茶葉生產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化路徑

羅 艾

（四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院，四川成都 610101）

由于我國(guó)產(chǎn)茶和制茶的歷史十分悠久，因此我國(guó)茶葉生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展程度也各不相同。有的仍然處于產(chǎn)業(yè)上游的原料生產(chǎn)和供應(yīng)環(huán)節(jié)，有的則處于中游初加工階段，有的則發(fā)展到精加工層面，掌握很大的市場(chǎng)話語(yǔ)權(quán)。在這三大種類的生產(chǎn)企業(yè)中，又可以根據(jù)不同的市場(chǎng)分工和生產(chǎn)實(shí)際，再細(xì)化為一些小的生產(chǎn)企業(yè)種類，譬如說(shuō)上游原料供應(yīng)企業(yè)可以分為茶樹(shù)種植、茶葉制作、茶葉收購(gòu)營(yíng)銷等企業(yè)類型。不同的茶葉生產(chǎn)企業(yè)所面對(duì)的稅收政策也各不相同。因此，不同的茶葉生產(chǎn)企業(yè)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際，并結(jié)合我國(guó)稅收政策，對(duì)自己的稅收籌劃進(jìn)行更好地優(yōu)化，以此來(lái)對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有更好地把控。

1 基地型茶葉生產(chǎn)企業(yè)的適用稅收政策

何謂基地型茶葉生產(chǎn)企業(yè)？一言概之，就是出于茶葉產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)鏈上游的原料種植與生產(chǎn)的企業(yè)。這一類企業(yè)基本可以歸納為單純的農(nóng)業(yè)企業(yè)，盡管其在市場(chǎng)中的話語(yǔ)權(quán)較低，所獲利潤(rùn)也較小，但是他們所適用的稅收政策也較為明了和單純，因此在我國(guó)農(nóng)業(yè)稅改革后，這些企業(yè)在稅收方面的獲利最大。

依照我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，這些單純的茶葉種植企業(yè)是不用繳納增值稅的，另外對(duì)于其企業(yè)所得稅的征收也執(zhí)行減半的優(yōu)惠政策。從中我們可以看到，國(guó)家相關(guān)部門對(duì)這些屬于種植業(yè)的基地型茶葉生產(chǎn)企業(yè)其實(shí)在稅收政策上是秉持扶持態(tài)度的，試圖通過(guò)這方面的幫扶來(lái)幫助其更好更快地成長(zhǎng)壯大。這些優(yōu)惠政策的出臺(tái)一方面是因?yàn)榻陙?lái)農(nóng)業(yè)種植的成本不斷攀升，如農(nóng)資、化肥、人力成本連年提升。而稅收政策的幫扶是我國(guó)扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要措施之一，其能夠在一定程度上降低農(nóng)戶的生產(chǎn)成本，鼓勵(lì)更多的人參與到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)當(dāng)中。另一方面也是因?yàn)榻┠陣?guó)家對(duì)食品安全問(wèn)題日益重視，而加大對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收扶持，可以在很大程度上降低廣大農(nóng)戶動(dòng)“歪心眼”的概率，讓他們自覺(jué)遵紀(jì)守法，從源頭來(lái)保證我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的安全。

2 初制茶葉加工企業(yè)適用稅收政策

與基地型企業(yè)相比，茶葉的初制加工企業(yè)在稅收方面要繁瑣而復(fù)雜一些。主要是因?yàn)檫@些企業(yè)并非單純的農(nóng)業(yè)種植企業(yè)，而是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的范圍，要?dú)w納出單純的初制企業(yè)、基地農(nóng)戶以及加工企業(yè)等不同的類別。倘若是單純的初制企業(yè)的話，那么可以按照我國(guó)稅法規(guī)定免去企業(yè)所得稅。但是倘若有其他的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，那么則要具體情況具體分析，所面臨的稅收政策也各不相同。

2.1 單純的初制加工企業(yè)

