事業(yè)單位全面預(yù)算精細(xì)化管理實(shí)施的有效途徑

曹 穎

近幾年，事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理改革雖然取得了一定的成效，但和財(cái)政部關(guān)于推進(jìn)財(cái)政科學(xué)化和預(yù)算精細(xì)化管理的要求還有很大差距。本文就事業(yè)單位全面預(yù)算精細(xì)化管理在單位財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探討與研究。闡述了事業(yè)單位積極推進(jìn)全面預(yù)算精細(xì)化管理的主要做法，分析了當(dāng)前事業(yè)單位全面預(yù)算精細(xì)化管理中存在的問題，提出了提高事業(yè)單位全面預(yù)算精細(xì)化管理的有效途徑。

一、事業(yè)單位全面預(yù)算精細(xì)化管理內(nèi)涵

所謂預(yù)算精細(xì)化管理，是以“精確、細(xì)致、深入、規(guī)范”為特征的全面預(yù)算管理模式。宏觀上說是目前事業(yè)單位普遍認(rèn)可并廣泛應(yīng)用的一種預(yù)算管理模式，其注重收入、支出管理、績效考核以及全過程的有效控制，即將戰(zhàn)略規(guī)劃細(xì)分到每一個(gè)具體的環(huán)節(jié)之中，從而提升行政事業(yè)單位的整體執(zhí)行力。微觀上說是某一單位具體明確的量化標(biāo)準(zhǔn)取代籠統(tǒng)、模糊的管理要求，將管理對(duì)象逐一分解、量化為具體的數(shù)字、程序、責(zé)任，使每一項(xiàng)工作內(nèi)容都能看得見、摸得著。從全面提升執(zhí)行力、提高效率和效益為出發(fā)點(diǎn)，分析事業(yè)單位管理工作中存在的問題，運(yùn)用科學(xué)的管理工具和方法，把所有預(yù)算收入和支出都納入到預(yù)算范圍內(nèi)、細(xì)化到每個(gè)預(yù)算科目，讓每一筆錢的去處都清晰可查，落實(shí)到管理工作中每個(gè)環(huán)節(jié)，不斷提高整體管理水平和核心競爭力，有效地促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展。

二、事業(yè)單位預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行存在的問題

（一）預(yù)算編制與單位總體目標(biāo)存在偏差

事業(yè)單位都要編制“十三五”規(guī)劃，以確定中長期發(fā)展方向和總體目標(biāo)，通過預(yù)算落實(shí)到每個(gè)年度。由于總體目標(biāo)是涵蓋較長時(shí)期的，忽視了政策、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境變化的影響，而預(yù)算一般是每年上報(bào)一次，下一年度預(yù)算指標(biāo)要基于上年實(shí)際完成數(shù)來編制，就會(huì)形成預(yù)算編制與總體目標(biāo)之間的差距，如果差距過大，總體目標(biāo)就會(huì)出現(xiàn)空的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與總體目標(biāo)脫節(jié)。

（二）預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行不符

據(jù)調(diào)查，事業(yè)單位的預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際完成數(shù)據(jù)不一致是普遍現(xiàn)象，有的單位是一級(jí)科目基本一致，但二級(jí)、三級(jí)明細(xì)科目嚴(yán)重不符，有的單位是一級(jí)科目就存在較大的差異。主要原因是很多事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)管理意識(shí)比較薄弱、預(yù)算編制缺乏全局性，預(yù)算編制不夠精細(xì)、編制方法落后導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)

很多事業(yè)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)現(xiàn)象，主要是因?yàn)榇蠖嗍聵I(yè)單位認(rèn)為財(cái)務(wù)部門是預(yù)算編制主體，理所當(dāng)然認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事，與業(yè)務(wù)部門沒有多大關(guān)系，甚至存在一些單位不砍塊管理，不分部門明細(xì)核算，出現(xiàn)“肉爛在鍋里”現(xiàn)象。而財(cái)務(wù)部門只能依據(jù)上年的數(shù)據(jù)按科目編制預(yù)算，不能深入了解業(yè)務(wù)部門的實(shí)際情況。這正是全面預(yù)算精細(xì)化管理要解決的主要問題和實(shí)質(zhì)所在。

