淺談營改增對建筑業(yè)的影響

魏猛

摘要：本文意在分析建筑企業(yè)中，營改增對財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生的影響，且著眼于營改增實(shí)施背景的分析，針對實(shí)施后相應(yīng)的問題，通過研究，總結(jié)和歸納自己的研究，提出一些關(guān)于加強(qiáng)對建筑業(yè)營改增相關(guān)財(cái)務(wù)核算的對策，適應(yīng)營改增，從而能使建筑企業(yè)更好的發(fā)展和壯大。

Abstract： The purpose of this paper is to analyze the impact of replacing business tax with value-added tax on financial accounting in construction enterprises， and focus on the analysis of the implementation background of the reform. For the corresponding problems after the implementation， by researching and summarizing， some countermeasures for strengthening the relevant financial accounting in construction business are proposed to help enterprises adapt to the reform， so that they can better develop and grow.

關(guān)鍵詞：建筑；會(huì)計(jì)；影響；營改增；措施

Key words： construction；accounting；influence；alteration of battalion；measure

中圖分類號(hào)：F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2018）04-0091-02

0 引言

2016年5月1日開始，全國建筑企業(yè)營改增已經(jīng)全面開始實(shí)施，在這種大背景的環(huán)境下，有些施工企業(yè)的準(zhǔn)備工作做的并不充分，還沒有從根本上得到相應(yīng)的轉(zhuǎn)型，難以應(yīng)對營改增所帶來的相應(yīng)調(diào)整，但同時(shí)，營改增也是對建筑業(yè)一次重大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。根據(jù)國家的號(hào)召，營改增是具有一定的針對性、合理性和必然性的，然而，營改增在實(shí)施過程中，其影響性是比較大的，且在完善稅制的前提下，能夠促進(jìn)建筑業(yè)健康地發(fā)展。

1 建筑業(yè)“營改增”背景

2012年年初，我國開始進(jìn)行營改增的試點(diǎn)工作，試點(diǎn)地點(diǎn)是上海，先是集中在交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在經(jīng)過大約兩年的時(shí)間，試點(diǎn)區(qū)域開始拓展到全國，并且涉及更多的行業(yè)。國務(wù)院于2012年10月21日就試點(diǎn)工作召開了工作會(huì)議，該次會(huì)議中將建筑等行業(yè)納入了試點(diǎn)的范圍，在此之后，建筑行業(yè)也就開啟了營改增的進(jìn)程。

在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，建筑行業(yè)的作用非常大，關(guān)聯(lián)效應(yīng)非常強(qiáng)，也是國家重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)之一。每年可產(chǎn)生巨大的產(chǎn)值和崗位，它的特殊性就是其既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝維護(hù)企業(yè)，建筑行業(yè)不僅同時(shí)包括二三兩大產(chǎn)業(yè)，而且在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，需要多個(gè)部門和行業(yè)以及工種的協(xié)同配合，并且在很大程度上影響了農(nóng)村勞動(dòng)力的就業(yè)與轉(zhuǎn)移。

一直以來，我國建筑業(yè)都需要繳納營業(yè)稅。長期來看，這種征稅方式使得稅負(fù)存嚴(yán)重不均，并且重復(fù)征稅的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。而且原來征收營業(yè)稅的制度，在很大程度上制約了技術(shù)的更新與規(guī)?；降奶嵘?。很多勞務(wù)公司，在將其稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁以后，施工企業(yè)的稅負(fù)增加，以此獲得更高的盈利水平。這也使得建筑行業(yè)存在很多沒有資質(zhì)的施工企業(yè)，這就使得建筑業(yè)中高額的建筑費(fèi)下，產(chǎn)生的并不是高質(zhì)量的建筑產(chǎn)品。

在這樣的背景下，建筑業(yè)實(shí)施“營改增”可以避免重復(fù)納稅，減輕稅負(fù)，還可以改善行業(yè)結(jié)構(gòu)組成，促進(jìn)建筑業(yè)的技術(shù)發(fā)展，對建筑業(yè)企業(yè)具有非常積極的意義。

“營改增”具體是營業(yè)稅改征增值稅，并且對“營改增”試點(diǎn)數(shù)據(jù)的分析結(jié)合，得出建筑行業(yè)采用11%的增值稅率最為合適。應(yīng)交稅款和稅率是營業(yè)稅和增值稅間存在的最大的區(qū)別，企業(yè)當(dāng)獲得更大的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率，才能更好地實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)稅負(fù)降低的目的。