這一類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍主要是產(chǎn)品的二次加工。換而言之，其并不從事茶葉的種植生產(chǎn)，更沒(méi)有自己的茶葉基地，而是向茶農(nóng)采購(gòu)茶葉原料并進(jìn)行二次加工，向市場(chǎng)上提供茶葉成品。對(duì)于這類企業(yè)，我國(guó)稅法規(guī)定是要繳納相關(guān)的增值稅的。在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策上，這類企業(yè)也面臨不同的政策。比如說(shuō)，如果其收購(gòu)的是毛茶，并將其進(jìn)行一定的加工和包裝再銷售的話，就不能享受所得稅的優(yōu)惠政策。

2.2 基地級(jí)初制加工企業(yè)

這一類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍較廣，既有自己的茶園或是茶葉種植基地，可以生產(chǎn)茶葉原料，另外還設(shè)有專門的茶產(chǎn)品生產(chǎn)部門，有能力對(duì)茶葉原料進(jìn)行二次加工和銷售。我國(guó)相關(guān)法律對(duì)這類企業(yè)的稅收情況同樣有著具體的規(guī)定，一言概之，倘若其所加工的茶葉原料是自己生產(chǎn)的，并非從茶農(nóng)手中收購(gòu)而來(lái)，那么其就不用再繳納產(chǎn)品增值稅。這體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)鏈、提升農(nóng)業(yè)附加值的鼓勵(lì)態(tài)度。然而有一點(diǎn)要值得注意，在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)相關(guān)部門的規(guī)定，這類企業(yè)的種植生產(chǎn)和二次加工的環(huán)節(jié)要進(jìn)行分開(kāi)核算，對(duì)于屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)范疇的企業(yè)活動(dòng)，規(guī)定是免征企業(yè)所得稅，而對(duì)于屬于加工和市場(chǎng)銷售方面的企業(yè)活動(dòng)，對(duì)應(yīng)的政策是所得稅減半。由是言之，這類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中就要嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行分別核算，避免出現(xiàn)違法違規(guī)的情況。

2.3 基地、農(nóng)戶與初制加工企業(yè)

這類企業(yè)在經(jīng)營(yíng)范圍上比較復(fù)雜，他們既擁有自己的茶葉生產(chǎn)基地，能夠自己種植茶葉，但是他們所生產(chǎn)的茶葉并不能滿足其二次加工的產(chǎn)品需求，仍需要額外的從別處購(gòu)買茶青進(jìn)行生產(chǎn)加工。對(duì)于這類茶葉生產(chǎn)企業(yè)的稅收既有免征增值稅的政策，也有應(yīng)收增值稅的規(guī)定。因此對(duì)于此類企業(yè)來(lái)講，就應(yīng)當(dāng)從以下三方面分別進(jìn)行稅收的核算，一是茶葉的種植生產(chǎn)，二是根據(jù)自己所產(chǎn)茶葉進(jìn)行加工后的茶產(chǎn)品，三是從其它地方收購(gòu)茶青后再進(jìn)行加工的茶產(chǎn)品。

2.4 基地、社員與初制加工企業(yè)

這一類企業(yè)從本質(zhì)上講屬于農(nóng)業(yè)合作社的范疇。是一種由農(nóng)民、企業(yè)家和政府有關(guān)部門聯(lián)合組建的茶葉生產(chǎn)企業(yè)。這一類企業(yè)不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人也各不相同。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，對(duì)于合作社的農(nóng)戶所種植的茶葉以及根據(jù)這些茶葉原料進(jìn)行加工而成的茶產(chǎn)品，是不收增值稅的。這一政策其實(shí)也能看出國(guó)家對(duì)于農(nóng)業(yè)合作社這一形式的鼓勵(lì)態(tài)度。因?yàn)椴柁r(nóng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)較為薄弱，因此他們?cè)趨⑴c到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中時(shí)，很容易因?yàn)閯?shì)單力薄而出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題。因此將農(nóng)戶聯(lián)合起來(lái)成立合作社，并讓專門的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)和銷售人員進(jìn)行茶產(chǎn)品的加工和品牌經(jīng)營(yíng)，能夠讓分散的茶農(nóng)聯(lián)合起來(lái)組成力量龐大的“航空母艦”，更好地參與到激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，對(duì)于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大有裨益。

