社會成員的財產(chǎn)的性質(zhì)是中性的，無所謂合法與非法之分別，一項財產(chǎn)的合法與否是不與納稅主體的納稅義務(wù)相掛鉤的，納稅主體的納稅義務(wù)直接與其應(yīng)稅財產(chǎn)有關(guān)，只要有應(yīng)稅財產(chǎn)，他就應(yīng)該納稅。只要該項財產(chǎn)符合稅收法律的相關(guān)規(guī)定，就應(yīng)當依法對其進行征稅。