騙取出口退稅和虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪手段

近年來(lái)，虛開(kāi)騙稅不法分子作案手段不斷翻新，虛開(kāi)騙稅案件呈現(xiàn)出“專業(yè)化、集團(tuán)化、智能化、鏈條長(zhǎng)、跨區(qū)域、隱蔽性強(qiáng)”等多重特征。

不法分子設(shè)立專門的“開(kāi)票公司”

收取開(kāi)票費(fèi)對(duì)外虛開(kāi)。職業(yè)犯罪團(tuán)伙盜用他人身份信息注冊(cè)企業(yè)或收購(gòu)已注冊(cè)企業(yè)，以較低的開(kāi)票費(fèi)尋求到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，再收取較高的開(kāi)票費(fèi)對(duì)外虛開(kāi)，從而賺取開(kāi)票費(fèi)差額進(jìn)行非法營(yíng)利。

職業(yè)“黃?！狈蛛x票貨實(shí)施虛開(kāi)

職業(yè)虛開(kāi)中間人或業(yè)務(wù)員從實(shí)際購(gòu)貨者（不要發(fā)票的）手中聚集大量資金，打給下游買票者，下游買票者再將資金支付給銷售貨物企業(yè)，簽訂購(gòu)銷合同并索取發(fā)票，貨物則由中間人或者業(yè)務(wù)員交付給實(shí)際購(gòu)貨者，使得上游銷售企業(yè)被虛開(kāi)。

初始環(huán)節(jié)自開(kāi)票引發(fā)的虛開(kāi)

玉門市豪強(qiáng)農(nóng)作物秸稈再利用生炭公司虛構(gòu)與河南汝南縣眾鑫煤炭等公司之間炭末交易，為其虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票共計(jì)134份，并按虛開(kāi)票面金額一定比例收取手續(xù)費(fèi)。為逃避虛開(kāi)增值稅發(fā)票所產(chǎn)生的票面銷項(xiàng)稅款，在無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)往來(lái)的情況下，先后冒用玉門鎮(zhèn)、花海鎮(zhèn)村民等10人的身份信息，虛構(gòu)發(fā)生玉米秸稈買賣交易的事實(shí)，虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票共計(jì)211份，發(fā)票金額16523718.3元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款2148083.38元。

豪強(qiáng)公司之所以能對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，就是因?yàn)樽孕刑撻_(kāi)了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，進(jìn)而形成虛開(kāi)鏈條。在增值稅抵扣鏈起始端，除了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票外，還有海關(guān)進(jìn)口繳款書(shū)、接受境外應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)虛開(kāi)解繳稅款的稅收繳款憑證。

末端環(huán)節(jié)不開(kāi)票引發(fā)的虛開(kāi)

齊齊哈爾市9戶煤炭經(jīng)銷企業(yè)在沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，大量虛開(kāi)貨物名稱為“煤炭”的專用發(fā)票。同時(shí)涉案企業(yè)為了不繳或者少繳稅款，大量獲取山東東營(yíng)成品油銷售企業(yè)虛開(kāi)的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，貨物名稱均為“成品油”。這些煤炭經(jīng)銷企業(yè)在很短的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)注銷，有的直接走逃。

貨物和勞務(wù)流轉(zhuǎn)到最后的消費(fèi)環(huán)節(jié)，消費(fèi)者不需要專用發(fā)票，在選擇是索取普通發(fā)票協(xié)稅護(hù)稅，還是不要發(fā)票享受打折優(yōu)惠，大多消費(fèi)者會(huì)選擇后者。案例中煤炭經(jīng)銷企業(yè)之所以能虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，是能夠取得上游成品油銷售企業(yè)虛開(kāi)的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。成品油銷售企業(yè)的客戶包括普通消費(fèi)者和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，普通消費(fèi)者大多不需要開(kāi)具發(fā)票，這樣成品油銷售企業(yè)就存在未開(kāi)票收入，也就會(huì)出現(xiàn)所謂的“富余票”。

優(yōu)惠政策漏洞引發(fā)的虛開(kāi)

萍鄉(xiāng)市多戶從事貴重金屬貿(mào)易企業(yè)，短時(shí)間內(nèi)開(kāi)出大量銷售黃金的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)稽查局調(diào)查取證，發(fā)票受票企業(yè)取得的發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息與涉案企業(yè)發(fā)票記賬聯(lián)票面信息不一致，記賬聯(lián)貨物名稱為“標(biāo)準(zhǔn)黃金”，抵扣聯(lián)貨物名稱為“廢舊金屬、錳礦石、醫(yī)療設(shè)備和煤”。

案例中會(huì)員單位通過(guò)上海黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實(shí)物交割時(shí)實(shí)行增值稅即征即退。萍鄉(xiāng)市貴重金屬貿(mào)易企業(yè)正是利用這一點(diǎn)，與會(huì)員單位共謀，取得會(huì)員單位開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，再通過(guò)變?cè)熵浳锲访仁侄卧俅螌?duì)外虛開(kāi)，從而形成虛開(kāi)發(fā)票鏈，取得非法利益，甚至形成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票職業(yè)犯罪團(tuán)伙。此外地方政府的招商引資政策，對(duì)企業(yè)繳納的增值稅由財(cái)政返回，同樣會(huì)引發(fā)虛開(kāi)發(fā)票。另外一個(gè)重要的增值稅優(yōu)惠政策就是出口退稅，擁有“富余票”的生產(chǎn)商只要向出口企業(yè)虛開(kāi)銷售額或無(wú)貨虛開(kāi)，出口企業(yè)依據(jù)虛增的進(jìn)項(xiàng)稅額既可以獲得退稅貨款。

