基于解釋結(jié)構(gòu)模型的產(chǎn)品成本核算準確性影響因素研究

薛惠娟

摘要：文章通過抽樣調(diào)查構(gòu)建了影響產(chǎn)品成本核算準確性的因素體系，運用解釋結(jié)構(gòu)模型分析了各因素間的相互作用，最終得出影響產(chǎn)品成本核算準確性的主要因素包括系統(tǒng)維護不及時、采購估價不準確、材料系統(tǒng)用量錯誤和核算人員操作不當四方方面。在此基礎(chǔ)上從成本核算人員及業(yè)務(wù)流程兩方面進一步分析了提高產(chǎn)品成本準確性所必需的的基礎(chǔ)工作，并提出提高產(chǎn)品原材料成本數(shù)據(jù)準確性的有效途徑，以及有效溝通的重要性。

Abstract： This paper builds a system of factors influencing the accuracy of product cost accounting by means of sample survey， and analyzes the interaction among various factors by means of interpreting structural model. Finally， the main factors influencing the accuracy of product cost accounting are concluded as follows： system maintenance is not timely， inaccurate valuation， wrong material system usage and improper operation of accounting staff. On this basis， the basic work necessary to improve the accuracy of product cost is further analyzed from the aspects of cost accounting personnel and business process. The effective ways to improve the accuracy of product raw material cost data and the importance of effective communication are put forward.

關(guān)鍵詞：產(chǎn)品成本核算；準確性；解釋結(jié)構(gòu)模型（ISM）；影響因素

Key words： product cost accounting；accuracy；explain the structural model；influencing factor

中圖分類號：F406.72 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）04-0017-03

0 引言

產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營管理水平的一項綜合性指標，企業(yè)生產(chǎn)過程中各項耗費是否得到有效控制，設(shè)備利用是否充分、勞動生產(chǎn)率的高低、產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣都可以通過產(chǎn)品成本這一指標體現(xiàn)出來。因此，加強成本核算，嚴密成本控制，是擺在所有企業(yè)面前的重要工作內(nèi)容[1]。企業(yè)的成本核算過程，也是對產(chǎn)品成本的監(jiān)督、管理過程，產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)準確與否直接影響到公司的盈虧核算和項目投標決策，因此如何提高產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)準確性，成為公司成本核算管理人員最關(guān)注的問題。本文以某公司為例，通過抽樣調(diào)查構(gòu)建影響產(chǎn)品成本核算準確性的因素體系，運用ISM模型分析各因素間的相互作用，以此來判斷影響產(chǎn)品成本核算準確性的重要因素，為企業(yè)領(lǐng)導者進行管理決策提供相應(yīng)的理論依據(jù)。

1 問題的提出

在產(chǎn)品成本核算過程中，產(chǎn)品原材料成本是影響產(chǎn)品成本的一個最基本因素。原材料成本核算結(jié)果一方面會隨著匯率變化、供應(yīng)商改變、原材料漲價或降價、原材料價格正確性、原材料用量正確與否等因素而發(fā)生變化；另一方面會受采購估價結(jié)果的影響。如對于還處在試產(chǎn)階段新產(chǎn)品來說，其中一些新物料的價格需采購人員進行估價，而估價偏高或偏低都會導致最終核算結(jié)果的差異。而正是由于這些影響因素的存在，原材料價格數(shù)據(jù)的準確性對材料成本核算結(jié)果將產(chǎn)生最為直接的影響。

某公司在產(chǎn)品原材料成本核算過程中，原材料價格數(shù)據(jù)的來源主要是SAP系統(tǒng)。在進行核算之前，成本核算人員首先要從SAP系統(tǒng)下載最新的原材料價格庫，然后根據(jù)價格庫數(shù)據(jù)來進行產(chǎn)品原材料成本核算。但在后續(xù)對產(chǎn)品原材料成本進行分析比較的過程中，成本核算人員發(fā)現(xiàn)了一些問題：

①在材料價格受匯率波動、供應(yīng)商變化、漲價或降價等因素影響而發(fā)生變化的同時，一些材料的真實價格在SAP系統(tǒng)中并沒有實時反映出來，而這種較為滯后的反映一方面導致核算結(jié)果不能準確地反映產(chǎn)品原材料真實成本，同時也影響了產(chǎn)品成本的最終核算結(jié)果；另一方面，數(shù)據(jù)的不準確性導致的產(chǎn)品成本差異也影響了公司管理層的最終決策。尤其是在對新產(chǎn)品進行成本報價的過程中，數(shù)據(jù)的準確性在一定程度上決定了公司能否順利拿到新的訂單，同時也使得財務(wù)在結(jié)算材料費用時不能以正確的價格來付款，對于已經(jīng)降價而價格沒有及時更新的物料，公司在這個過程中將蒙受一定損失。

