"營(yíng)改增"對(duì)江蘇省醫(yī)藥制造業(yè)稅負(fù)的影響

華婕 周亞婷 葛麗君 夏振飛 沈思齊

摘 要：醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)和國(guó)民生命健康安全息息相關(guān)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的有序經(jīng)營(yíng)和健康管理能夠促進(jìn)"健康中國(guó)"的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)藥制造業(yè)是醫(yī)藥行業(yè)的支柱，其經(jīng)營(yíng)情況直接關(guān)系著整個(gè)醫(yī)藥領(lǐng)域的發(fā)展。但是，自從"十二五"規(guī)劃實(shí)施以來(lái)，國(guó)內(nèi)的醫(yī)藥制造業(yè)的進(jìn)展并沒(méi)取得太大進(jìn)步。當(dāng)前國(guó)家處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，傳統(tǒng)制造業(yè)難以適應(yīng)市場(chǎng)的需求，特別是以仿制藥為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)制藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)更是越來(lái)越少，甚至出現(xiàn)了虧損的情況。因此，國(guó)家稅收情況是否合理直接影響了企業(yè)的發(fā)展和行業(yè)狀況，更會(huì)對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定產(chǎn)生重要的影響。其中，對(duì)醫(yī)藥制造業(yè)影響最大的稅種就是增值稅。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥制造業(yè)；增值稅；營(yíng)改增；稅負(fù)

一、項(xiàng)目研究背景，意義

1.研究背景

隨著2012年～2016年的營(yíng)改增的試點(diǎn)工作的完成，自2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)，使得增值稅制度更加合理規(guī)范?！盃I(yíng)改增”和之前的分稅制改革和增值稅轉(zhuǎn)型相比，是一次范圍更廣，影響更深遠(yuǎn)的流轉(zhuǎn)稅改革。然而， “十二五”以來(lái)，我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)發(fā)展速度有所放緩。當(dāng)前國(guó)家處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，傳統(tǒng)制造業(yè)難以適應(yīng)市場(chǎng)的需求，特別是以仿制藥為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)制藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)更是越來(lái)越少，甚至出現(xiàn)了虧損的情況。因此，國(guó)家稅收情況是否合理直接影響了企業(yè)的發(fā)展和行業(yè)狀況，更會(huì)對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定產(chǎn)生重要的影響。

2.意義

當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，雖然服務(wù)業(yè)發(fā)展做強(qiáng)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的要求，但制造業(yè)一直是我國(guó)產(chǎn)業(yè)中的重要組成部分和基礎(chǔ)，而且眾多人口的商品需求也是世界上任何別的國(guó)家所無(wú)法滿足的，制造業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的作用仍然十分重要。同時(shí)江蘇省制造業(yè)在全國(guó)處于舉足輕重的地位。 “營(yíng)改增”試點(diǎn)改革將貨物和服務(wù)稅制進(jìn)行結(jié)合，完善了稅制體制；有效的減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理注入了新的動(dòng)力，從而促進(jìn)了江蘇經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)有序發(fā)展。醫(yī)藥制造業(yè)是醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)，是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展情況會(huì)極大的改變醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的動(dòng)向。對(duì)于醫(yī)藥制造業(yè)而言，它是有著極大的附加值和高收益的新興產(chǎn)業(yè)，因此很多的國(guó)家都會(huì)把醫(yī)藥制造業(yè)當(dāng)作經(jīng)濟(jì)的主體進(jìn)行幫助和扶持。當(dāng)前國(guó)家正處于經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，傳統(tǒng)制造業(yè)的發(fā)展面臨著嚴(yán)重的困境。要怎樣轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)提高企業(yè)的科技創(chuàng)新水平，以此幫助仿制藥業(yè)走出經(jīng)濟(jì)發(fā)展的困境，這是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題，這就需要我們對(duì)醫(yī)藥制造業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題有著一個(gè)正確的把握。