3 精制茶葉生產(chǎn)企業(yè)適用稅收政策

由于這類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍主要集中在茶產(chǎn)業(yè)的下游環(huán)節(jié)，與初制茶葉生產(chǎn)企業(yè)相距甚遠(yuǎn)，同時(shí)在經(jīng)營(yíng)方式上也有很多混合形式，因此其所面對(duì)的稅收政策也各不相同。

3.1 要根據(jù)銷售額減稅免稅項(xiàng)目進(jìn)行精準(zhǔn)核算

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，增值稅等稅收的優(yōu)惠政策要根據(jù)企業(yè)的具體生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行分別核算，如果在經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目上存在混亂不清晰的情況，那么是不能夠享受有關(guān)的優(yōu)惠政策的。對(duì)于此，精制茶葉生產(chǎn)企業(yè)就要根據(jù)自身的情況，對(duì)企業(yè)所涉及的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行分門別類的歸納和整理。從現(xiàn)實(shí)看，很多精制加工企業(yè)在業(yè)態(tài)上并不單一，很多都集生產(chǎn)、加工、精制、銷售為一體，或是摻雜了其它的企業(yè)行為，因此其所面對(duì)的稅收政策更是繁瑣。對(duì)于此，這類企業(yè)就應(yīng)當(dāng)成立專門的稅收核算部門，一方面對(duì)企業(yè)所涉及的稅收有更加明晰的歸納，讓自己享受到更加優(yōu)惠的政策，另一方面更是能夠避免出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，不至于因?yàn)榭陀^原因?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。

3.2 要對(duì)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品的不同稅率進(jìn)行精準(zhǔn)核算

我國(guó)稅法不僅對(duì)企業(yè)不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍有著不同的稅收規(guī)定，同時(shí)也對(duì)于同一范圍內(nèi)的不同產(chǎn)品有著不同的稅率規(guī)定。而這一類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍主要集中在下游的產(chǎn)品精加工和品牌經(jīng)營(yíng)范圍，因此其不同的產(chǎn)品在稅率上也各不相同。而假如企業(yè)沒(méi)有將不同產(chǎn)品的稅率進(jìn)行精準(zhǔn)核算的話，那么按照規(guī)定就要依據(jù)最高標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅率征收，這無(wú)疑會(huì)大大提升企業(yè)的生產(chǎn)成本。因此，此類企業(yè)就要將自己所生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行稅率上的精準(zhǔn)核算，并上報(bào)給稅收部門。如此才能避免因?yàn)槎惵什磺宥鴮?dǎo)致企業(yè)上繳不必要的稅款的情況。

4 茶葉生產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

由于我國(guó)很多茶葉生產(chǎn)企業(yè)是從過(guò)去的家族式作坊中發(fā)展和演變而來(lái)，因此在稅收籌劃方面存在很多問(wèn)題。

4.1 存在缺乏專業(yè)人員，稅收部門關(guān)鍵崗位存在任人唯親、缺乏專業(yè)管理理念的問(wèn)題

這就極易讓企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)兩個(gè)方面的極端，一方面是由于這些人缺乏稅收知識(shí)，沒(méi)有在稅法的范疇下對(duì)自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)游足夠的認(rèn)識(shí)，因此便讓企業(yè)的稅收缺乏籌劃空間，稅務(wù)部門讓交多少便交多少，增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。另一方面，有的企業(yè)會(huì)有意識(shí)地進(jìn)行稅收籌劃，但是由于企業(yè)稅務(wù)部門人員缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，再加上企業(yè)內(nèi)部其它部門沒(méi)有跟稅務(wù)部門形成有效配合，所以企業(yè)的稅收籌劃往往起不到預(yù)計(jì)的效果，甚至還會(huì)適得其反，出現(xiàn)偷稅漏稅等情況。這些問(wèn)題一旦被發(fā)現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的形象、信用等方面將會(huì)造成不可小覷的負(fù)面作用。

