資產(chǎn)盤盈、盤虧及核銷的會(huì)計(jì)核算

當(dāng)前，各地正在進(jìn)行農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)改革，改革的第一個(gè)步驟就是要對農(nóng)村集體資產(chǎn)進(jìn)行清產(chǎn)核資。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》等有關(guān)規(guī)定，履行一定的審批程序，對清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)的賬款、賬實(shí)、賬證不符等問題及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理?，F(xiàn)筆者對工作中遇到的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧及資產(chǎn)核銷等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分別舉例說明。

一、固定資產(chǎn)盤盈的賬目調(diào)整

1.有原始會(huì)計(jì)記錄的盤盈固定資產(chǎn)的賬目處理

某村在資產(chǎn)清查中盤盈住房三套，是該村在2010年整村搬遷時(shí)為三戶困難戶建的住房，清產(chǎn)核資小組上報(bào)村委會(huì)召開村民代表會(huì)議商議后，一致確認(rèn)房屋的所有權(quán)、收益權(quán)和處分權(quán)歸村委會(huì)集體所有，三戶困難戶只擁有房屋的使用權(quán)。經(jīng)查證2010年會(huì)計(jì)檔案，核實(shí)房屋的實(shí)際支出為105000元，當(dāng)時(shí)的賬目處理：

借：其他支出 105 000

貸：現(xiàn)金 105 000

因涉及以前年度損益調(diào)整，本次賬目調(diào)整處理分錄：

借：固定資產(chǎn)

—非經(jīng)營性資產(chǎn)—三戶住房105 000

貸：收益分配—未分配收益105 000

2.無原始會(huì)計(jì)記錄的盤盈固定資產(chǎn)的賬目處理

某村有賬外老學(xué)校一處，為1989年所建，現(xiàn)已轉(zhuǎn)為經(jīng)營使用，查證不到原始會(huì)計(jì)記錄，經(jīng)村清產(chǎn)核資小組研究評估價(jià)值為70000元，上報(bào)村委會(huì)召開村民代表會(huì)議商議后，同意以該價(jià)值入賬。賬目調(diào)整分錄：

借：固定資產(chǎn)

—經(jīng)營性資產(chǎn)—老學(xué)校70 000

貸：公積公益金 70 000

3.某村清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)現(xiàn)在用辦公室賬面沒有記載，經(jīng)查該宗房產(chǎn)系與開發(fā)商用土地置換來的，根據(jù)相關(guān)合同協(xié)議與會(huì)議紀(jì)要，經(jīng)居委會(huì)村民代表會(huì)議評估確認(rèn)以1500000元予以入賬。會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

—非經(jīng)營性資產(chǎn)—辦公室1 500 000

貸：公積公益金 1 500 000

二、資產(chǎn)盤虧核銷的賬目調(diào)整

1.某村在清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)賬內(nèi)1999年所購水空調(diào)一臺(tái)丟失，原值1300元，經(jīng)走訪得知該水空調(diào)因年久失修，已于2006年隨其他一宗廢舊物資作價(jià)200元一起處理，財(cái)務(wù)上只做了其他收入處理，但未辦理固定資產(chǎn)清理核銷處理。經(jīng)村委會(huì)召開村民代表會(huì)議商議后，同意予以直接核銷。賬目調(diào)整分錄：

借：其他支出—資產(chǎn)處置凈損失1 300

貸：固定資產(chǎn)—水空調(diào) 1 300

2.某村在清產(chǎn)核資時(shí)通過實(shí)地盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)2017年春天所購樹苗一批，價(jià)值800元，因凍害全部死亡，經(jīng)村委會(huì)研究決定予以核銷處理。會(huì)計(jì)分錄：

借：其他支出—資產(chǎn)處置凈損失800

貸：林木資產(chǎn)—樹苗 800

3.某村在清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部往來中賬面記載與下屬四個(gè)生產(chǎn)小隊(duì)的內(nèi)部往來33900元，清產(chǎn)核資小組認(rèn)為，自土地分產(chǎn)到戶以后，原有的生產(chǎn)小隊(duì)早已形同虛設(shè)，沒有了獨(dú)立生產(chǎn)、核算的職能，報(bào)請村委會(huì)研究決定后對該筆內(nèi)部往來予以核銷。會(huì)計(jì)分錄：

借：公積公益金 33 900

貸：內(nèi)部往來 33 900