會計造假的防范與治理策略研究

呂宗洋 毛丙杰 袁偉升 趙江濤 白松

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，市場經(jīng)濟逐漸在我國活躍起來，各大企業(yè)都已經(jīng)開始使用會計記賬的經(jīng)濟管理方式，這表明我國經(jīng)濟已經(jīng)發(fā)展到了一定階段。會計記賬的方式有很多好處，比如方便公司對財務(wù)走向的理解，并根據(jù)資金走向?qū)疚磥淼陌l(fā)展作出規(guī)劃。但是在會計工作中也會出現(xiàn)很多問題，會計造假就是問題之一，小則它會影響公司的經(jīng)濟發(fā)展，大則會影響社會的經(jīng)濟秩序，本文就此問題進行探討，分析了會計造假的原因，并提出會計造假的防范和治理策略，希望能對會計造假的防范起到些許作用。

關(guān)鍵詞：會計造假；原因；防范措施

一、引言

會計造假，是指某企業(yè)的管理人員和財務(wù)人員在對企業(yè)的財產(chǎn)進行核算時，自作主張違反了國家相關(guān)法律和行業(yè)的行為準(zhǔn)則，編輯虛假財務(wù)報表或偽造財務(wù)信息的一種違法行為[1]。會計造假一般分為兩類，會計事項造假和會計報表造假，會計事項造假是指通過欺詐等不法手段，將企業(yè)的公家財產(chǎn)變?yōu)樽约旱乃接胸敭a(chǎn)；會計報表造假是指利用虛假財務(wù)指標(biāo)，發(fā)表虛假會計報告，使企業(yè)看起來具備某些能力，欺騙企業(yè)的合作伙伴或股東。

會計造假是世界性的難題，發(fā)達國家對會計造假問題也難免存在監(jiān)管方面的漏洞，更是令國際性的大公司為之頭痛不已，不但影響企業(yè)的發(fā)展，也會影響市場經(jīng)濟秩序[2]。我國目前會計造假的情況也不容樂觀，由于會計人員的道德缺失、監(jiān)督措施不夠完善、會計造假成本低等諸多原因，致使我國的企業(yè)頻頻出現(xiàn)了會計造假的情況，會計造假現(xiàn)象亟須解決。

二、會計造假的原因

（一）會計員職業(yè)道德的缺失

由于我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，人們物質(zhì)生活得到了極大的豐富，這就使得人們飽暖思淫欲，人們的精神世界受到了物質(zhì)的腐蝕，又因為會計人員會受到手里職權(quán)便利的誘惑，就會使得會計人員為了自身利益做出違反職業(yè)道德的造假事件。首先，會計員為了豐富物質(zhì)生活，不惜通過違反職業(yè)道德，對數(shù)據(jù)造假，從而獲取不法的利益。其次，某企業(yè)高層為了達到某些政府的目標(biāo)，暗示會計對數(shù)據(jù)進行造假。最后，某些企業(yè)為了逃稅、漏稅，讓會計對利潤進行謊報。

（二）監(jiān)督措施不夠完善

會計監(jiān)督主要分為四個方面審計監(jiān)督、社會監(jiān)督、會計監(jiān)督、執(zhí)法監(jiān)督，這四個方面都會出現(xiàn)一定的漏洞[3]。審計監(jiān)督因為內(nèi)部的制度不健全會出現(xiàn)一定的漏洞，也會出現(xiàn)為專門的部門開后門的情況，從而使審計監(jiān)督失效。社會監(jiān)督的各個部門過于獨立，沒有形成完整的監(jiān)督體系，社會監(jiān)督顯得過于無力。會計監(jiān)督受制于企業(yè)，并且法律束縛過弱，對會計的監(jiān)管在企業(yè)中無法突出其作用。執(zhí)法監(jiān)督對企業(yè)的約束起不到過大的作用，在執(zhí)法中出現(xiàn)的收受賄賂、執(zhí)法不嚴(yán)的情況會使得會計造假找到縫隙。

（三）會計造假成本低

根據(jù)我國目前的法律，會計造假的懲罰過輕，在會計造假的時間被揭露之后，會計造假所獲得的利益要比會計造假的懲罰多，并且會計造假的成本很低，只需要偽造數(shù)據(jù)，所以這就使得很多會計員會選擇進行會計造假。會計造假屢禁不止的原因還有一個就是會計造假不易被發(fā)現(xiàn)，即使被發(fā)現(xiàn)也只是罰款，并且罰款數(shù)額小于造假所得數(shù)額，一般的小金額不會上升到刑事責(zé)任，這就使得許多企業(yè)會計造假的情況出現(xiàn)。

