企業(yè)會(huì)計(jì)核算受營(yíng)改增的影響研究

葛鳳燕

摘 要：會(huì)計(jì)核算是企業(yè)的重要業(yè)務(wù)，營(yíng)改增會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生很大的影響，包括會(huì)計(jì)成本核算、收入核算、現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算等，還會(huì)影響到企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)票務(wù)管理工作。如果企業(yè)不能采取有效措施應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作無(wú)法順利開(kāi)展，進(jìn)而影響到企業(yè)的資金利用效率。本文對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算受營(yíng)改增的影響進(jìn)行了分析，并就企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)營(yíng)改增影響的策略進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)核算；營(yíng)改增；影響

實(shí)施營(yíng)改增的作用

營(yíng)改增之前，我國(guó)的稅收體制是對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的結(jié)合，這種結(jié)構(gòu)本身存在一些不合理之處。并行繳納這兩種類型的稅費(fèi)，還對(duì)增值稅形成限制。并且，負(fù)責(zé)征管稅收的工作人員在征收這兩種類型的稅務(wù)時(shí)，也會(huì)遇到許多困難，重復(fù)征稅的問(wèn)題比較常見(jiàn)，這就會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。營(yíng)改增制度的出現(xiàn)，能夠使我國(guó)的稅收制度變得更加完善，使重復(fù)征稅的問(wèn)題能得到有效解決，稅收體制的合理性也有所提升。并且，在實(shí)施營(yíng)改增制度以后，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更加公平。比如，營(yíng)改增以后，增值稅務(wù)的范圍擴(kuò)大，將第三產(chǎn)業(yè)納入其中，這就能使不均勻的稅收對(duì)部分企業(yè)造成的不利影響得到控制，企業(yè)之間可以更加公平地競(jìng)爭(zhēng)。所以，營(yíng)改增制度的實(shí)施，有利于推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。在營(yíng)改增之前，交通行業(yè)和服務(wù)行業(yè)既要繳納增值稅，又要繳納營(yíng)業(yè)稅，而稅收負(fù)荷過(guò)重，會(huì)制約行業(yè)的發(fā)展。在營(yíng)改增以后，這些問(wèn)題自然會(huì)得到有效解決，能促進(jìn)交通行業(yè)、服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，在促進(jìn)行業(yè)內(nèi)相關(guān)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，推動(dòng)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算受營(yíng)改增的影響

對(duì)成本核算方式的影響

在營(yíng)改增之前，企業(yè)的總體成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，這種情況下，應(yīng)該在總計(jì)價(jià)稅中將進(jìn)項(xiàng)稅額和真正的成本分離出來(lái)。而在營(yíng)改增之后，需要利用進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵消進(jìn)項(xiàng)稅，利用銷項(xiàng)稅發(fā)票抵消銷項(xiàng)稅，抵扣稅額的依據(jù)就是發(fā)票。比如，在建筑材料費(fèi)用方面，營(yíng)改增主要影響鋼筋、水泥、木材的費(fèi)用，前兩者適用的增值稅率為17%，如果成本中不含稅，就會(huì)減少14.5%；后者適用的增值稅率為13%，當(dāng)成本不含稅時(shí)，則會(huì)減少11.5%。營(yíng)改增還會(huì)對(duì)建筑地材費(fèi)用產(chǎn)生影響，若在扣建筑地材稅款時(shí)采用的稅率為3%，會(huì)減少2.9%的成本。對(duì)混凝土費(fèi)用的影響，主要表現(xiàn)在抵扣6%的混凝土增值稅，會(huì)減少5.6%的成本。

營(yíng)改增會(huì)對(duì)機(jī)械費(fèi)用會(huì)產(chǎn)生影響，機(jī)械費(fèi)用主要由兩部分組成，一部分為機(jī)械設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用，一部分為機(jī)械的租賃費(fèi)用，這部分在機(jī)械總費(fèi)用中占75%左右。營(yíng)改增以后，機(jī)械租賃費(fèi)用增值稅稅率提高了17%。

營(yíng)改增對(duì)人工費(fèi)用會(huì)產(chǎn)生影響，人工費(fèi)用工程造價(jià)中占據(jù)著很大的比重，不同人工費(fèi)用的征稅規(guī)定有所不同。如果由勞務(wù)公司將企業(yè)工程中的部分項(xiàng)目承包出去，那么勞務(wù)公司會(huì)收取勞務(wù)分包費(fèi)用中3%的費(fèi)用，這部分費(fèi)用屬于建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)取建筑業(yè)發(fā)票。如果采用直接服務(wù)原則，直接為對(duì)方提供勞務(wù)服務(wù)，則需要交納5%的費(fèi)用，這部分費(fèi)用則屬于服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)開(kāi)具服務(wù)業(yè)的發(fā)票。

對(duì)企業(yè)收入核算的影響

在營(yíng)改增之前，企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，需要核算所有的工程造價(jià)。而在營(yíng)改增以后，增值稅變?yōu)閮r(jià)外稅，企業(yè)只需要繳納增值稅以外的稅費(fèi)即可。有的增值稅是不能抵扣的，企業(yè)就必須要多繳納增值稅務(wù)，這就會(huì)降低企業(yè)的利潤(rùn)空間。具體的分離公式如下：不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/（1+增值稅率）；不含稅價(jià)格比含稅價(jià)格下降百分比=（含稅價(jià)格-不含稅價(jià)格）/含稅價(jià)格×100%={1-1/（1+增值稅稅率）} ×100%。因?yàn)轭A(yù)留的稅率窗口為11%，所以可以得到不含稅收入=含稅收入/1.11。