2 “營改增”后納稅主體發(fā)生變化

現(xiàn)行建筑工程是實(shí)行總包、分包方式并且是總承包人在申報(bào)繳納稅金的時(shí)候，是能夠相應(yīng)扣除分包人部分。但是自“營改增”推行以來，這種總、分包人均為增值稅一般納稅人，都必須按照相關(guān)規(guī)定中各自相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅之后的金額進(jìn)行申報(bào)繳稅。

在現(xiàn)代建工企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)下，聯(lián)營合作項(xiàng)目占據(jù)了較大的比例。但嚴(yán)格來講，大多數(shù)聯(lián)營合作方都不具備正規(guī)資質(zhì)，甚至有自然人混跡其中，相關(guān)會(huì)計(jì)核算體系并不健全，使得工程成本核算成為形式化的工作流程，物資采購、分部分項(xiàng)工程、設(shè)備租賃等環(huán)節(jié)的操作根本根不走正規(guī)的稅務(wù)流程，負(fù)責(zé)人甚至沒有索取發(fā)票的意識(shí)，這就造成該企業(yè)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)行稅額不能很好的核算，導(dǎo)致相應(yīng)稅負(fù)抵扣不清，核實(shí)不清。

在營業(yè)稅稅務(wù)體制下，相關(guān)部門主要根據(jù)工程總價(jià)來征收營業(yè)稅，這中稅收模式能夠有效避免稅款抵扣問題，但是營業(yè)稅與工程成本費(fèi)用之間并沒有直接的聯(lián)系。

但是營改增后，在增值稅的征稅體系下，建筑企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差。在這其中，銷項(xiàng)稅額主要是不含稅的工程造價(jià)和增值稅率相乘，而進(jìn)項(xiàng)稅額主要是在租賃設(shè)備和原材料等很多環(huán)節(jié)，獲得增值稅的專用發(fā)票，并且進(jìn)項(xiàng)稅額主要存在于成本費(fèi)用這些環(huán)節(jié)，而增值稅與此息息相關(guān)。

所以，對于聯(lián)營合作項(xiàng)目，要想獲得充足的增值稅專用發(fā)票非常困難，例如：采購原材料、租賃設(shè)備、分包項(xiàng)目等環(huán)節(jié)，就會(huì)降低增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，相應(yīng)的抵扣稅額也相應(yīng)減少，需要上繳的稅款也就會(huì)更多，也就使得工程的稅負(fù)大大增加，必然超過總包方管理費(fèi)率，而且很有可能比項(xiàng)目的利潤率還高，在這種狀況下，聯(lián)營合作和與總包方最終將全部獲得零利潤，并且涉及到稅務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對聯(lián)營合作項(xiàng)目的生存和可持續(xù)發(fā)展極為不利。endprint

3 “營改增”后稅率不同

“營改增”正式推行以前，建筑行業(yè)需要按規(guī)定上繳3%的營業(yè)稅。在“營改增”推行以后，增值稅稅率是11%，增值稅以外的附加稅率并無變動(dòng)，但是稅基的調(diào)整必然會(huì)帶動(dòng)附加稅金額的調(diào)整。

4 “營改增”后申報(bào)納稅額不同

在“營改增”之前的建筑行業(yè)，按照《營業(yè)稅暫行條例》，如果建筑業(yè)總承包商分包或者轉(zhuǎn)包工程，需要申報(bào)的納稅額，則是總包款與分包和轉(zhuǎn)包的金額之差。而作為扣繳義務(wù)人，總分包商要準(zhǔn)確劃分自己與分包商各自完成的工程收入。

但“營改增”后，則稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的年收入和會(huì)計(jì)核算條件等，按照小規(guī)模與一般納稅人的身份對企業(yè)進(jìn)行劃分，后者可以獲得增值稅專用發(fā)票，以此對稅額進(jìn)行抵扣，產(chǎn)生的余額也就是納稅金額。

5 “營改增”后利潤的不同

以往征收的營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，增值稅主要由消費(fèi)者負(fù)責(zé)繳納。自“營改增”推行以來，以往的定價(jià)模式相應(yīng)變動(dòng)，企業(yè)建筑產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成則需要重新調(diào)整企業(yè)內(nèi)部預(yù)算。所以，利用“營改增”，企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)產(chǎn)生了很大的改變，也使得國家的全局基礎(chǔ)建設(shè)投資、房屋房地產(chǎn)價(jià)格、建筑公司招標(biāo)發(fā)生較大的變化。

