財務報表表外信息披露的探討和改進

水龍悅

摘要：通常來說，各大企業(yè)所具有的財務報表信息，會隨著市場競爭環(huán)境以及企業(yè)經營性的差異而有所不同，但都能夠幫助社會各界理解企業(yè)的綜合發(fā)展能力。基于此發(fā)展背景，本文首先簡單分析在當前不斷重視財務報表表外信息披露工作的價值和必要性，接著結合現(xiàn)行的市場競爭以及表外信息的內容，展開論述有利于幫助各大企業(yè)正確做好財務報表表外信息披露的有效策略，以期具備實質性的參考價值。

關鍵詞：財務報表；表外信息披露；國際會計慣例；行政監(jiān)管

目前，財務報告已然成為各大企業(yè)向外界公開內部財務信息的主要途徑，廣義的財務報表信息，還包括有關于企業(yè)財務會計信息系統(tǒng)的報表注釋等表外信息。隨著國內外市場競爭環(huán)境的日益激烈，相關監(jiān)管部門以及社會公眾對于表外信息披露的關注程度不斷提升，對于企業(yè)的財務報表表外信息披露方式提出了新的要求。因此，各大企業(yè)應不斷豐富所披露的表外信息的展現(xiàn)內容，服務于經濟決策行為。

一、淺析重視財務報表表外信息披露工作的價值

（一）改善財務報表局限性

就目前來看，企業(yè)的財務報表還存在諸多的受限制性因素，為了促使財務報表的局限性盡快得到解決，增加表外信息顯得非常具有必要性。因為現(xiàn)行的財務報表，實為傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)的衍生物，主要記錄企業(yè)過去的交易事宜，計量的標準主要是貨幣，用以顯示企業(yè)交易的數(shù)量信息，所以財務報表必然存在局限性。對于這些信息使用的使用者而言，財務報表對于以往交易行為的記錄和匯總固然具有一定的重要性，但是畢竟難以反映企業(yè)乃至行業(yè)未來的發(fā)展前景，因此需要適當增加財務報表中對于表外信息的披露程度，有效改善缺乏這些缺乏發(fā)展預見性的財務報表數(shù)據(jù)信息的局限性。

（二）轉變財務報告的目標

企業(yè)所制定的財務報告目標，很大程度上能夠為企業(yè)未來的財務會計工作指明發(fā)展方向，但是企業(yè)具體應該披露哪些信息，主要取決于作為信息使用者的群體所扮演的角色。以往的財務報告過于強調歷史交易事宜所衍生的財務數(shù)據(jù)信息，已經遠遠無法滿足競爭市場飛速發(fā)展所提出的新要求，面臨企業(yè)經營行為日益復雜，以及市場消費者更加多元化信息需求的現(xiàn)實壓力，企業(yè)財務報告所展示的信息逐漸顯得趨于落后。這要求企業(yè)理應不斷改善企業(yè)的財務報告體系，廣泛擴充財務報表表外信息的披露內容，從多個方面滿足表外信息使用者的多元化需求，真正體現(xiàn)披露財務報表表外信息的社會公示價值。

（三）接軌國際的會計慣例

隨著全球經濟集體化趨勢的不斷強化，國內社會越來越習慣通過披露財務報表表外信息的形式，不斷為信息使用者提供最新穎、最便捷的披露信息服務，很大程度上促進了各大企業(yè)的品牌產品在社會范圍內的廣泛流通。在很多財會行業(yè)發(fā)達的國家，財務報表的表外信息的展現(xiàn)內容甚至已經遠遠超過了財務報表，進一步承認了表外信息在財務報告體系當中的重要存在價值。就像美國注冊會計師協(xié)會理事會曾經發(fā)布的《改進企業(yè)報告——著眼于用戶》文件，財務報表的數(shù)量只有4頁，另外附注的財務報告表外信息卻達到了驚人的16頁，可見國際上很多國家已經將表外信息視為了財務報告不可或缺的組成部分[1]。