稅制不健全引發(fā)的虛開(kāi)

泰安市某鋼材有限公司以票面金額6.5%、7%、8%的價(jià)格為泰安某電器有限公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，在沒(méi)有貨物交易的情況下，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，虛開(kāi)稅款數(shù)額巨大。

泰安某鋼材公司對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票，卻不增加企業(yè)稅負(fù)，既不是因?yàn)槠髽I(yè)處在增值稅鏈的首尾，也沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠，而是因?yàn)槲覈?guó)稅制的不完善所致。鋼材公司的銷售對(duì)象大都是房地產(chǎn)建筑安裝企業(yè)，而建筑安裝企業(yè)是繳納營(yíng)業(yè)稅，不需要取得增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)扣除。在不開(kāi)票給予折扣銷售的利誘下，不少建筑安裝企業(yè)也會(huì)選擇不需要開(kāi)票。這樣剛才公司就會(huì)積累大量“富余票”，為虛開(kāi)增值稅發(fā)票提供了條件。稅制不完善導(dǎo)致的虛開(kāi)發(fā)票，營(yíng)改增試點(diǎn)之前的運(yùn)輸發(fā)票問(wèn)題也很嚴(yán)重，營(yíng)改增以后得到了有效的解決。

防偽稅控系統(tǒng)漏洞引發(fā)的虛開(kāi)

北京某科技公司與江西某制藥公司簽訂購(gòu)銷合同，要求江西制藥公司先開(kāi)出專用發(fā)票，驗(yàn)證真?zhèn)魏蟛鸥犊?。制藥公司按照科技公司要求開(kāi)具專用發(fā)票后，傳真給北京公司驗(yàn)證真?zhèn)?。后因其他原因雙方協(xié)議解除，制藥公司將已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票全部在系統(tǒng)上進(jìn)行了作廢處理。后來(lái)檢查發(fā)現(xiàn)，北京科技公司盜取了這批發(fā)票的票面信息，制作成了“克隆票”，但將開(kāi)票企業(yè)名稱改為其他公司名稱，使“克隆票”順利通過(guò)系統(tǒng)認(rèn)證，并躲過(guò)稅務(wù)部門的日常管理。后來(lái)在稽核比對(duì)環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并通過(guò)人工審核檢查才使真相大白。

在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)之前，增值稅專用發(fā)票只對(duì)發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開(kāi)票日期、購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)、銷售方納稅人識(shí)別號(hào)、金額、稅額共七項(xiàng)數(shù)字信息進(jìn)行加密，生成密文。認(rèn)證是將發(fā)票票面7項(xiàng)數(shù)字信息與密文解密后的信息進(jìn)行比對(duì)，一致就能通過(guò)，所以能通過(guò)發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)認(rèn)證的發(fā)票并不一定就是真實(shí)發(fā)票?？寺“l(fā)票保留了真實(shí)發(fā)票中七項(xiàng)信息和系統(tǒng)生成的密文，所以能順利通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證。

注冊(cè)不實(shí)、經(jīng)營(yíng)不實(shí)

自“五證合一”等商事制度改革后，注冊(cè)辦理企業(yè)取消了原來(lái)要求對(duì)公司注冊(cè)資本、出資方式、出資額、出資時(shí)間等的硬性規(guī)定，只需身份證即可注冊(cè)登記辦理企業(yè)。有的不法分子一段時(shí)間就注冊(cè)多戶公司，甚至同一地址注冊(cè)多戶，給日常征管帶來(lái)極大難度。而大多增值稅發(fā)票虛開(kāi)的商貿(mào)企業(yè)實(shí)際上無(wú)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、無(wú)工作人員和無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的“三無(wú)”企業(yè)。有的涉案企業(yè)法人并非實(shí)際經(jīng)營(yíng)者，而是利用不知情人的身份證登記注冊(cè)。財(cái)務(wù)人員也非企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)，而是中介代理人員。此類不實(shí)注冊(cè)，新辦商貿(mào)企業(yè)居多。

當(dāng)前出口騙稅案件，主要分為假報(bào)出口騙稅和采用其他欺騙手段騙稅兩類。

“假報(bào)出口”是行為人本身沒(méi)有出口產(chǎn)品，但為騙取國(guó)家出口退稅款而采取偽造單據(jù)、憑證等手段，虛構(gòu)已稅貨物出口的事實(shí)。最常見(jiàn)的伎倆有：1.偽造或者簽訂虛假的買賣合同； 2.以偽造、變?cè)旎蛘咂渌欠ㄊ侄稳〉贸隹谪浳飯?bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書(shū)等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證；3.虛開(kāi)、偽造、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票，等等。

除了“假報(bào)出口”以外，不法分子還有其他一些欺騙手段來(lái)騙取國(guó)家出口退稅款。主要有：1.騙取出口貨物退稅資格的；2.將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的；3.雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價(jià)等要素，騙取未實(shí)際納稅部分出口退稅款的，等等。