4.2 企業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)制也需要進(jìn)一步完善

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，很多原本屬于企業(yè)的業(yè)務(wù)也逐漸被分化出來(lái)，出現(xiàn)一些服務(wù)代理商和中介機(jī)構(gòu)。這些公司的出現(xiàn)，在一定程度上能夠彌補(bǔ)茶葉生產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)方面的不足，為企業(yè)提供科學(xué)而完善的稅收籌劃。然而也要看到，由于這些稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在我國(guó)屬于新興行業(yè)，因此還存在發(fā)展不規(guī)范的情況。有的機(jī)構(gòu)甚至還會(huì)幫助茶葉生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行偷稅漏稅，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，這些不法行為對(duì)我國(guó)稅收體系和企業(yè)的發(fā)展有著嚴(yán)重的負(fù)面影響。對(duì)于此，國(guó)家相關(guān)部門一方面就要進(jìn)一步完善稅務(wù)代理機(jī)制，另一方面還要極大監(jiān)管力度，對(duì)那些不法機(jī)構(gòu)的不法行為保持高壓態(tài)勢(shì)，發(fā)現(xiàn)一起嚴(yán)懲一起，決不姑息縱容，如此才能讓我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

5 茶葉生產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃優(yōu)化路徑

5.1 茶葉生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善相關(guān)的財(cái)務(wù)培訓(xùn)制度

企業(yè)在進(jìn)行不同的生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，所面臨的稅收政策也各不相同，因此就要根據(jù)自身實(shí)際和不同的政策，進(jìn)行有針對(duì)性的稅收籌劃，并制定出科學(xué)嚴(yán)格的方案。而要做到這一點(diǎn)，就需要企業(yè)通過(guò)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)等方式，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，讓其掌握更加全面的稅收理論知識(shí)和實(shí)踐操作能力。

5.2 要增強(qiáng)企業(yè)在稅收籌劃方面的防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

由于一些企業(yè)缺乏稅收方面的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，因此會(huì)通過(guò)購(gòu)買服務(wù)的方式，將企業(yè)稅收籌劃交給社會(huì)上的一些相關(guān)機(jī)構(gòu)，這固然能夠?yàn)槠髽I(yè)減輕壓力，并且為企業(yè)提供切實(shí)可行的方案。然而也要看到，當(dāng)前我國(guó)稅收代理機(jī)構(gòu)存在良莠不齊的缺陷，很多機(jī)構(gòu)同樣缺乏足夠的稅收籌劃知識(shí)，甚至還會(huì)對(duì)企業(yè)起到反作用。對(duì)于此，企業(yè)就要進(jìn)一步了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的一些風(fēng)險(xiǎn)隱患，在不違反相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防控。另外在選擇相關(guān)的稅收籌劃結(jié)構(gòu)時(shí)，也要對(duì)其資歷、口碑、信譽(yù)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，在遵守法律的前提下，將企業(yè)的稅收籌劃交給對(duì)方。

5.3 茶葉生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)通過(guò)籌資、投資等方式，豐富自己的稅收籌劃路徑

在籌資上，企業(yè)要從自身實(shí)際出發(fā)，有針對(duì)性地選擇籌資方式。對(duì)于我國(guó)廣大茶企來(lái)講，融資租賃的方式更加合適，也更加可靠保險(xiǎn)。利用融資租賃進(jìn)行稅收籌劃，一方面能夠幫助企業(yè)更好地獲得自己所急需的資金，另外還可以通過(guò)這就的方式抵扣稅負(fù)，在一定程度上減輕自己的負(fù)擔(dān)。在經(jīng)營(yíng)稅收籌劃上，企業(yè)要結(jié)合自己的采購(gòu)地點(diǎn)和對(duì)象等內(nèi)容，做出最佳判斷。依據(jù)我國(guó)相關(guān)法律，納稅人在采購(gòu)貨物時(shí)可以享受一些相關(guān)的抵扣政策，因此只要企業(yè)進(jìn)行合理籌劃，就可以充分利用這些政策來(lái)降低企業(yè)的稅費(fèi)。譬如說(shuō)，國(guó)家對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售的產(chǎn)品和銷往國(guó)外的產(chǎn)品有著不同的稅費(fèi)規(guī)定，因此企業(yè)就需要結(jié)合自己的實(shí)際，將產(chǎn)品的價(jià)格、利潤(rùn)和稅費(fèi)進(jìn)行科學(xué)有效的比較，再根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向做出最優(yōu)選擇。

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