②成本核算人員根據(jù)系統(tǒng)BOM（Bill of Material）中原材料用量以及單價來進行產(chǎn)品原材料成本核算。原材料實際用量多少應(yīng)嚴格按照系統(tǒng)BOM中的要求來規(guī)范。而在實際生產(chǎn)過程中，某些材料實際用量與BOM中材料用量不一致：一是實際生產(chǎn)用量超出BOM中規(guī)定的材料用量；二是對于生產(chǎn)中根據(jù)實際生產(chǎn)需要已更新用量的材料，系統(tǒng)BOM中用量沒有得到及時地更新。這種情況的發(fā)生又導致了最終核算結(jié)果與實際成本的差異。

正是由于這些問題的產(chǎn)生，引發(fā)了我們對提高產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)準確性問題的思考。某公司SAP系統(tǒng)包含了物料、銷售、生產(chǎn)和財務(wù)FI/CO等模塊，其功能覆蓋企業(yè)的財務(wù)、后勤（工程設(shè)計、采購、庫存、生產(chǎn)銷售和質(zhì)量等）和人力資源管理等各個方面，基本建立了統(tǒng)一的信息處理平臺，目的是要實現(xiàn)物流和信息流的集成、統(tǒng)一、實時、透明和共享，以及極大地提高工作效率和管理水平，而保證數(shù)據(jù)準確性正是SAP系統(tǒng)所要實現(xiàn)的基本目標。但在實際運行過程中仍存在著管理方面的不足，導致系統(tǒng)的實時性并沒有很好的體現(xiàn)，在一定程度上影響了職工的工作效率和積極性。endprint

2 模型建立

解釋結(jié)構(gòu)模型（ISM）[2][3]主要用于分析組成復雜系統(tǒng)的大量元素之間存在的關(guān)系（包括單向或雙向的因果關(guān)系、大小關(guān)系、排斥關(guān)系、相關(guān)關(guān)系、從屬或領(lǐng)屬關(guān)系等等），并以多級遞階結(jié)構(gòu)的形式表示出來。這種系統(tǒng)結(jié)構(gòu)建模的方法，在系統(tǒng)工程的實踐中發(fā)揮著非常重要的作用。

本文通過對相關(guān)人員的隨機調(diào)查，收到約100份有效問卷，其中列舉了導致成本核算準確性的原因有20個，精簡和合并后得到15個原因。經(jīng)過分析討論，這15個影響的相互作用如表1所示。

根據(jù)解釋結(jié)構(gòu)模型的建立步驟，得到鄰接矩陣A，

由上述鄰接矩陣可得：

通過矩陣計算及布爾代數(shù)的應(yīng)用，計算得（A+I）3=（A+I）4，所以可達矩陣M=（A+I）3。

根據(jù)可達矩陣得出（表2）可達集R（Si），前因集A（Si）及R（Si）∩A（Si）：

由表2結(jié)果可知，最上一級節(jié)點為：L1=[7，8，13，15]；

通過逐步分析得：L2=[3，12，14]；L3=[1，2，9，11]；L4=[4，5，6，10]；限于篇幅原因，文中對具體的推導過程不再進行詳細描述。

根據(jù)ISM的理論，層次遞階結(jié)構(gòu)大致可分為表象、中間和根源三層。我們在處理問題時，不應(yīng)該對屬于表象的原因投入太大的精力，而主要是考慮如何解決最根本的原因。因此，進一步的分析只考慮根源層的4個原因。從上述的分層結(jié)構(gòu)中可以看出，影響產(chǎn)品成本核算準確性最根本的原因是系統(tǒng)維護不及時、采購估價不準確、材料系統(tǒng)用量錯誤和操作人員操作不當4個因素。

3 提高產(chǎn)品原材料成本數(shù)據(jù)準確性所必需的基礎(chǔ)工作

首先，加強各業(yè)務(wù)部門SAP系統(tǒng)操作人員的基礎(chǔ)成本知識培訓，讓其明白自己已成為數(shù)據(jù)信息的產(chǎn)生人員，數(shù)據(jù)信息的準確與否在很大程度上需要依靠他們準確完整的業(yè)務(wù)操作。如對于年度內(nèi)漲價或者降價幅度較大的物料，如果業(yè)務(wù)人員采購訂單的價格更改不及時，很可能導致成本核算偏差較大，反映不了真實的成本水平。通過培訓，一方面使各部門系統(tǒng)操作人員明確操作后果，因為其所有操作產(chǎn)生的數(shù)據(jù)均會在財務(wù)模塊中得到體現(xiàn)；同時提高業(yè)務(wù)人員的成本意識。因此，財務(wù)部門要發(fā)揮主導管理的職能，從財務(wù)的角度去規(guī)范業(yè)務(wù)操作。