根據(jù)建筑企業(yè)對“營改增”影響利潤表的情況進(jìn)行測算，結(jié)果顯示，營改增會(huì)使得企業(yè)的利潤下降。而收入的降低主要是因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，建設(shè)企業(yè)在對收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，會(huì)扣除稅額。利潤降低的原因是因?yàn)闋I業(yè)收入的降低，并且建筑行業(yè)存在較多的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)項(xiàng)稅額也比較有限，抵扣起來并不充分，也會(huì)加大稅負(fù)，進(jìn)而導(dǎo)致利潤下降。

6 “營改增”后的應(yīng)對政策

6.1 做好企業(yè)人員的培訓(xùn)工作

以往的建筑企業(yè)征稅時(shí)，主要是稅收體系下進(jìn)行，其中每個(gè)環(huán)節(jié)都比較簡單。但是在實(shí)施營改增以后，對發(fā)票進(jìn)行管理時(shí)，就涉及到多個(gè)環(huán)節(jié)，包括取得和認(rèn)證以及流轉(zhuǎn)等，這些細(xì)節(jié)方面，都是需要建筑企業(yè)對員工進(jìn)行一定的培訓(xùn)，最好是通過會(huì)議的形式進(jìn)行專題培訓(xùn)。

6.2 確定產(chǎn)品價(jià)格

為了減輕稅負(fù)，建筑企業(yè)應(yīng)該要注意增值稅專用發(fā)票的取得和管理，并且要尋求轉(zhuǎn)移稅負(fù)的途徑，則就應(yīng)該調(diào)整原先的投保報(bào)價(jià)模式。例如對建筑業(yè)繳納各類保證金的方式進(jìn)行改變，將保證金的比例降低，并對繳納的方法進(jìn)行改正，以將建筑企業(yè)的流動(dòng)資金壓力盡可能的降低。在進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，對于甲方的報(bào)價(jià)，可以使用稅負(fù)金額，但是不包括稅收的方式進(jìn)行，這就在報(bào)價(jià)體系中，納入了增值稅的銷項(xiàng)稅額。

一般來說，對于上游產(chǎn)業(yè)鏈上的企業(yè)，大都具有非常強(qiáng)的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力，相對而言，下游企業(yè)這一方面的能力比較弱。對于建筑企業(yè)而言，可以由上游的總包商，開具發(fā)票給下游的分包商，下游的分包商也根據(jù)這種模式進(jìn)行操作，這樣企業(yè)的儀價(jià)的能力也據(jù)越弱，相應(yīng)的轉(zhuǎn)移稅負(fù)的能力也就會(huì)越來越弱。

6.3 與開發(fā)商合同的簽訂

對于建筑企業(yè)中的“甲供服務(wù)”現(xiàn)象，建筑企業(yè)可以再與其開發(fā)商簽訂合同是，相應(yīng)的增加補(bǔ)充條款，并且約定在提供服務(wù)給開發(fā)商時(shí)，需要簽訂相關(guān)協(xié)議，材料商也要把相關(guān)的發(fā)票向建設(shè)單位提供，同時(shí)注意，如果材料供應(yīng)商沒有把專用發(fā)票給建設(shè)單位，從而造成建筑企業(yè)稅負(fù)增加，則由開發(fā)商承擔(dān)責(zé)任。

另外，在與開發(fā)商合作的同時(shí)，建筑企業(yè)在和開發(fā)商簽訂相關(guān)合同時(shí)，應(yīng)該在合同內(nèi)對開發(fā)商做出結(jié)算上的約束，來避免給建筑企業(yè)帶來損失。例如，因?yàn)殚_發(fā)商在工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)結(jié)束后，如果沒有及時(shí)支付工程款，應(yīng)由開發(fā)商承擔(dān)所出現(xiàn)的損失。同時(shí)企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，派專人催繳工程款，防止由于工程款未收取而使得企業(yè)稅負(fù)增加。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳瓊.建筑業(yè)企業(yè)營改增面臨問題及應(yīng)對策略[J].山西建筑，2013（16）.

[2]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知，2012，7.

[3]張璠.建筑業(yè) “營改增”試點(diǎn)的應(yīng)對措施[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（01）.

[4]李建人.“營改增”的進(jìn)行時(shí)與未來時(shí)[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2013（5）：78-84.endprint