（四）促進證券市場的發(fā)展

企業(yè)的財會人員嚴格按照政府相關規(guī)章制度的要求，廣泛提供歷史性以及預期性的財務報表信息，有利于向信息使用者提供雙重的財會信息，滿足其對于歷史性以及未來性數(shù)據(jù)信息的參考需求。同時，妥善落實財務報表表外信息的披露工作，有利于促進證券市場的平穩(wěn)運行，大力降低擾亂市場秩序、制造泡沫經濟等企業(yè)失信行為在市場的發(fā)生頻次，從而顯著增強投資者對于證券市場的信心，體現(xiàn)資本市場發(fā)展的公平、公正、公開性原則。如此，又可以反過來促進企業(yè)財務報表表外信息披露工作水平的不斷提高，充分展現(xiàn)信息的客觀性和可靠性，滿足我國社會主義市場經濟持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展的需要。

二、淺析企業(yè)財務報表表外信息披露存在的問題

（一）財務報表表外信息披露不完整

按照發(fā)展的一般常態(tài)，企業(yè)在發(fā)展過程中產生的信息以及關聯(lián)信息都會有很多，然而信息顯然處于不對稱的狀態(tài)，也就是說投資者以及信息使用者等群體，幾乎無法得到想要了解的全部表外信息，即使得到也難以完全做到物盡其用。只是很多上市公司對于財務報表表外信息的披露工作，并沒有投入足夠的關注度，無論信息是否重要都一并歸攏到財務報告當中，其中存在的有價值信息能夠幫助社會公眾充分了解企業(yè)的運營情況[2]。但是，另外一部分應當披露卻被忽視的信息，反而削弱了所披露的表外信息實用價值，暴露出了表外信息披露不夠完整的弊病。

（二）財務報表表外信息披露不規(guī)范

要想真正凸顯財務報表表外信息的實際效用，關鍵在于披露的信息具有及時性和充分性。綜合我國證券市場信息披露的實際情況來看，表現(xiàn)出來的不足之處主要表現(xiàn)為關聯(lián)方交易披露的不完整，以及表外信息各分部信息披露的不夠規(guī)范，而且很多企業(yè)并沒有就社會責任的踐行情況做出實質性的披露，這就導致表外信息披露不規(guī)范問題的發(fā)生。但是，往往導致財務報表表外信息披露不規(guī)范情況發(fā)生的原因，在于企業(yè)本身并不想將一些涉及到相關利益的信息詳細展示出來，由此不僅損害了信息使用者、投資者等群體對于企業(yè)發(fā)展的信心，而且并不利于我國社會主義市場經濟秩序的健康發(fā)展。

（三）財務報表表外信息披露不客觀

企業(yè)面向社會受眾所披露的財務報表表外信息，應當具備最基本的客觀性和真實性，才能體現(xiàn)出企業(yè)對于未來發(fā)展前景的蓬勃雄心，以此向社會各界投放積極的發(fā)展訊號。但目前以一些上市公司為主的企業(yè)，披露的財務報表表外信息總是存在一些端倪，尤其是對于未來盈利能力的預測情況，顯然遠遠不符合實際的發(fā)展需求，顯得過于失真和虛假。過于主觀的判斷企業(yè)的預期盈利能力，非常容易誤導信息食用者的投資行為，同時也不利于監(jiān)管部門根據(jù)企業(yè)披露的表外信息，客觀判斷行業(yè)的發(fā)展趨勢，可謂嚴重擾亂了市場秩序，亟待進一步強化監(jiān)管力度。

（四）財務報表表外信息披露不及時

從理論上來講，各大企業(yè)不僅要公開財務報表的表外信息，而且還要督促財會人員不斷提高表外信息披露工作的及時性，為信息使用者提供便捷、清晰的會計信息服務，滿足債權人、投資者、政府部門等群體對于會計信息的基本需求。只是從目前來看，很多企業(yè)的表外信息披露工作，還遠遠未達到及時性這一點基本要求，這就使得信息需求者在決策的時候，難以結合近期的會計信息，及時判斷市場競爭形勢，導致很多商機的無辜流失，這說明財務報表表外信息披露的不及時性，對于企業(yè)的長遠發(fā)展來說并沒有益處。