其次，編制基于業(yè)務(wù)流程的崗位操作手冊，將每個操作崗位的具體操作步驟用圖表、文字想結(jié)合的形式一一詳細列明，并注明每個操作環(huán)節(jié)的注意事項以及可能帶來的后果，這樣不論公司人員如何變動，均不會影響操作的效果，有效地避免因操作錯誤帶來數(shù)據(jù)不準確的后果。這一工作需要專門的項目小組去逐一制定，并隨著工作開展和解決問題的過程中不斷細化。

4 提高產(chǎn)品原材料成本數(shù)據(jù)準確性的途徑

在產(chǎn)品原材料成本核算過程中，要提高其數(shù)據(jù)的準確性，應(yīng)著重從前面提到的價差和量差的產(chǎn)生根源著手，關(guān)注價差和量差形成的過程及影響因素，管理好這些即可從源頭提高數(shù)據(jù)的準確性。

一是原材料價差部分應(yīng)注意的事項。首先應(yīng)要求采購部門系統(tǒng)維護人員在先期采購談定新價格之后，務(wù)必在價格生效日之前維護系統(tǒng)價格。要做到這一點，需要先期采購與系統(tǒng)維護人員加強溝通協(xié)調(diào)，增強主動性。其次，要求采購業(yè)務(wù)人員每月及時取得購貨發(fā)票，既是為了發(fā)票抵扣的需要，也是為了避免價格偏差太大造成物料成本失實，尤其是生產(chǎn)周轉(zhuǎn)比較快的企業(yè)。比如，一個新的材料如果估價較高，而發(fā)票不能當月取得的話，就可能造成使用該物料的產(chǎn)品成本偏高，直接影響到公司產(chǎn)品的盈虧核算，由于無法如實反映實際成本，也影響到了公司的相關(guān)決策。第三，對于全新的產(chǎn)品，采購人員在對其料件進行估價時，應(yīng)盡量拿到產(chǎn)品規(guī)格書和樣品后，將規(guī)格描述與樣品對比，確認兩者一致后再進行估價。這樣做避免了規(guī)格與樣品不一致造成的最終產(chǎn)品成本報價的不真實性。若由于估價偏高導致最終成本偏高，公司可能會因此失去一個客戶。若偏低，即使拿到訂單，公司也沒辦法做下去。第四，采購業(yè)務(wù)人員在下達采購訂單時，系統(tǒng)通常會自動帶出一個采購價格，該價格應(yīng)為該物料采購的實際價格。如果不是擬采購材料的實際價格，應(yīng)及時聯(lián)系采購信息維護人員及時更新，然后重新下達采購訂單，這樣，即使發(fā)票不能及時取得，也不會影響成本核算的準確度。最后，上述工作要落實到位，還必須有一套相應(yīng)的管理機制來指導和約束。

二是原材料量差部分應(yīng)注意的事項。量差即因?qū)嶋H用料與BOM用料數(shù)量的不同而產(chǎn)生的差異，可能是因材料質(zhì)量問題、生產(chǎn)設(shè)備問題、操作工人操作不當?shù)仍蛟斐傻模部赡苁遣僮魅藛T失誤造成的虛假的量差。無論什么原因，生產(chǎn)車間均應(yīng)落實到具體責任人員，由生產(chǎn)車間、技術(shù)部門和財務(wù)部門共同分析問題產(chǎn)生的根源并根據(jù)具體情況采取相應(yīng)地措施。如對于實際生產(chǎn)過程中需增加或減少某中材料用量的情況，應(yīng)由專門人員發(fā)出變更通知，在技術(shù)部門確認其合理可行性之后，系統(tǒng)維護人員根據(jù)最新的信息維護BOM中材料的用量，以此來確保企業(yè)嚴格按照標準BOM用量進行生產(chǎn)，如實反映成本水平。

三是成本核算人員應(yīng)注意的事項。產(chǎn)品成本核算人員在其原有成本核算流程的基礎(chǔ)上，在進行成本核算之前，首先對產(chǎn)品原材料價格進行分析比較，發(fā)現(xiàn)差異時要及時與采購相關(guān)人員確認并督促其更新系統(tǒng)。其次，對于一些主要料件，成本核算人員的關(guān)注點不應(yīng)僅僅體現(xiàn)在價格的比較上，同時要仔細研究供應(yīng)商報價單，要把不同尺寸，類似規(guī)格，相同材質(zhì)的料件進行分析比較。這種分析比較，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)價格問題，同時還對報價的合理性進行了分析，更深層次的確保了價格的正確性。

5 結(jié)論

本文主要以某公司為例，研究了數(shù)據(jù)準確性在產(chǎn)品成本核算過程中的影響，并提出了相應(yīng)的改善措施。綜上，要從根本上提高成本數(shù)據(jù)的準確性，還需要公司各個部門的參與合作。任何一個部門操作的信息流存在問題，整個成本核算工作就不可能有效地完成。因此需要企業(yè)員工從思想上打破部門間的壁壘，實現(xiàn)實時地溝通協(xié)商。

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