二、江蘇省醫(yī)藥制造業(yè)現(xiàn)狀

通過(guò)調(diào)查我們不難發(fā)現(xiàn)，目前，江蘇省的醫(yī)藥制造業(yè)大多是以先進(jìn)技術(shù)為主導(dǎo)，生產(chǎn)水平較高，所以企業(yè)進(jìn)行投資的回報(bào)率要求也比較高，因此產(chǎn)品的附加值也相對(duì)比較大，對(duì)于新特藥而言，其增值標(biāo)準(zhǔn)更高。對(duì)于中藥制藥業(yè)而言，中藥材料是面對(duì)藥農(nóng)進(jìn)行直接的藥材收購(gòu)，制藥公司也僅僅按照發(fā)票價(jià)格的13%的比例扣除。這些因素共同使得醫(yī)藥制造業(yè)的稅負(fù)都比較高。

三、江蘇省醫(yī)藥企業(yè)的問(wèn)題

根據(jù)調(diào)查的數(shù)據(jù)分析，江蘇省醫(yī)藥企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等活動(dòng)環(huán)節(jié)，都存在一些問(wèn)題。

從生產(chǎn)環(huán)節(jié)來(lái)看，要重視投料產(chǎn)出比的問(wèn)題，藥品的生產(chǎn)批次必須經(jīng)由藥監(jiān)局進(jìn)行批示，能夠取得藥監(jiān)局準(zhǔn)許的產(chǎn)量和實(shí)際企業(yè)的生產(chǎn)量的比較。每類產(chǎn)品的所需要材料基本一致，所以投入量和產(chǎn)出量也比較固定，其中最需要注意的就是生產(chǎn)中投料和產(chǎn)量的異常變化這種情況。在這個(gè)環(huán)節(jié)中還可能出現(xiàn)庫(kù)存與實(shí)際不符合，庫(kù)存的損失情況和藥物的過(guò)期損壞的稅負(fù)處理不符合規(guī)定等情況。

從銷售環(huán)節(jié)來(lái)看，在進(jìn)行產(chǎn)品銷售過(guò)程中可能存在稅務(wù)處理不當(dāng)?shù)那闆r。藥品的經(jīng)營(yíng)和銷售與其他行業(yè)有所不同，當(dāng)前重要存在五種方式：股份聯(lián)合、連鎖經(jīng)銷、區(qū)域壟斷、駐點(diǎn)直銷和終端促銷。在具體實(shí)施過(guò)程中要根據(jù)不同的模式采取不同的稅務(wù)處理辦法。在這其中還存在隱瞞銷售利潤(rùn)、營(yíng)銷方式（產(chǎn)品返利、市場(chǎng)傭金、回扣等）不當(dāng)，進(jìn)行虛假交易或者是在銷售費(fèi)用上進(jìn)行作假，比如在在宣傳廣告費(fèi)用上進(jìn)行虛報(bào)，或者是在業(yè)務(wù)招待和商務(wù)談判時(shí)進(jìn)行報(bào)高價(jià)等行為。

四、建議

4.1企業(yè)

4.1.1關(guān)注廣告費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對(duì)稅負(fù)的降低作用

宣傳費(fèi)用是醫(yī)藥行業(yè)中非常關(guān)鍵的費(fèi)用支出部分，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，將宣傳廣告費(fèi)用歸屬到文化領(lǐng)域，醫(yī)藥公司能夠獲得增值稅的發(fā)票進(jìn)行稅款的扣除，從而減少增值稅的負(fù)擔(dān)。企業(yè)進(jìn)行廣告宣傳，能夠擴(kuò)大企業(yè)的知名度和社會(huì)認(rèn)可度，同時(shí)，企業(yè)也能在難以取得產(chǎn)品創(chuàng)新突破的形勢(shì)下，借助合法的廣告宣傳支出，而取得稅收等溢出收益。

4.2關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)的稅收籌劃環(huán)節(jié)

