“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

吳景澤

摘要：伴隨計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的邁進(jìn)，我國稅收工作也應(yīng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對其開展根本性改革。如“營改增”政策，其作為稅收改革的組成核心，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作起到?jīng)Q定性影響。本文首先對“營改增”進(jìn)行分析，其次著重探討“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，最后淺議此背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)采取的對策。

關(guān)鍵詞：“營改增”財(cái)務(wù) 管理 影響

“營改增”試點(diǎn)工作于2012年1月1日起施行至今，已在服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)、金融業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)等多行業(yè)領(lǐng)域得以施行，直至2015年，各行業(yè)已陸續(xù)完成試點(diǎn)工作，標(biāo)志著營業(yè)稅退出稅收舞臺。于企業(yè)而言，“營改增”政策試行，對財(cái)務(wù)管理工作的開展影響較大，如稅負(fù)壓力、發(fā)票管理、會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表等。對此，如何做好“營改增”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理，是財(cái)務(wù)人員首要面臨的難點(diǎn)。

一、對“營改增”的解析

（一）內(nèi)涵

顧名思義，“營改增”即為“營業(yè)稅”改征“增值稅”。傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的開展，需繳納營業(yè)稅，不僅會衍生企業(yè)持續(xù)繳稅問題，還會呈現(xiàn)反復(fù)征稅的局面，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而不利于企業(yè)長期發(fā)展的目標(biāo)。但是，伴隨“營改增”試點(diǎn)工作的全面施行，可有效避免企業(yè)重復(fù)征稅、不斷征稅的局面，既是對企業(yè)成本的把控，又可為其發(fā)展目標(biāo)的落實(shí)奠定基礎(chǔ)。由此可知，“營改增”是企業(yè)發(fā)展的新機(jī)遇，對于財(cái)務(wù)人員而言即為挑戰(zhàn)，只有轉(zhuǎn)變自身財(cái)務(wù)管理與管理模式，方可落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展指導(dǎo)思想，以此推動我國經(jīng)濟(jì)水平的提升。

（二）區(qū)別

“營業(yè)稅”、“增值稅”均隸屬于流轉(zhuǎn)稅，同時(shí)還是平行稅，以各司其職、各管其位的特點(diǎn)，避免重復(fù)增稅，引發(fā)不必要沖突。對此，若要更好解析“營改增”，則應(yīng)以二者的區(qū)別入手，對此進(jìn)行詳細(xì)說明。第，征稅范圍：“營業(yè)稅”主要用于不動產(chǎn)銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和應(yīng)稅勞務(wù)的征稅工作；“增值稅”則為提供加工修理修配勞務(wù)、銷售貨物和進(jìn)口貨物。第二，征稅對象：“營業(yè)稅”和“增值稅”分別對企業(yè)營業(yè)額、增值額予以征稅。第三，計(jì)稅依據(jù)：“營業(yè)稅”采用價(jià)內(nèi)稅（營業(yè)額和稅率乘積）計(jì)稅方式，而“增值稅”則為價(jià)外稅（征稅時(shí)不應(yīng)涉及含稅收入）。第四，征收稅率：營業(yè)稅稅率3%-20%，“增值稅”則分為3%（小規(guī)模企業(yè)）、13%和17%（大中型企業(yè)）。第五，征稅部門：“營業(yè)稅”為地方征稅單位征收，“增值稅”則為國家稅務(wù)局。

二、“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）稅負(fù)壓力

針對小規(guī)模納稅人，“營改增”可有效減緩其稅負(fù)壓力。例如：服務(wù)業(yè)，若按營業(yè)稅征稅，其稅率為5%。假設(shè)A企業(yè)年收入為150萬元，應(yīng)繳營業(yè)稅7.5萬元；而在“營改增”的背景下，按稅率3%征收增值稅，即150萬元年收入，需繳納增值稅4.37萬元，減少3.13萬元稅負(fù)。然而，“營改增”對般納稅人的征稅工作則為喜憂各半。再如：建筑安裝業(yè)，原營業(yè)稅稅率為3.3%，而增值稅下則為12.1%。此外，由于當(dāng)前“營改增”處于試點(diǎn)范圍，尚未全面推行，而部分企業(yè)仍未屬于試點(diǎn)行業(yè)的范疇，從而降低其增值稅抵扣。