三、淺析財務報表表外信息披露工作的改進策略

（一）規(guī)范表外信息的披露標準

針對不少企業(yè)在披露財務報表表外信息的過程中，經常容易犯的信息揭露不夠充分的錯誤，相關部門應當積極加強監(jiān)管力度，進一步規(guī)范表外信息的披露標準，督促各大企業(yè)嚴格按照標準要求對內部的重要事項進行詳盡的揭露[3]。例如，在要求企業(yè)披露財務報表表外信息的時候，首先應當督促企業(yè)積極整合在經營過程中涉及到的股票、債權或者期權等金融工具的詳細信息，同步整合應收款項的票據(jù)憑證、債務糾紛以及擔保等相關事件的具體信息，以備表外信息披露的進行。其次，隨著市場規(guī)模的擴大，很多企業(yè)都在嘗試跨地區(qū)或者跨行業(yè)開展經營活動，這就容易出現(xiàn)即使作為同一家企業(yè)，各分支部門或機構的盈利能力也有所不同的情況，所以實際產生的經營成本以及財務報表信息，都會與總公司的經營情況有所不同，應當要求企業(yè)具體而言整合好每個部門的財務報表數(shù)據(jù)，統(tǒng)計為完成的資產信息憑證，劃分為必須進行披露的表外信息內容，逐步督促企業(yè)將內部的所有有效信息資源都進行重拼組合，最終將統(tǒng)計出來的完整表外信息向社會披露。

（二）強化信息披露的責任意識

應當盡早明確的一點是，各大企業(yè)通過正當方式積極參與市場競爭，最終獲得經濟收益的行為，屬于我國政府非常支持的一項事宜，有利于我國宏觀經濟的發(fā)展。但與此同時，各大經營類型的企業(yè)同屬于資源能源的主要消耗者，每日都需要大量的能源資源提供產品生產的保障，所以各大企業(yè)同樣應當自覺踐行相應的社會責任，同時將社會責任的承擔與踐行情況一并向社會公布[4]。披露的社會責任信息主要應該包括企業(yè)生產對于環(huán)境的破壞或污染情況，以及企業(yè)在把控破壞程度、治理環(huán)境污染方面做出的具體事宜，還應當披露企業(yè)在解決社會就業(yè)、開展員工培訓與再繼續(xù)教育的情況，當然還應當包括企業(yè)文化建設、參與公益行為以及品牌形象塑造等方面的實踐情況，以此積極督促企業(yè)承擔反哺社會發(fā)展的責任與擔當。當然，各大企業(yè)在披露社會責任表外信息的時候，還應適當披露對企業(yè)未來發(fā)展的預測信息，把企業(yè)未來即將在幫助就業(yè)、職工教育、環(huán)境保護、環(huán)境治理、能源節(jié)約等方面，采取的一系列措施計劃進行披露，以便社會各界幫助企業(yè)把控未來遠期規(guī)劃的可行度，從而分析企業(yè)生產經營行為的實際盈利能力。

（三）豐富信息披露的展現(xiàn)形式

由于諸多企業(yè)的表外信息披露都缺乏應有的規(guī)范性，所以最終披露出來的信息總是無可避免帶有主觀情感色彩，缺少了一些必要的邏輯性和系統(tǒng)性，因此相關部門應當督促企業(yè)積極借助互聯(lián)網技術，豐富財務報表表外信息披露的展現(xiàn)形式。例如，企業(yè)可以將財務報表信息都上傳到互聯(lián)網，制作為生動直觀的網頁，接著再借助網頁的編輯功能，對財務報表的復雜部分做好注釋，詳細展示相關的會計政策或者具體事項的補充說明。其中，涉及到企業(yè)發(fā)展背景、會計政策以及預測信息之類的信息，要以定性揭示的方式做好注釋，像是因會計政策改革對財務狀況造成的影響、重要事項的日后待辦事項，以及有關于經濟指標的預測信息等等，要以定量揭示的方式做好注釋，統(tǒng)計完成后再進行精細化的打印處理，確保企業(yè)最終披露的財務報表表外信息容易為關注人士所理解。至于財務報表的附注信息，同樣可以使用互聯(lián)網技術的數(shù)據(jù)算法功能做好計算和統(tǒng)計，確保附注從形式到內容都具有完整性，能夠為企業(yè)財務報表表外信息的最終歸納提供信息參考，嚴格把關企業(yè)財務報表的真實可靠性[5]。