隨著醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部的分工越來(lái)越細(xì)致，導(dǎo)致業(yè)內(nèi)主體也更加復(fù)雜，所以很多的醫(yī)藥企業(yè)會(huì)同時(shí)和多個(gè)藥品供應(yīng)商進(jìn)行合作。在藥品材料和半成品藥物的采購(gòu)中，產(chǎn)品運(yùn)輸中也包含著增值稅的部分。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部解決運(yùn)輸和把運(yùn)輸問(wèn)題進(jìn)行外包的稅負(fù)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃能夠讓采購(gòu)更加科學(xué)合理，可以提高工作效率。在保證企業(yè)健康正常運(yùn)行的情況下，要保證采購(gòu)的質(zhì)量，通過(guò)合理的安排，將降低成本的理念貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。

4.3關(guān)注稅收籌劃中合同法律管理

稅收籌劃必須符合法律規(guī)定。在稅務(wù)監(jiān)督部門的審查中，交易協(xié)議是稅收籌劃合理性的重要依據(jù)。所以稅收籌劃特別注意合同的擬定和簽訂，尤其是分款是否達(dá)到納稅的標(biāo)準(zhǔn)、合同的合法性等，這些都是企業(yè)間簽訂合同的重要考慮因素。通過(guò)對(duì)合同進(jìn)行有效的規(guī)范能夠改善醫(yī)藥行業(yè)的業(yè)務(wù)流程，在通過(guò)合同的簽訂來(lái)安排稅收等內(nèi)容，可以有效的促進(jìn)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.4政府

4.1.1財(cái)政和稅務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)運(yùn)行情況的分析評(píng)估

國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)合作，促進(jìn)工作交流，以建立試點(diǎn)納稅承認(rèn)的問(wèn)題解決體制；稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極履行責(zé)任，做好稅務(wù)培訓(xùn)和相關(guān)的政策講解，以幫助企業(yè)清晰地掌握稅制變化和以此帶來(lái)的新的機(jī)會(huì)，從而改變經(jīng)營(yíng)方式，提升企業(yè)的管理水平。通過(guò)改革，能夠幫助企業(yè)享受到改革帶來(lái)的紅利，從而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力；要積極的做好預(yù)警工作，做好風(fēng)險(xiǎn)備案，并制定有效的應(yīng)急預(yù)案，要堅(jiān)定地維護(hù)國(guó)家的稅法的權(quán)威，打擊那些虛假報(bào)賬、騙稅漏稅和騙取財(cái)政補(bǔ)貼的犯罪行為。

4.1.2積極及時(shí)做好培訓(xùn)教育工作

從問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果分析，政府部門開(kāi)展相關(guān)稅務(wù)政策培訓(xùn)活動(dòng)，優(yōu)化補(bǔ)貼政策等等是目前江蘇省相關(guān)企業(yè)需要政府盡快落實(shí)的服務(wù)要求。政府部門自身要了解法律，熟悉法律，要及時(shí)給企業(yè)負(fù)責(zé)人或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)，將國(guó)家的政策方針及時(shí)落實(shí)到位，提高政策的執(zhí)行率。

5.1制度

5.1.1稅負(fù)制度

假如國(guó)家實(shí)施增值稅改革，那么將有兩類人會(huì)享受到改革紅利：第一就是小企業(yè)的納稅團(tuán)體，之前這類企業(yè)中的納稅標(biāo)準(zhǔn)是3%或是5%，在稅制改革后，增值稅的標(biāo)準(zhǔn)降為2%，減輕了他們的負(fù)擔(dān)；第二是普通的納稅人，營(yíng)業(yè)稅在服務(wù)領(lǐng)域中是無(wú)法抵扣稅額的，但是增值稅卻可以進(jìn)行抵扣稅額，然后如果將運(yùn)輸過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用抵扣增值稅，那么抵扣的比重會(huì)上升到4%。

5.1.2發(fā)票制度

因?yàn)槎愔频淖兏铮园l(fā)票也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的變化。以前營(yíng)業(yè)稅實(shí)施時(shí)，服務(wù)領(lǐng)域中營(yíng)業(yè)主體僅僅需要開(kāi)辦營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，但是后來(lái)實(shí)施“營(yíng)改增”后，之前的稅收發(fā)票難以符合國(guó)家的規(guī)定，所以發(fā)票也要進(jìn)行相應(yīng)的改革，以適應(yīng)社會(huì)的變化。

參考文獻(xiàn)：

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