（二）發(fā)票管理

“營改增”未推行前，試點(diǎn)企業(yè)僅需通過普通發(fā)票的開具，即可完成稅務(wù)繳納工作。但推行后，因增值稅涉及進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等內(nèi)容，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)票開具和管理環(huán)節(jié)尤為復(fù)雜。結(jié)合增值稅相關(guān)稅制規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)中，小規(guī)模納稅人只需且僅需開具普通發(fā)票，而

般納稅人則應(yīng)重點(diǎn)區(qū)分普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票問的差異，若因使用不當(dāng)，則需承擔(dān)相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)。其原因在于：稅務(wù)發(fā)票是鑒別企業(yè)計(jì)稅的衡量標(biāo)準(zhǔn)，增值稅專用發(fā)票的開具應(yīng)更為嚴(yán)格，如發(fā)票發(fā)放和驗(yàn)證、管理、轉(zhuǎn)讓與注銷等環(huán)節(jié)均應(yīng)加大重視度。除此之外，因增值稅專用發(fā)票對企業(yè)稅務(wù)繳納起到?jīng)Q定性影響，則稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格把控發(fā)票管理與稽查環(huán)節(jié)，依據(jù)《刑法》相關(guān)規(guī)定，對發(fā)票虛開和偽造、非法出售以及違規(guī)使用等行為予以嚴(yán)懲。由此可知，關(guān)于普通發(fā)票的長期使用企業(yè)與財(cái)務(wù)人員，“營改增”意味著“挑戰(zhàn)”，更表明稅務(wù)監(jiān)管的嚴(yán)格性與嚴(yán)厲性。

（三）會計(jì)核算

企業(yè)基于營業(yè)稅征收的背景下，會計(jì)核算工作僅為計(jì)提、繳納，核算流程即為簡便。但是，“營改增”的推行，嚴(yán)重增加企業(yè)會計(jì)核算的繁瑣度。例如：企業(yè)在針對“應(yīng)交稅費(fèi)”會計(jì)核算中，需下設(shè)“應(yīng)交增值稅”科目，逐次增設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)，使之會計(jì)核算金額更為明晰化。此外，關(guān)于“營改增”影響企業(yè)會計(jì)核算還應(yīng)從收入、成本兩個(gè)方面進(jìn)行思考。

收入：營業(yè)稅稅制條件下，企業(yè)經(jīng)營收入可用過發(fā)票金額的數(shù)值顯示作為入賬依據(jù)，其成本核算也以此為基準(zhǔn)。然而，“營改增”的推行，企業(yè)入賬原則、方式發(fā)生顯著改變，如服務(wù)業(yè)。按照增值稅稅制規(guī)定，企業(yè)收入應(yīng)在銷項(xiàng)稅額扣除后方可確認(rèn)，而成本也應(yīng)以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣為前提，即應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額。

成本：“營改增”未試行前，企業(yè)成本主要為價(jià)稅合計(jì)，而在會計(jì)核算環(huán)節(jié)則應(yīng)通過價(jià)稅分離的方式，方可對企業(yè)成本、進(jìn)項(xiàng)稅額予以根本區(qū)分。但是，“營改增”試行后，企業(yè)于會計(jì)核算環(huán)節(jié)，應(yīng)以銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣為依據(jù)，方可開展會計(jì)分類核算工作，而其核算方法也發(fā)生質(zhì)的改變。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表

資產(chǎn)負(fù)債表：固定資產(chǎn)是企業(yè)核心資產(chǎn)，若發(fā)生價(jià)值變動則會對企業(yè)資產(chǎn)整體結(jié)構(gòu)造成影響。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，增值稅涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作，企業(yè)只有利用投資強(qiáng)化的手段，方可避免固定資產(chǎn)原值、應(yīng)交稅費(fèi)和累計(jì)折舊等資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變動。伴隨“營改增”改革試行，雖然稅額抵扣引起企業(yè)固定資產(chǎn)入賬、累計(jì)折舊金額的減少，致使報(bào)表分析中加大投資者壓力，但因具有短期性特點(diǎn)，可在固定資產(chǎn)變動中，推進(jìn)企業(yè)流動負(fù)債、流動資產(chǎn)的提升。換而言之，“營改增”可有效拓展企業(yè)規(guī)模，增加其資產(chǎn)總額、負(fù)債總額。