對(duì)企業(yè)現(xiàn)金及利潤(rùn)核算的影響

企業(yè)的現(xiàn)金增加的多少，會(huì)受企業(yè)整體稅負(fù)的影響，稅負(fù)越高，現(xiàn)金增加越少；稅負(fù)越少，現(xiàn)金增加越多，兩者是呈反比關(guān)系的。企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)受三方面因素的影響，一是企業(yè)的收入，二是企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的變化情況，三是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。在營(yíng)改增之前，企業(yè)的稅金繳納方式為預(yù)繳，這種繳納方式會(huì)降低企業(yè)的資金流動(dòng)能力。而在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)需要按照工程的進(jìn)度情況，繳納營(yíng)業(yè)稅和其他的稅金，實(shí)際繳納稅額往往高于應(yīng)繳稅款。在這樣的情況下，企業(yè)的資金流動(dòng)會(huì)減少，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)造成不利影響，會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展形成一定的阻礙。在營(yíng)改增以后，企業(yè)不需要再采用預(yù)繳的方式繳納稅款，可在完成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后繳納相應(yīng)的稅款，這樣就不會(huì)影響到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠順利開(kāi)展。

對(duì)企業(yè)票務(wù)管理的影響

在營(yíng)改增以后，由于企業(yè)可以采用增值稅專用發(fā)票抵扣一部分稅額，所以票務(wù)管理工作就顯得十分重要。如果企業(yè)對(duì)專用發(fā)票管理不當(dāng)，就會(huì)導(dǎo)致一些違法亂紀(jì)行為的出現(xiàn)，并引起一些犯罪行為。因此，只要涉及專用發(fā)票的使用的環(huán)節(jié)，企業(yè)都應(yīng)該做好審核工作，以保證在開(kāi)具發(fā)票時(shí)所使用章具的規(guī)范性和真實(shí)性，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而在營(yíng)改增之前，企業(yè)對(duì)票據(jù)的管理相對(duì)比較松散，如果繼續(xù)這種不重視的態(tài)度，必然會(huì)影響到票據(jù)的有效利用，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以，營(yíng)改增以后，票務(wù)管理工作必須作為企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中的重點(diǎn)內(nèi)容。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)營(yíng)改增影響的策略

正確評(píng)估營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，不少地區(qū)都開(kāi)始執(zhí)行此項(xiàng)新的會(huì)計(jì)政策，并取得較好的成效，同時(shí)給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如果企業(yè)能夠抓住其中的機(jī)遇，就會(huì)為自身創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間，增強(qiáng)其在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。所以，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門必須正確評(píng)估營(yíng)改增對(duì)企業(yè)造成的影響，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，以及營(yíng)改增后新的稅收制度，制定能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的改革計(jì)劃，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，使企業(yè)能夠創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。因此，在營(yíng)改增以后，企業(yè)必須隨時(shí)關(guān)注其對(duì)自身的影響情況，及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法和項(xiàng)目，增強(qiáng)企業(yè)資金流動(dòng)性，從而提升企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控的能力。

加強(qiáng)企業(yè)各部門的成本核算

企業(yè)的總成本來(lái)源于各部門所產(chǎn)生的成本，加強(qiáng)企業(yè)各部門的成本核算，才能夠在企業(yè)各部門之間建立起聯(lián)系，通過(guò)提高每個(gè)部門的成本核算效率，達(dá)到提升整個(gè)企業(yè)成本核算工作質(zhì)量的目的。在營(yíng)改增以后，國(guó)家對(duì)企業(yè)的納稅要求有所降低，一些企業(yè)會(huì)利用這一點(diǎn)來(lái)謀取私利。因此，企業(yè)必須要提高財(cái)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)透明度，確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而使我國(guó)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益得到提升。比如，財(cái)務(wù)部門可以編制企業(yè)總的成本預(yù)算，再根據(jù)各部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮的作用，以及其日常的支出情況，將成本預(yù)算分解到每個(gè)部門，由各部門加強(qiáng)本部門的成本核算。各個(gè)部門的成本核算情況都必須上報(bào)給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審批，財(cái)務(wù)部門則要上報(bào)給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批。通過(guò)這樣的方式來(lái)提高財(cái)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)透明性，使企業(yè)的每一筆資金流向都清晰可見(jiàn)，有利于提高企業(yè)整體會(huì)計(jì)核算水平。

提高會(huì)計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)能力

隨著營(yíng)改增相關(guān)政策的出臺(tái)及施行，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員必須及時(shí)學(xué)習(xí)這些新的政策，將其與原有的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行對(duì)比，明確兩者之間的區(qū)別，并在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算工作中，嚴(yán)格執(zhí)行新的會(huì)計(jì)政策。所以，企業(yè)應(yīng)重視對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)，使其能夠盡快學(xué)習(xí)并熟悉新的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，轉(zhuǎn)變其會(huì)計(jì)核算工作思想，調(diào)整其工作方法，為企業(yè)爭(zhēng)取更多的利益。而會(huì)計(jì)核算人員也要通過(guò)自己的渠道去學(xué)習(xí)，不斷提升自身的業(yè)務(wù)能力，才能更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。會(huì)計(jì)核算人員要明確增值稅專用發(fā)票在企業(yè)稅費(fèi)繳納中的作用，以及應(yīng)該怎樣利用這些發(fā)票減少企業(yè)的繳稅額。在培訓(xùn)過(guò)程中，要讓會(huì)計(jì)核算人員檢查以企業(yè)的利益為中心，及時(shí)調(diào)整自己的工作思路，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作能夠適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位：張家港開(kāi)放大學(xué)）

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