（四）績效考核監(jiān)督與預(yù)算目標(biāo)脫節(jié)

事業(yè)單位的一些重要項(xiàng)目資金在預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)管執(zhí)行、績效跟蹤等方面做的都不盡如人意。在全面預(yù)算管理中，不僅涉及項(xiàng)目資金，還涉及日常財(cái)政資金、自有資金，績效考核指標(biāo)的設(shè)置不是來自于預(yù)算中的各項(xiàng)指標(biāo)，而是單純考慮績效而績效，游離于預(yù)算之外，導(dǎo)致預(yù)算編制完全流于形式，完成后即被束之高閣。

三、實(shí)施事業(yè)單位全面預(yù)算精細(xì)化管理的有效途徑

筆者認(rèn)為，要真正實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位全面預(yù)算精細(xì)化管理，貴在“預(yù)”和“細(xì)”兩個(gè)字。堅(jiān)持“預(yù)算就是決策”的管理理念。如何將預(yù)算管理意識(shí)比較薄弱、預(yù)算編制缺乏全局性，由被動(dòng)的事中和事后分析轉(zhuǎn)變成事前科學(xué)規(guī)劃預(yù)算；如何將事業(yè)單位預(yù)算編制粗糙、編制方法落后導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行不力、預(yù)算監(jiān)督不嚴(yán)等轉(zhuǎn)變?yōu)橐跃?xì)化的規(guī)劃，精細(xì)化的分析，精細(xì)的控制，精細(xì)化的操作，精細(xì)化的核算，實(shí)現(xiàn)單位預(yù)算管理從經(jīng)驗(yàn)型向科學(xué)型轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)變，從外延向內(nèi)涵轉(zhuǎn)變，從粗放型向精細(xì)化型轉(zhuǎn)變，是擺在我們面前亟待解決的問題。這就需要堅(jiān)持“預(yù)算就是決策”的管理理念，加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算管理整體意識(shí)；加強(qiáng)預(yù)算編制管理和細(xì)化預(yù)算編制；要用科學(xué)的預(yù)算編制方法合理編制預(yù)算；對(duì)預(yù)算編制人員專業(yè)技術(shù)水平進(jìn)行培訓(xùn)；加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，完善預(yù)算監(jiān)督機(jī)制等，從而為單位領(lǐng)導(dǎo)層提供科學(xué)有效的分析數(shù)據(jù)，以降低事業(yè)單位在持續(xù)發(fā)展中的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)一步規(guī)范現(xiàn)行事業(yè)單位預(yù)算管理，提升事業(yè)單位管理水平，提高社會(huì)公共服務(wù)質(zhì)量，更好地促進(jìn)社會(huì)主義和諧社會(huì)的發(fā)展建設(shè)。具體的有效途徑：

一是加強(qiáng)預(yù)算管理整體意識(shí)，特別是提升管理層預(yù)算管理意識(shí)。因?yàn)閱挝弧耙话咽帧鄙羁汤斫鈫挝豢傮w目標(biāo)，有能力合理配置單位各個(gè)方面資源，優(yōu)化內(nèi)部管控架構(gòu)，制定財(cái)務(wù)劃、組織審批各個(gè)業(yè)務(wù)職能部門上報(bào)的預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)單位整體目標(biāo)。

二是各個(gè)業(yè)務(wù)職能部門要切實(shí)履行職責(zé)：節(jié)約、客觀、科學(xué)的上報(bào)本部門的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所需要的預(yù)算指標(biāo)，貴在“預(yù)”和“細(xì)”上。因?yàn)橹挥胁块T才能真正掌握本單位要做哪些事，需要多少資金、支出效果如何以及下一年度哪些指標(biāo)需要調(diào)整等等。