利潤表：“營改增”政策推行至今，企業(yè)營業(yè)稅金及附加存在顯著變化，即金額縮減，成本降低，而企業(yè)利潤增加。若結(jié)合企業(yè)持續(xù)發(fā)展的角度，“營改增”不僅可對企業(yè)納稅成本予以控制，還可減緩其稅負(fù)壓力，是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的良好前提。對此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在利潤表核算中，通過經(jīng)營成本的角度，分析其對企業(yè)利潤的影響，并著重加大“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的分析工作。endprint

現(xiàn)金流量表：是對企業(yè)籌資活動、經(jīng)營活動和投資活動現(xiàn)金流量的真實(shí)反映。于“營改增”試點(diǎn)工作全面推行后，由于受到多種因素的制約，致使現(xiàn)金流量表衍生各類變化。其為投資活動中增值稅抵扣問題，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理的目標(biāo)，需購入大量設(shè)備材料，而現(xiàn)金流量表僅針對現(xiàn)金流出項(xiàng)目予以顯示，和未試行“營改增”前，造成現(xiàn)金流出降低。其二為經(jīng)營活動成本費(fèi)用，即成本和營業(yè)稅額的縮減，現(xiàn)金流量處于持續(xù)提升的狀態(tài)。其三為籌資活動中連鎖效應(yīng)，既是對企業(yè)融資能力的強(qiáng)化，又可以長遠(yuǎn)發(fā)展的層面，增強(qiáng)企業(yè)稅負(fù)承擔(dān)能力、償債能力。

三、“營改增”下企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對策略

首先，完善納稅籌劃機(jī)制。于“營改增”試行以來，因納稅性質(zhì)、納稅主體問的差異變動，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來挑戰(zhàn)。為更好順應(yīng)“營改增”背景下企業(yè)經(jīng)營管理工作，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對納稅籌劃機(jī)機(jī)制予以完善，即通過納稅主體的變動，實(shí)現(xiàn)流通環(huán)節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)移工作，以此落實(shí)納稅降低的目標(biāo)。特別在供應(yīng)商確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)對供應(yīng)商財(cái)務(wù)管理體系的完善度進(jìn)行審核，衡量其是否具有增值稅專用發(fā)票的開具資格，促使企業(yè)可在“營改增”政策優(yōu)惠的背景下，拓寬容源渠道。

其次，優(yōu)化財(cái)務(wù)核算機(jī)制。“營改增”涉及企業(yè)營銷管理、財(cái)務(wù)管理和服務(wù)管理等多項(xiàng)內(nèi)容，對現(xiàn)代企業(yè)而言即為巨大考驗(yàn)。再者企業(yè)稅務(wù)的根本性改變，致使財(cái)務(wù)管理工作難以在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)“營改增”條件，從而為企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來負(fù)擔(dān)。針對此，企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)人員應(yīng)以現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算機(jī)制為切入點(diǎn)，通過對其持續(xù)優(yōu)化和完善的方式，推動企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的序性化施行，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

最后，記賬程序、財(cái)務(wù)分析流程的優(yōu)化。若要更好順應(yīng)“營改增”政策發(fā)展綱要，財(cái)務(wù)人員應(yīng)以企業(yè)現(xiàn)狀為依據(jù)，通過對賬務(wù)流程的優(yōu)化與改進(jìn)，結(jié)合財(cái)務(wù)分析工作的開展，構(gòu)建企業(yè)明細(xì)賬管理程序，并利用會計(jì)核算架構(gòu)提出針對性優(yōu)化策略，以此能夠更好應(yīng)對“營改增”背景下對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。

四、結(jié)束語

總結(jié)上文，“營改增”對企業(yè)而言，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。若在競爭激烈的背景下占據(jù)市場份額，企業(yè)應(yīng)加大“營改增”政策的深入剖析，避免財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)違法亂紀(jì)行為的衍生。同時(shí)，還可充分利用“營改增”政策優(yōu)勢，依據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，不斷強(qiáng)化其財(cái)務(wù)管理能力，使其能夠在核心競爭快速提升的背景下，為長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)夯實(shí)基礎(chǔ)。endprint