慈善信托稅收優(yōu)惠的必要性分析與制度構(gòu)建

邱加華 王 魯

1.上海大學(xué)法學(xué)院，上海 200000；2.上海對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)貿(mào)易談判學(xué)院，上海 200000

慈善信托是信托的一種，源于英國的慈善用益制度。我國本沒有信托制度，后為實(shí)際需要從日本引入信托制度，可以說，我國是間接地承繼了英國的慈善用益制度。2016年出臺(tái)《慈善法》，創(chuàng)新地設(shè)計(jì)了慈善信托制度，放寬了慈善信托對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的運(yùn)作和管理。這些操作上的優(yōu)勢(shì)使慈善信托獲得了得天獨(dú)厚的發(fā)展空間。

一、慈善信托稅收優(yōu)惠的必要性

(一)現(xiàn)有法律規(guī)定

《中華人民共和國慈善法》于2016年3月通過，作為規(guī)制慈善活動(dòng)的基本法律，其中規(guī)定：“設(shè)立慈善信托，受托人應(yīng)當(dāng)將相關(guān)文件向受托人所在地縣級(jí)以上人民政府民政部門備案。未按照前款規(guī)定將相關(guān)文件報(bào)民政部門備案的，不享受稅收優(yōu)惠”。從反面來看，理論上講慈善信托是具備稅收優(yōu)惠的可能的。

(二)制度優(yōu)越性

相比大陸法系國家設(shè)立公益信托需要相關(guān)機(jī)關(guān)的審查批準(zhǔn)，英美法系國家則走的更遠(yuǎn)。在英國，慈善信托的成立并不以登記為要件。我國新《慈善法》中確立了慈善信托的備案制原則，將慈善信托的設(shè)立門檻降低。自此，慈善信托的設(shè)立不再存在財(cái)產(chǎn)最低數(shù)額、法人章程、固定經(jīng)營場(chǎng)所等硬性要求。相較而言，基金會(huì)法人設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)則要嚴(yán)格很多。

(三)“專業(yè)化”的需求

信托合同是為了實(shí)現(xiàn)委托人慈善意愿而簽訂的合同，其是慈善信托設(shè)立的前提因此慈善信托更有可能實(shí)現(xiàn)委托的慈善意愿。觀念的轉(zhuǎn)變致使慈善信托獲得蓬勃發(fā)展，慈善目的也不局限于傳統(tǒng)扶貧，養(yǎng)老等領(lǐng)域，轉(zhuǎn)向了醫(yī)療、家族傳承、企業(yè)年金等更加多元化領(lǐng)域。慈善信托在實(shí)現(xiàn)委托人各種慈善目的的同時(shí)也具有了發(fā)現(xiàn)慈善需求的功能，更有利于委托人實(shí)現(xiàn)其社會(huì)價(jià)值和自我價(jià)值。

二、我國立法現(xiàn)狀及域外國家立法

(一)我國立法現(xiàn)狀

目前，我國的慈善信托稅收減免主要存在于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》、《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得說法》以及其他稅收法規(guī)。慈善信托本質(zhì)上是合同，發(fā)達(dá)國家慈善信托的規(guī)定，主要參照公益事業(yè)稅收優(yōu)惠的法律制度。然而，我國至今未規(guī)定慈善信托具體可以享受哪些稅收優(yōu)惠，在哪些環(huán)節(jié)享受稅收優(yōu)惠等問題，也未出臺(tái)具體的政策。

(二)日本公益信托稅制

作為大陸法系國家的日本是成功引入并完善慈善信托的典例。雖然日本引入該制度后，基于本國國情考慮，采公益信托的表述，但是具體規(guī)制還是與英國慈善信托制度一脈相承，其成文的稅收優(yōu)惠制度對(duì)我國慈善信托稅制建設(shè)具有極大的借鑒意義。

三、慈善信托稅制的立法建議

根據(jù)中國慈善聯(lián)合會(huì)在北京發(fā)布的《2017中國慈善信托發(fā)展報(bào)告》所述，2017年成功備案了44單慈善信托產(chǎn)品，初始資金規(guī)模達(dá)6.94億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過去年同期22單，0.85億元的初始資金規(guī)模。慈善信托的迅速增長說明了慈善信托在我國有了得以生存的土壤。

(一)分散式立法模式

相關(guān)的慈善組織或者公司在從事慈善信托活動(dòng)時(shí)，其地位與其他市場(chǎng)主體并不一致，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確其法律地位。當(dāng)前，我國的稅收規(guī)定并不聚集，這既阻礙慈善信托的推廣又會(huì)增加征管部門的工作。在大陸法系都有相對(duì)全面的稅法，在對(duì)一般的市場(chǎng)主體及其行為進(jìn)行稅法規(guī)制的同時(shí)，也涵蓋對(duì)慈善組織、慈善信托的稅法規(guī)制。筆者以為，我國可以引進(jìn)這種稅法體制。

(二)分階段征稅

如何從無到有，建立慈善信托的稅收優(yōu)惠制度，我們可從日本成熟的稅制中獲得啟發(fā)，具體規(guī)制如下：

慈善信托設(shè)立階段。委托人按照信托合同將信托財(cái)產(chǎn)交付給受托人，此時(shí)發(fā)生了資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，但是這僅僅是形式上的轉(zhuǎn)移，不應(yīng)禁止委托人依據(jù)捐贈(zèng)的限額進(jìn)行所得稅的稅前扣除。

慈善信托運(yùn)營階段。應(yīng)當(dāng)對(duì)此過程中的利潤去向進(jìn)行區(qū)分處理，慈善目的流向的部分應(yīng)予稅收減免，而對(duì)于非慈善目的的部分則不予以稅收優(yōu)惠，以此來彰顯國家對(duì)慈善信托的有效激勵(lì)。

慈善信托受領(lǐng)階段。慈善信托中的受益人是信托財(cái)產(chǎn)利益的“真正所有者”，應(yīng)當(dāng)繳稅。但是慈善信托中的受益人往往都是社會(huì)弱勢(shì)群體，受益人取得的財(cái)產(chǎn)同樣應(yīng)獲得減免稅的優(yōu)待。

(三)賦予“非營利組織”地位

依據(jù)現(xiàn)行的立法，受托人是信托公司時(shí)，不能直接為慈善信托的委托人開具可以抵稅的捐贈(zèng)發(fā)票，委托人就沒有辦法受到稅收的優(yōu)惠。筆者建議，立法可以在現(xiàn)有的制度下，給予符合一定條件并經(jīng)過嚴(yán)格審查備案的慈善信托以“非營利組織”地位，賦予信托公司開具發(fā)票的資格，從而使其能夠開具捐贈(zèng)發(fā)票。