（四）企業(yè)上級對下級的威脅

在企業(yè)的經(jīng)濟管理中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的關(guān)系就是上級與下級，領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。會計人員在對企業(yè)的賬目進行整理時，并沒有自己的話語權(quán)，主要聽從領(lǐng)導(dǎo)的安排，不然自己就會擔(dān)上影響公司發(fā)展的罪責(zé)，公司的會計人員會因為上級和企業(yè)所給與的壓力，就會違背自己的職業(yè)道德，會根據(jù)上層人員的暗示對數(shù)據(jù)進行改動，從而防止自己擔(dān)上責(zé)任或者被企業(yè)辭退。

三、會計造假的防范與治理對策

（一）加強會計人員的職業(yè)道德理念

對于從事會計職業(yè)的人員要對他們的素質(zhì)進行嚴(yán)格的把關(guān)，在大學(xué)和企業(yè)中都要提高對跨級人員這也道德素質(zhì)的培養(yǎng)，爭取提高會計隊伍的綜合素質(zhì)和道德水平，不僅僅限于培養(yǎng)會計人員的專業(yè)知識，還要對會計人員的人品培養(yǎng)重視起來，并且注重理論結(jié)合實際，給會計人員提供實踐的機會[4]。在企業(yè)工作中也不要放松對會計人員的思想方面的培養(yǎng)，重視道德和法律的教育。企業(yè)要完善對會計人員的獎罰制度，把不遵守職業(yè)道德的會計人員拉入黑名單。

（二）增加造假成本

我國要盡量完善關(guān)于會計造假的相關(guān)法律，對會計造假的時間要制定更嚴(yán)重的懲罰制度，并建立民事責(zé)任和形式責(zé)任的相關(guān)懲罰，重罰會計造假嚴(yán)重的企業(yè)和相關(guān)人員，提高會計造假的成本。懲罰制度確立之后，賠償制度也要跟著確立，根據(jù)會計造假企業(yè)所非法獲取的利益制定相應(yīng)成倍的條款，增加造假成本，扼殺造假事件。

（三）健全內(nèi)部監(jiān)督體系

首先，各個企業(yè)要在內(nèi)部落實監(jiān)督系統(tǒng)，根據(jù)自己企業(yè)的規(guī)定，設(shè)置企業(yè)內(nèi)部約束機制，并且明確各個部門的任務(wù)，確保不會出現(xiàn)徇私舞弊的情況。其次，加強監(jiān)督部門的相關(guān)權(quán)利，監(jiān)督部門不能只是一個發(fā)現(xiàn)問題然后上交給檢察院的部門，監(jiān)督部門也要有處罰或者對會計造假事件先行處理的權(quán)利，這樣才可以對會計造假事件進行更好的處理。最后，加強社會監(jiān)督，這樣通過企業(yè)、監(jiān)督部門和社會三方面的監(jiān)督，才可以使得監(jiān)督的體系更加完善。

（四）健全內(nèi)部控制體系

企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)運算相對來說不叫封閉，這就為會計造假提供了條件，會使得上級領(lǐng)導(dǎo)更容易利用權(quán)力暗示會計人員進行造假[5]。所以企業(yè)內(nèi)部要健全企業(yè)內(nèi)部的控制體系，使得在進行財務(wù)處理的各個部門之間互相牽制，形成完整的體系，這樣就可以保證上級領(lǐng)導(dǎo)和會計人員在進行賬務(wù)處理時，地位是平等的，就會減少會計造假的情況。

四、結(jié)語

綜上所述，會計造假主要有內(nèi)因和外因兩個方面。內(nèi)因是指企業(yè)內(nèi)部的因素包括員工的素質(zhì)，企業(yè)存在的弊端；外因是指政府對會計工作的監(jiān)管和法律體系不夠完善。所以要想徹底杜絕會計造假的情況就要從這兩方面做起，企業(yè)要加強對會計工作的管理和監(jiān)督，國家要完善相關(guān)會計方面的監(jiān)督和法律體系，通過全社會的努力，促進企業(yè)、社會經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻：

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[2]張琳琳，何秀英.上市公司會計造假的防范與治理[J].商場現(xiàn)代化，2016，03：198-200.

[3]陳學(xué)軍.試論會計造假的防范與治理[J].全國商情（理論研究），2013，12：55-56.

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