三是全面提升預(yù)算編制人員專業(yè)技術(shù)水平。這里預(yù)算編制人員主要指財(cái)務(wù)人員，也就是大力提倡的由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)過渡。由強(qiáng)調(diào)客觀記錄反映過去活動(dòng)的財(cái)務(wù)結(jié)果向未來以財(cái)務(wù)為主導(dǎo)、財(cái)務(wù)關(guān)口前移并貫穿業(yè)務(wù)始終的計(jì)劃、控制、決策轉(zhuǎn)變。要跳出會(huì)計(jì)看會(huì)計(jì)，真正做到業(yè)財(cái)一體化，還要運(yùn)用科學(xué)預(yù)算編制方法，利用現(xiàn)代工具對(duì)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審批過的各個(gè)職能部門上報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合匯總，為單位管理者提供客觀的、真實(shí)的財(cái)務(wù)共享數(shù)據(jù)，進(jìn)而形成單位的全面預(yù)算數(shù)據(jù)。

事業(yè)單位下年預(yù)算數(shù)據(jù)經(jīng)過當(dāng)年“一上”、“二上”上報(bào)上級(jí)單位后于下年初，經(jīng)過財(cái)政部、上級(jí)業(yè)務(wù)部門層層批復(fù)后，嚴(yán)格按預(yù)算批復(fù)執(zhí)行，沒有預(yù)算的不予支付，特殊情況需要經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)研究后，上報(bào)上級(jí)單位追加預(yù)算后方可支付。

四是將單位預(yù)算指標(biāo)與績效考核密切掛鉤。每年預(yù)算指標(biāo)都要針對(duì)業(yè)務(wù)需求確定，而且要層層分解到位，使每個(gè)部門、每個(gè)崗位都要理解和執(zhí)行。同時(shí)預(yù)算的重要指標(biāo)要與績效考核指標(biāo)中相關(guān)考核要素一一對(duì)應(yīng)，并進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。切實(shí)以預(yù)算執(zhí)行情況作為績效考核結(jié)果，其目的和意義是有利于促進(jìn)基層事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)管理水平和資產(chǎn)使用效率。

五是定期進(jìn)行預(yù)算分析。定期分析有利于強(qiáng)化預(yù)算意識(shí)，保證預(yù)算執(zhí)行控制，目的是對(duì)以后全面預(yù)算精細(xì)化管理提供指導(dǎo)，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高單位管理水平。

四、實(shí)施全面預(yù)算精細(xì)化管理經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

預(yù)算管理是公益性事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，新預(yù)算法出臺(tái)后，國務(wù)院相繼出臺(tái)深化預(yù)算管理制度改革決定，公益性事業(yè)單位進(jìn)入預(yù)算管理工作的新時(shí)期，在事業(yè)單位實(shí)施全面預(yù)算精細(xì)化管理可助力事業(yè)單位走向持續(xù)發(fā)展的道路。將全面預(yù)算精細(xì)化管理方法應(yīng)用于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理必將提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，更好地優(yōu)化資源配置及資金的利用效率，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過實(shí)踐分析、研究與探討總結(jié)得出，全面預(yù)算精細(xì)化管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工作，涉及單位每一個(gè)崗位和每項(xiàng)業(yè)務(wù)。所以單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視，優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)，踐行管理會(huì)計(jì)理念，促進(jìn)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變，貫徹財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，通過提高管理技術(shù)手段，加強(qiáng)事業(yè)單位信息化建設(shè)，促使事業(yè)單位節(jié)省成本，創(chuàng)建高效節(jié)能的管理體系。隨著互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代來臨，供給側(cè)改革的深化、管理會(huì)計(jì)體系不斷完善等宏觀形勢的變化。中國“一帶一路”經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，作為財(cái)務(wù)工作者任重道遠(yuǎn)，不忘初心、砥礪前行，真正在“預(yù)”和“細(xì)”上下功夫，將管理會(huì)計(jì)的方法應(yīng)用于工作實(shí)務(wù)當(dāng)中，從而為管理層提供有效的、可供參考的分析數(shù)據(jù)。以精細(xì)化的規(guī)劃，精細(xì)化的分析，精細(xì)化的控制，精細(xì)化的操作，精細(xì)化的核算實(shí)現(xiàn)單位預(yù)算管理從經(jīng)驗(yàn)型向科學(xué)型轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)變，從外延向內(nèi)涵轉(zhuǎn)變，從粗放型向精細(xì)化型轉(zhuǎn)變。