（四）把控信息披露的各項事宜

政府要求各大企業(yè)披露的財務報表表外信息，其涵蓋的范圍非常廣泛，關系到的具體細則也比較多，在具體的落實過程中要不斷致力于把控各項細節(jié)性的事宜，確保每一項信息都能夠得到及時的披露，而且披露的信息又能夠真正具備實效性。首先，企業(yè)應制定應對市場發(fā)展所提供的新機遇以及新風險的措施，包括國家宏觀經濟政策變動、產業(yè)結構轉型升級、公司自身經營模式的轉變等因素，對企業(yè)的產品研發(fā)以及營銷推廣工作造成的實際性影響。在此基礎上，推進落實對于行業(yè)未來主要發(fā)展趨勢、企業(yè)經營效益發(fā)展情況以及發(fā)展目標具體實施戰(zhàn)略的戰(zhàn)略性預測分析，一方面利于企業(yè)全面歸納整理需要披露的財務報表表外信息，另一方面企業(yè)也可以根據(jù)得到的預測信息，做好對于企業(yè)產品推廣與營銷的分析，保證企業(yè)的產品研發(fā)與制造行為能夠真正面向市場的實際消費需求。在此基礎上，企業(yè)要注意在表外信息適當披露人力資源的管理情況，以便企業(yè)的利益相關單位可以根據(jù)提供的人力資源管理報表數(shù)據(jù)，科學的對企業(yè)現(xiàn)有的軟資產進行評估與分析，以此指導企業(yè)與利益相關單位的合作行為，提升表外信息披露的可參考性。

（五）強化監(jiān)管部門的行政監(jiān)管

企業(yè)對外界所披露的財務報表表外信息，其客觀性與可靠性一直以來都存在爭議與質疑，影響著投資者以及信息使用者對企業(yè)實際經營情況的信心，同時也深刻影響著我國社會經濟市場秩序的運行穩(wěn)定性。由此，監(jiān)管部門應當積極落實本職工作，強化對于各大企業(yè)表外信息披露的監(jiān)管力度，同步做好財務報表表外信息披露質量的治理工作。在發(fā)現(xiàn)失真的財務報表表外信息后，要盡快查明出現(xiàn)問題的具體原因，同時追責到企業(yè)的相關管理人員，逐漸實現(xiàn)披露責任對象的透明化管理。另外，相關部門應適當增加對于披露失真表外信息行為的處罰力度，尤其要加大對于提供虛假信息的上市公司的處罰數(shù)額，輔以社會公開譴責手段的落實，逐漸打消上市公司為了達到獲益目的不惜披露虛假表外信息的投機取巧心理，以此逐步促進全行業(yè)信息披露行為的規(guī)范化發(fā)展。除此之外，還應積極發(fā)揮新聞媒體、網絡媒體等多種渠道的監(jiān)督作用，使得企業(yè)的經營行為時時刻刻受到社會公眾的有效監(jiān)督，樹立良好的社會輿論監(jiān)督氛圍，促進企業(yè)表外信息披露質量的規(guī)范和提高。

四、結束語

綜上所述，現(xiàn)下我國各大企業(yè)的財務報表表外信息披露環(huán)節(jié)，的確還存在著許多不同忽視的難題和弊病，反映了資本市場發(fā)展道路的極為不易。不過，未來的發(fā)展前景一直很光明，各大企業(yè)要不斷看清現(xiàn)存的瓶頸問題，切實制定科學可行的表外信息披露計劃，以便彰顯企業(yè)表外信息的社會價值，確保有關部門和社會公眾都能夠查看到客觀詳實的報表信息，積極踐行企業(yè)的社會責任，增強社會信譽度。

參考文獻：

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[2]張瓊.綠大地財務報告表外信息披露的質量提升研究[D].蘭州大學，2014.

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[4]汪永蘭，秦士華.我國上市公司表外信息披露問題及其改進[J].中國管理信息化，2018 （20）：42-45.

[5]莫揚全.財務報表表外信息披露存在的問題和對策[J].法制與經濟，2016 （08）：57+59.